Учетная политика в сельских кредитных кооперативах

Актуальность темы

исследования. Сельская кредитная кооперация существует и развивается в мире более ста пятидесяти лет. В конце XIXначале XX веков кредитные кооперативы были широко распространены в России. Процесс их создания имел глубокое теоретическое обоснование и активно поддерживался государством.

Современныйэтап развития российской экономики стал не только периодом возрождения кредитной кооперации, но с учетом сложившейся социально-экономической ситуации потребовал переосмысления сути и значимости кредитной кооперации в развитии села.

Отсутствие экономической выгоды для банков в работе на сельских территориях, недоверие населения к банковскому сектору и ряд других социально-экономических проблем обусловили необходимость поиска такого финансового института, который в состоянии обслуживать сельское население и малые формы аграрного бизнеса. Эти функции в полной мере стали выполнять сельские кредитные кооперативы (СКК).

В процессе аграрных преобразований сельской кредитной кооперации не было уделено должного внимания. И не случайно ее развитие выдвинуто в числе основных компонентов приоритетного национального проекта «Развитие АПК» До сих пор этот процесс существенно сдерживало несовершенство нормативно-правовой базы и отсутствие специфических стандартов бухгалтерского учета и основ формирования учетной политики. В сложившихся условиях бухгалтеры СКК вынуждены вести бухгалтерский учет и формировать учетную политику, ориентируясь на требования налоговых органов, при этом, не имеют возможности отражать в учетных документах специфику ссудосберегательной деятельности. Кроме того, несоответствие правового статуса кредитных кооперативов организационно-экономическому содержанию их деятельности порождает трудности при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета.

Проводимая реформа российской системы бухгалтерского учета, обусловленная необходимость^ перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), также предполагает изменения в бухгалтерском учете сельских кредитных кооперативов.

Таким образом, особую актуальность приобретают анализ применяемых в настоящее время методик бухгалтерского учета и формирования учетной политики в сельских кредитных кооперативах, выявление их соответствия содержанию деятельности СКК, изучение правового положения кредитных кооперативов на селе и определение перспектив развития бухгалтерского учета в СКК.

Степень изученности проблемы. Проблемы сельской кредитной кооперации в начале XX века рассматривали многие известные российские ученые: А. Н. Анциферов, М.И. Туган-Барановский, А. В. Чаянов и другие. Они создали основы отечественной теории сельской кредитной кооперации, заложили необходимые предпосылки ее развития. После ликвидации в 1930;х годах кредитной кооперации теоретические исследования прекратились.

Возобновление теоретических исследований кредитной кооперации на селе приходится на середину 1990;х годов и связано со становлением в России фермерства и возникновением необходимости решения проблемы создания соответствующего финансового института для его обслуживания. Интерес к изучению проблем сельской кредитной кооперации возник у многих ученых современности: А. О. Бунина, С. Б. Коваленко, З. Н. Козенко, В. М. Пахомова и других. В своих работах они рассматривали вопросы формирования, развития и функционирования кредитных кооперативов на селе. Работы О. М. Коробейниковой, J1.A. Овчинниковой, Г. П. Филиповой посвящены вопросам бухгалтерского учета в системе сельской кредитной кооперации.

Теоретической основой данного исследования являются труды Ю. А. Бабаева, А. С. Бакаева, Н. П. Кондракова, В. Ф. Палия, Л. П. Хабаровой и других.

Цель и задачи исследования

Цель настоящего исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по формированию учетной политики в сельских кредитных кооперативах на основе адаптации нормативной базы, реализации в Российской Федерации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, учета особенностей финансово-хозяйственной деятельности СКК, комплексного подхода к ведению бухгалтерского учета, направленных на повышение эффективности деятельности сельских кредитных кооперативов. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

— обобщить исторический опыт формирования и развития системы сельской кредитной кооперации;

— выявить особенности нормативно-правового регулирования деятельности сельских кредитных кооперативов;

— раскрыть преимущества и недостатки действующих методических подходов по формированию учетной политики в сельских кредитных кооперативах;

— обосновать необходимость изменений методик формирования учетной политики в сельских кредитных кооперативах, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— разработать основные элементы учетной политики, отражающие особенности ссудосберегательной деятельности сельских кредитных кооперативов и требования Международных стандартов финансовой отчетности.

Объект н методы исследования. Объектом исследования являются областные сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы, расположенные в Астраханской, Волгоградской, Ростовской и Саратовской областях, а также районные сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы, входящие в вышеуказанные кооперативы.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области кредитной кооперации и бухгалтерского учета. В качестве информационной базы использованы нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность кредитных кооперативов, а также порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерацииофициальные материалы Росстата, Союза сельских кредитных кооперативов и Фонда развития сельской кредитной кооперации (ФРСКК) — материалы периодических изданийданные бухгалтерского учета и отчетности кредитных кооперативов, составляющих объект исследования.

В работе использованы общенаучные и специальные методы познания: системный подход, методы социологических исследований, статистический, сравнительный, структурный и функциональный анализ, экспертные оценки, историко-монографические исследования.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

— определены современные этапы формирования и развития саморегулируемой системы сельской кредитной кооперации;

— сформулированы определения коммерческого и некоммерческого направлений основной ссудосберегательной деятельности сельских кредитных кооперативов как основы формирования учетной политикиопределены их основные признаки, обоснована схема распределения средств фонда финансовой взаимопомощи по коммерческому и некоммерческому направлениям;

— уточнены признаки классификации пассивов, позволяющие формировать учетную политику, обеспечивающую прозрачность деятельности сельских кредитных кооперативов, а также оценивать и оптимизировать финансовые потоки в сельских кредитных кооперативах;

— разработаны предложения по унификации методик формирования учетной политики с применением автоматизации бухгалтерского учета на базе имеющихся бухгалтерских программ;

— предложены специализированный план счетов и типовая корреспонденция счетов, внутренние синтетические и аналитические регистры, позволяющие формировать сопоставимую отчетность, необходимую для сельских кредитных кооперативов, работающих в единой системе;

— - предложены основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, как важный элемент учетной политики, учитывающие специфику деятельности сельских кредитных кооперативов и удовлетворяющие потребности пользователей данной отчетности, соответствующие демократическим принципам управления и доступности информации.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в совершенствовании основных элементов учетной политики в сельских кредитных кооперативах, отражающих особенности основной ссудосберегательной деятельности и учитывающих требования МСФО, таких, как план счетов, корреспонденция счетов, внутренние синтетические и аналитические регистры, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы: в практической деятельности сельских кредитных кооперативоворганизациями, контролирующими их деятельностьинвесторами и учебными заведениями.

Апробация работы. Основные результаты исследования доложены на научно-практической конференции «Современное состояние бухгалтерского учета в России» (г. Москва, 2006 г.), организованной Московским институтом предпринимательства и права. Положения, составляющие научную новизну, рассмотрены Фондом развития сельской кредитной кооперации, где получили положительную оценку и приняты к внедрению для сельских кредитных кооперативов: Астраханском областном сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе «Народный ' кредит», ¦ Межрегиональном сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе «Народный кредит».

Основные положения авторской концепции учетной политики отрабатывались на семинарах и в учебных программах для руководителей и работников бухгалтерских служб сельских кредитных кооперативов и кредитных кооперативов граждан («Унификация учетной политики и отчетности для сельских кредитных кооперативов» — январь 2005 г.- «Основы кредитования и бухгалтерский учет в сельском кредитном кооперативе» -август 2005 г.- «Бухгалтерский учет и налогообложение в потребительских кредитных кооперативах» — декабрь 2005 г.).

По теме диссертации опубликовано 6 печатных работ общим объемом 5,21 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержит 14 приложений. Выполнена на г 169 листах машинописного текста, содержит 35 таблиц и 8 рисунков.

Список литературы

включает 139 наименований.

Заключение

.

1. Опыт развития кредитной кооперации, как за рубежом, так и в дореволюционной России доказывает, что для полноценного развития сельской кредитно кооперации необходимо формирование ее системы. В нашей стране, в период 1998;2006 гг. сложилась структура организаций, действующих в области сельского кредита, которую можно рассматривать как основу для формирования в ближайшие годы Всероссийской Системы сельской кредитной' кооперации. Динамика развития сельской кредитной кооперации имеет ярко выраженную положительную тенденцию, сельские кредитные кооперативы успешно функционируют во многих регионах Российской Федерации.

Эволюционное развитие системы кредитной кооперации происходило следующими этапа: 1) начальный этап (1996 — лето 1999 г. г.) — создаются первые сельские кредитные кооперативы, формируются правовые предпосылки, появляются элементы национальной системы- 2) этап капитализации и институционализации сельской кредитной кооперации (осень 1999 — 2002 г. г.) — начинает успешно функционировать программа предоставления займов кредитным кооперативам, увеличивается число кредитных кооперативов, формируется правовое поле и материально-техническая база, осуществляются обучение специалистов, издается учебно-методическая литература. 3) этап институционализации (2003 — 2006 г. г.) -создана национальная финансовая структура (кооператива 3-го уровня), формируются новые кредитные кооперативы 2-го уровня, увеличивается число пайщиков, действует система подготовки кадров, разрабатываются внутрикооперативные нормативы и правила деятельности, привлекаются дополнительные ресурсы за счет сбережений населения, банковских кредитов, средств региональных бюджетов.

При этом формирование системы должно идти «снизу-вверх» с учетом международного опыта и опыта Царской России, в ее формировании обязательно должно принимать участие государство всех уровнях. Один из способов государственной поддержки — разработка единых нормативов и правил деятельности кредитных кооперативов различных уровней, особенно это актуально для формирования системы бухгалтерского учета и учетной политики в рамках единой системы.

2. В настоящее время при достаточном уровне саморегулирования в системе кредитной кооперации она не имеет совершенной нормативной базы на федеральном уровне, которая позволяла бы эффективно осуществлять государственное регулирование деятельностью СКК. Ее несовершенство замещается принятием региональных законов и разработкой документов низшего уровня, являющихся внутренними правилами (положениями), регулирующими деятельность кредитных кооперативов, как специализированных микрофинансовых организаций. В настоящее время данные документы являются основными нормативными документами, регулирующими деятельность кредитных кооперативов. Это приводит к ряду негативных результатов, особенно в части унификации норм и нормативов регулирования, стандартов деятельности кредитных кооперативов и входит в противоречие с принципами построения многоуровневой системы сельской кредитной кооперации. Предлагаем: выделить кооперативные организации, независимо от направления их деятельности, в отдельный вид юридических лиц, отличный как от коммерческих, так и от некоммерческих организацийпринять специальный рамочный закон «О кредитной кооперации», отражающий специфику деятельности кредитных кооперативов. Такие изменения позволят привести законодательство, регулирующее деятельность сельских кредитных кооперативов в соответствие с их экономическим содержанием.

3. Несовершенство законодательной базы обуславливает проблемы при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах. В настоящее время СКК вынуждены формировать учетную политику и вести бухгалтерский учет как в некоммерческих организаций, которая требует определенных изменений и доработки, так как не отвечают экономическому содержанию основной деятельности кредитных кооперативов. Также следует отметить, что в настоящее время сложилась такая ситуация, когда каждый кооператив формирует свою учетную политику и строит свою систему бухгалтерского учета, нацеленные не на объективное отражение деятельности и финансового положения СКК, а. на требования налоговых органов, которые разняться от одного региона к другому. Из этого следует, что в рамках построения системы сельской кредитной кооперации необходимо разработать единые требования для формирования учетной политики и ведения бухгалтерского учета. Прежде всего, следует уделить особое внимание формированию Фонда финансовой взаимопомощи и особенностям строения пассивов кредитных кооперативов. Пассивы должны классифицироваться по двум признакам: 1) по типам источников- 2) по направлениям использования. Такой подход позволяет специалистам кредитных кооперативов систематизировать свою деятельность, отслеживать и оптимизировать финансовые потоки, а также внедрять новые виды оказываемых услуг без потери контроля над потоками финансовых ресурсов.

Предлагаем выделить коммерческое и некоммерческое направления в основной деятельности СКК. При этом некоммерческая ссудосберегательная деятельность должна осуществляться за счет собственных средств кредитного кооператива и привлеченных средств членов такого кооператива, носить не публичный характер и быть направлена на сохранение данных средств от инфляции. Коммерческая же ссудосберегательная деятельностьза счет привлеченных средств от организаций, не являющихся членами кредитных кооперативов и работающих в целях извлечения прибыли. Выделение таких направлений изменит систему налогообложения основной деятельности сельских кредитных кооперативов и втрое уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что повысит их привлекательность в качестве микрофинансовых организаций, сохраняющих денежные средства населения от инфляции, и позволит значительно увеличить собственный капитал.

4. Особое внимание следует уделить формам бухгалтерского учета, применяемых в кредитных кооперативах. Быстрое развитие кредитной кооперации требует от кооперативов соответствующего уровня организации учетного процесса. Оптимальным для кооперативов является внедрение современных компьютерных технологий. Но существующее программное обеспечение, применяемое в банковской среде, кооперативам использовать не представляется возможным в силу принципиальных отличий при формировании учетной политики и построении бухгалтерского учета. В настоящее время СКК используют для ведения учета программы, применяемые в некоммерческих организациях, такие как 1-С: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Инфо-Предприятие. Также реализуется Проект, который объединяет разрозненные системы автоматизации бухгалтерского учета в единую информационно-управленческую систему. Он позволяет производить сбор, обработку, анализ, хранение и предоставление информации, а также доработать программные продукты, уже используемые в кредитных кооперативах.

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет в 1,5 раза ускорить проведение учетных процедур и повысить информативность и точность учета при одновременном снижении в двое затрат труда на его ведение. При этом программные продукты сочетает в себе развитую функциональность, и в то же время за счет своей высокой внутренней технологичности дополняются, по необходимости, функциями, необходимость в которых диктуется отраслевой и индивидуальной спецификой каждого отдельного СКК.

5. Кредитными кооперативами используются различные методы учета основной деятельности, что выражается в способах бухгалтерского учета займов выданных, сбережений полученных, кредитов и займов полученных, а также доходов полученных и расходов произведенных. Это обусловлено особенностями местного нормативного регулирования, а также доступностью научно-методических материалов. Поэтому до настоящего времени кооперативы развивались по собственным сценариям. Следствием этого является то, что составляемая финансовая отчетность кооперативов, работающих в единой системе, сложна для анализа и для составления консолидированной отчетности, характеризующей работу системы в целом. В условиях формирования устойчивой. системы сельской кредитной кооперации, предлагаем унифицировать способы ведения бухгалтерского учета и формирования учетной политики. Активное развитие региональных систем, а также создание кооператива на федеральном уровне требует от системы в целом обеспечения сопоставимости информационных потоков, что должно привести к оптимизации деятельности всей системы в целом, а также повысить ее привлекательность со стороны потенциальных инвесторов и контролирующих органов.

6. В рамках исследования предложен специализированный план счетов, как основа формирования учетной политики для кредитных кооперативов.

Введение

нового плана счетов обусловлено следующими причинами: применяемый в настоящее время счетный план построен на агрегированных счетах, позволяющих получить минимум обобщающих показателе, необходимых для составления отчетных формон разработан для учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организацийвведение специализированного плана счетов позволит систематизировать основы формирования учетной политики СКК, как микрофинансовых организацийразделение основной деятельности кооперативов на коммерческую и некоммерческую требует введения счетов для отражения соответствующих доходов и расходовпереход на работу по МСФО также требует необходимых нововведений в план счетов.

Разработка такого плана счетов важна с точки зрения возможности саморегулирования деятельности СКК внутри системы сельской кредитной кооперации, обеспечения сопоставимости отчетности сельских кредитных кооперативов. Кроме того, такие разработки позволяют в двое снизить затраты на организацию бухгалтерского учета во вновь открываемых СКК, поскольку дают возможность использовать уже готовые методики. Разработка нового плана счетов имеет особое значение еще и потому, что план счетов, соответствующий МСФО, отражает сущность организации, ее деятельность и цели и детализирует существенную финансовую информацию в виде, соответствующем МСФО.

Предлагаемый план счетов и корреспонденция, составленная на его основе, позволяют заполнять формы внутренних синтетических и аналитических регистров без дополнительных трудовых и материальных затрат, значительно облегчают работу бухгалтерской службы по учету ссудосберегательной деятельности, доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности и т. п.

7. СКК в настоящее время сами формируют внутренние синтетические и аналитические регистры — один из элементов учетной политикиотражающие особенности учета основной ссудосберегательной деятельности. В каждом кредитном кооперативе разработаны первичные документы и регистры по ее учету, в которых зачастую не достаточно сведений для проведения анализа, связанного со спецификой их деятельности. Организации же, занимающиеся одинаковым видом деятельности, должны иметь унифицированные формы, отражающие их специфику. Применение форм синтетических и аналитических регистров, предложенных в работе, для СКК, позволяют снизить материальные и трудовые затраты при формировании учетной политики, ведении бухгалтерского учета, проведении внутреннего финансового анализа и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. В рамках данного исследования предлагаются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, как важный элемент учетной политики, учитывающие специфику деятельности кредитных кооперативов и удовлетворяющие потребностям пользователей данной отчетности, а также демократическим принципам управления и доступности информации. Такое предложение обусловлено применением специализированных нормативов оценки деятельности, разработанных специально для СКК и используемых в мировой практике, невозможностью составления консолидированной отчетности, необходимой для осуществления контроля над деятельность системы сельской кредитной кооперации в целом. Внесенные предложения по совершенствованию форм и состава отчетности позволяют сделать ее показатели сопоставимыми и пригодными к анализу.

9. Применение рекомендаций, предложенных в работе, дает возможность организациям, входящим в систему сельской кредитной кооперации, снизить трудовые и материальные затраты при формировании учетной политики, ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, отражать в отчетности специфику финансовой деятельности. Позволяет быстрее и легче влиться в банковский сектор России и сформировать микрофинансовый сектор, ориентированный на сельское хозяйство и мелкий бизнес в сельской местности.