Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий

Актуальность темы

исследования. Развитие инвестиционной деятельности малых предприятий является основой успешного функционирования национальной экономики. Малые предприятия выполняют ряд важнейших социально-экономических функций, таких как обеспечение занятости, формирование конкурентной среды путем внедрения инноваций, нивелирование социального неравенства. Однако в России доля малого бизнеса в валовом внутреннем продукте составляет не более 13%, в то время как в западных странах в среднем 40%.

Главная проблема отечественного малого бизнеса состоит в недостатке финансовых ресурсов для развития собственной материально-технической базы, поэтому ее характерными признаками являются низкий уровень технического вооружения труда, изношенность парка оборудования, отсутствие необходимых помещений для осуществления предпринимательской-деятельности.

Однойиз важных задач современной российской экономики является повышение инвестиционнойактивности малых предприятий. Эта. задача должна решаться с помощью механизма регулирующего воздействия государства на инвестиционный процесс. В условиях рыночной^ экономики государственное вмешательство в инвестиционные процессы всегда ограниченно, поскольку перевод предприятий на инвестиционно-инновационный путь развития — это многогранный, сложный процесс, находящийся под влиянием многочисленных факторов. Вместе с тем из общего ряда таких факторов по степени влияния на формирование инвестиционных ресурсов малых предприятий выделяется налогообложение.

Состояние и развитие малого предпринимательства в значительной степени определяются государственной экономической политикой, составной частью которой является налоговая политика. С помощью системы налогообложения государство не только обеспечивает наполняемость налоговыми доходами бюджетной системы всех уровней власти, но и влияет на процессы производства и обращения товаров (работ, услуг), стимулируя либо сдерживая их рост, корректируя развитие экономики в целом. Поэтому в настоящее время актуальной проблемой является определение основных приоритетов в системе налогообложения инвестиционной деятельности предприятий малого бизнеса с целью формирования источников финансирования капитальных вложений.

В ходе налоговой реформы в России с 2003 г. по настоящее время произошли существенные изменения в сфере налогообложения малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности были введены специальные режимы налогообложениярегионы получили право устанавливать пониженную ставку единого налога в случае применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, расширен состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и другие.

Позитивные результаты налоговой реформы вовсе не означают решение всех проблем в области налогообложения предприятий, относящихся к малым. С формальной стороны, специальные налоговые режимы не являются’таковыми исключительно для субъектов малого предпринимательства, поскольку налоговое законодательство устанавливает ограничения по величине дохода, численности работающих, видам деятельности, стоимости имущества и другим основаниям, дающим право предприятиям применять данные налоговые режимы. Многие малые предприятия работают по традиционной системе налогообложения и не имеют преференций по сравнению с другими субъектами хозяйственных отношений. Поэтому особое значение приобретают вопросы изучения теоретико-методологических аспектов формирования налоговой политики государства и предприятия и налогового механизма управления инвестиционной деятельностью.

Налоговый механизм регулирования инвестиционной деятельности включает различные инструменты, способствующие увеличению объема финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, используемых, прежде всего, как инвестиции в форме капитальных вложений в основной капитал. Наибольшие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности имеют налоги и среди них — налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый налог по упрощенной системе налогообложения.

Действующее налоговое законодательство является сложным и противоречивым, что вызывает неоднозначность трактовки его норм. В результате возникают финансовые проблемы, сдерживающие деловую активность предприятий малого бизнеса, что подтверждается высоким уровнем налоговой нагрузки и низкими финансовыми показателями инвестиционной деятельности. Решение задачи минимизации налоговых рисков заключается в разработке модели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности, с помощью которой можно прогнозировать налоговую нагрузку при условии устойчивого развития предприятия, целенаправленно влиять на финансовые показатели деятельности, обоснованно планировать развитие инвестиционной деятельности за счет собственных и заемных источников финансирования капитальных вложений.

Малые предприятия, в силу отсутствия достаточных финансовых ресурсов для обеспечения инвестиционных потребностей, нуждаются в изменении организационно-экономической структуры своего бизнеса путем создания действенных механизмов самоорганизации. Для стимулирования инвестиционной активности малых предприятий важное значение имеет их интеграция с крупным бизнесом в форме организации холдинговых компаний. В этой связи заметную актуальность приобретает консолидация налоговой отчетности. Отсутствие методики расчета налога на прибыль в условиях консолидированного налогоплательщика сдерживает процессы взаимодействия малого и крупного бизнеса.

Следовательно, разработка концептуальных подходов налогообложения инвестиционной деятельности малого бизнеса с целью изыскания дополнительных источников финансирования инвестиций представляет важное направление научного поиска. Его результаты позволят создать систему эффективной реализации налоговой политики государства в отношении предприятий малого бизнеса и вывести его на качественно новый, инновационный путь развития.

Степень разработанности проблемы. До настоящего времени налогообложение инвестиционной деятельности малых предприятий не исследовалось комплексно, во взаимосвязи с финансовыми показателями. Однако общие теоретические вопросы развития налоговой системы, управления и финансовой устойчивости малых предприятий, налогового регулирования нашли широкое отражение в работах российских ученых.

Теоретические вопросы налогообложения получили развитие в трудах JI.A. Аносовой, И. И. Бабленковой, Л. И. Гончаренко, Н. В. Горского, A.A. Исаева, В. Г. Князева, Л. Я. Маршавиной, И. Х. Озерова, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, Г. Б. Поляка, В. М. Пушкаревой, М. В. Романовского, H.A. Сердюковой, A.A. Соколова, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова и других.

Методологической сущности налогового администрирования посвящены работы A.B. Аронова, В. А. Кашина, Л. С. Кириной, В. В. Коровкина, В. А. Красницкого, A.B. Лобанова, O.A. Мироновой, И. А. Перонко, И. Л. Юрзиновой, Т. Ф. Юткиной и других.

Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы A.B. Брызгалина, Ф. А. Гудкова, А. З. Дадашева, М. В. Карп, A.C. Кизимова, И. В. Мамоновой, в которых рассматриваются практические и некоторые теоретические аспекты налогообложения инвестиционной и инновационной деятельности.

Вместе с тем в отечественной науке недостаточно представлены исследования, комплексно охватывающие проблемы налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Особенно актуальны вопросы влияния налоговой составляющей на формирование собственных источников финансирования капитальных вложений, отражающих взаимосвязь между налоговой нагрузкой и показателями, оценивающими инвестиционную деятельность предприятий. Кроме того, в экономической литературе не исследуются вопросы интеграции малых предприятий с крупным бизнесом и определения возможного налогово-инвестиционного эффекта вследствие консолидации налоговой отчетности.

Актуальность и отсутствие концепции налогообложения, инвестиционной деятельности малых предприятий предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационной работы является теоретико-методологическое решение научной проблемы оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, способствующее разработке практических рекомендаций в области налогового планирования и повышения эффективности налоговой составляющей для усиления инвестиционной активности малых предприятий.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

1) исследовать роль налоговой системы в современном развитии малого предпринимательства, оценить эффективность действующей’системы налогообложения для формирования налоговой политики государства и предприятия с инвестиционной направленностью;

2) выявить специфику содержания налоговой политики предприятия, обосновать сущностную ее взаимосвязь с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и возможность компромисса экономических интересов налоговых органов и налогоплательщиков с целью стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий;

3) обосновать теоретические и методологические положения формирования налоговой политики малого предприятия в соответствии с этапами его жизненного цикла;

4) разработать методические положения налогового планирования и предложить финансовые меры, основанные на эффективном использовании финансовых ресурсов малых предприятий;

5) исследовать генезис налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом, позволяющий определить влияние' налогообложения на инвестиционную активность малых предприятий и показатели платежеспособности и финансовой устойчивости;

6) раскрыть недостатки механизмов исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций, единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и предложить основные направления их изменения, обеспечивающие стимулирование инвестиционной деятельности малых предприятий;

7) создать модель инвестиционного налогообложения, раскрывающую взаимосвязь налоговой-нагрузки и показателей финансового состояния и эффективности вложения инвестиций;

8) разработать методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий и определить возможности их реализации;

9) разработать концепцию налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий на основе интеграции их в холдинговые структуры с обоснованием типа налогообложения групп взаимозависимых организаций.

Объектом исследования является совокупность теоретических и методологических положений инвестиционной деятельности малых предприятий.

Предметом исследования являются налоговая составляющая инвестиционной деятельности малых предприятий, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Теоретико-методологическую основу диссертации составили работы.

A. Smith, D. Ricardo, Н. И. Тургенева, С. Ю. Витте, И. И. Янжула, J.M. Keynes, J. Tinbergen, A.B. Laffer, И. И. Бабленковой, A.B. Брызгалина, И. В. Горского,.

B.А. Кашина, Л. П. Павловой, Д. Г. Черника и ряда других ученых. Помимо научных работ по различным вопросам экономики и налоговых отношений, в основу диссертации легли научно-практические достижения в области экономической теории, кибернетики и теории информации, экономического и финансового анализа, юриспруденции, управления финансами, менеджмента. К важнейшим работам в этих областях, также послуживших методологической основой данного исследования, следует отнести работы T.L. Saati, W.W. Leontief, А. Н. Колмогорова, O.B. Ефимовой, Е. С. Стояновой и др.

В состав информационной базы исследования входят нормативно-правовые и законодательные документы и материалы (федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства промышленности и торговли РФ, отраслевые нормативные акты и регулирующие документы), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.).

Источниками информации послужили статистические данные об основных показателях развития предприятий малого бизнеса, аналитические обзоры по проблемам исследования, результаты аналитических исследований, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.

В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, методы экономико-математического моделирования, математические и статистические методы.

Научная новизна исследования. Разработана концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, осуществляемой в форме капитальных вложений, основанная на исследовании теоретических и методологических положений налоговой политики, налогового механизма, разработке концептуальных положений оптимизации налогообложения и повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности, консолидированном налогообложении, направленная на повышение уровня экономического развития малого предпринимательства. В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1. Выявлена специфика содержания налоговой политики предприятия как совокупности финансовых мероприятий, направленных на реализацию цели и задач развития предпринимательской деятельности в существующих условиях государственной экономической политики, что позволило установить сущностную взаимосвязь между понятиями «налоговая, политика государства», «налоговое администрирование» и «налоговая политика предприятия».

2. Определены основные стороны конфликта экономических интересов в лице налоговых органов и налогоплательщиков, причина которого заключается в административных методах управления налоговых органов. Установлено, что увеличение вклада малых предприятий в экономику страны зависит от развития экономических методов регулирования малого бизнеса, проведения методологической работы по налоговой поддержке малого предпринимательства, что способствует привлечению в данный сектор экономики материальных и финансовых ресурсов.

3. Обосновано положение формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла малых предприятий, что позволило определить целевые ориентиры налоговой политики, заключающиеся в развитии финансово-экономической деятельности на основе оптимизации налогообложения в рамках законодательно установленных правил налоговых отношений.

4. Конкретизированы методические положения налогового планирования — неотъемлемой части управления финансами предприятий в рамках оперативного, тактического и стратегического уровней, позволяющие оценить использование налоговых преференций, эффект различных систем налогообложения как на макро-, так и на микроуровнях.

5. Разработаны методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, основанные на исследовании налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом через формирование налоговых потоков и денежного потока — источника финансирования реальных инвестиций. Обосновано, что увеличение налоговых обязательств находится в прямой зависимости от уровня инвестиционной активности предприятий, с помощью инструментов налогового механизма можно воздействовать на параметры налогообложения, что способствует развитию инвестиционной деятельности, укреплению платежеспособности и повышению финансовой устойчивости.

6. Выработаны предложения по измененито действующей системы и механизмов налогообложения инвестиционной деятельности с целью повышения инвестиционной активности малых предприятий: исключение из объекта обложения НДС строительно-монтажных работ для собственного потреблениявключение в операции, не подлежащие обложению НДС, суммы предоплаты на финансирование капитальных вложенийисчисление НДС по упрощенной системе налогообложения аддитивным методомисключение из состава внереализационных доходов для налогообложения прибыли дохода от участия в простом товариществе, включение в состав затрат всей суммы процентной платы за пользование заемными средствами вне зависимости от ставки рефинансированияпредоставление отдельных видов инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и упрощенной системе налогообложения в зависимости от особенностей инвестиционного процесса, срока службы и степени износа основных средств, объема капитальных вложений.

7. Разработана модель оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, в основу которой положены критерий и показатели финансового состояния предприятий и эффективности инвестиций, позволяющие производить комплексную оценку изменения финансовых ресурсов малых предприятий, обоснованную разработку положений налоговой политики государства и налоговое планирование хозяйствующими субъектами. Определен критерий оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности — обеспечение устойчивого финансового развития предприятия на основе налоговой составляющей путем эффективного вложения инвестиций, на основе которого разработана система показателей налогообложения инвестиционной деятельности, выявлена взаимосвязь налоговой нагрузки с финансовыми показателями: коэффициентами ликвидности, финансирования, инвестирования, рентабельностью инвестиций и рентабельностью собственного капитала.

8. Предложен новый показатель налогового стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий, позволяющий оценить систему налогообложения малого предпринимательства (общую и УСН) путем сопоставления чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и чистого дохода предприятия. Чем ближе коэффициент к 1, тем более привлекательны налоговые условия для инвестиционного развития малых предприятий, меньше собственных средств отвлечено на уплату налогов, и наоборот, чем ниже коэффициент, тем больше налоговая нагрузка на предприятие.

9. Выдвинуто положение о необходимости подтверждения налогоплательщиком использования льгот и освоения капитальных вложений за счет источников финансирования инвестиций с помощью предоставления в налоговые органы определенных форм финансовой отчетности, что значительно снизит налоговые риски государства по администрированию НДС, налога на прибыль организаций, УСН, налога на имущество организаций.

10. Обоснован методический подход отнесения на затраты суммы основных средств по упрощенной системе налогообложения в зависимости от их стоимости и суммы выручки, способствующий обеспечению безубыточной работы малых предприятий и повышению эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности. На основе использования метода дисконтированных денежных потоков установлено, что начислять амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам целесообразно, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает общую сумму затрат более чем на 10%, уровень рентабельности затрат составляет менее 10%, а доля основных средств в сумме выручки — более 7,7%.

11. Разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль малых предприятий, входящих в группу консолидированных налогоплательщиков, стимулирующая приобретение и обновление основных фондов, способствующая формированию чистой прибыли, полученной в результате перераспределения финансовых ресурсов между предприятиями группы, а также бюджетного источника финансирования инвестиций — в виде налога на прибыль. Обосновано, что расчет налогооблагаемой прибыли каждого предприятия в группе консолидированных налогоплательщиков должен определяться на основании коэффициента распределения, учитывающего весовые коэффициенты и доли износа, среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств каждого предприятия в аналогичных показателях консолидированной группы налогоплательщиков.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что в диссертационной работе решена комплексная научная проблема, имеющая важное экономическое значение — разработана целостная система теоретических, методологических и методических положений налогообложения, направленная на активизацию инвестиционной деятельности малых предприятий. Разработанные в диссертации подход к управлению налоговыми отношениями посредством предложенного механизма формирования налоговой политики малого предприятия, концепция оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности, модель консолидированного налогообложения с участием малых предприятий могут быть внедрены в систему государственного управления социально-экономическим развитием и налоговыми отношениями.

Помимо этого, разработанные методические и практические положения налогообложения инвестиционной деятельности могут быть использованы в практике планирования с целью достижения оптимальных показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты диссертации докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях: Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал кооперации» (г. Москва, 2005 г.) — Международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты развития России» (г. Москва, 2008 г.) — V и VI Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2009 г.) — Международной научнопрактической конференции «Экономический рост национальной экономики: глобализация, инновационность, устойчивость» (г. Минск, 2009 г.) — 3-й Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях» (г. Пятигорск, 2009 г.) — XI Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2010 г.).

Результаты диссертации отражены в научно-исследовательских работах «Пути совершенствования применения налога на добавленную стоимость и их влияние на развитие экономики» и «Определение налоговой базы НДС, момента возникновения налоговой базы, налоговых вычетов, и ведения налогового' учета с сумм налога по приобретенному имуществу в сфере капитального строительства», выполненных кафедрой- «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (2007 год).

Результаты исследования нашли применение в деятельности Торгово-промышленной палаты Московской области, Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов Московской области, аудиторско-консалтинговой группы «Интерэкспертиза», Администрации г. Красноярска и Наро-Фоминского муниципального района Московской области, Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Кировской области, отдельных субъектов малого предпринимательства, что подтверждено справками о внедрении.

Отдельные положения диссертации использованы Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации в научно-методическом обеспечении и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение организаций», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговая система и налогообложение», «Налоги и предпринимательство».

Публикации. Содержание работы отражено в 31 публикации общим объемом 105,2 п.л., из которых лично автором написано 69,0 п.л., в том числе: 3 монографии и 10 научных статей (общим объемом 6,25 п.л., в том числе авт. — 5,8 п.л.) в рецензируемых научных журналах по перечню, утвержденному ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение

.

Исследования, выполненные в диссертации, позволили обосновать ряд теоретических выводов и практических предложений, направленных на разработку концепции налогообложения инвестиционной деятельности, позволяющей обеспечить повышение инвестиционной активности малых предприятий за счет увеличения источников финансирования инвестиций в форме капитальных вложений, а именно:

1. В современных экономических условиях, когда, по мнению большинства экспертов, основной пик негативных последствий мирового финансового кризиса приходится на текущий и последующие годы, государственная поддержка малого предпринимательства приобретает особое значение. Принятие различных налоговых мер для стимулирования малого бизнеса не только поможет избежать большинства банкротств, но и создаст благоприятную среду для сохранения и развития активной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В Российской Федерации предприятия малого бизнеса работают как на общем режиме налогообложения, так и применяют специальные налоговые режимы, самым распространенным из которых является упрощенная система налогообложения. Работая на общем режиме налогообложения, у предприятий малого бизнеса значительно возрастает налоговая нагрузка. Но есть и огромное преимущество данной системы — это уплата НДС, что является удобным условием в работе с крупными предприятиями-контрагентами.

Применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» предпочтительнее по сравнению с объектом налогообложения «доходы», поскольку предприятия могут полноценно планировать свою финансово-хозяйственную деятельность, оптимизировать налоговую нагрузку, т.к. появляется материальная заинтересованность в получении свободных денежных средств. Более того, данный объект налогообложения целесообразно использовать при осуществлении тех видов предпринимательской деятельности, где значительны объемы расходов налогоплательщика на приобретение основных средств и нематериальных активов, что характерно для предприятий, занимающихся инвестиционной деятельностью.

Таким образом, с позиции налогообложения инвестиционной деятельности следует рассматривать малые предприятия, применяющие общий режим налогообложения и упрощенную систему, т.к. именно эти предприятия выстраивают налоговую политику предприятия с целью изыскания финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности.

2. Анализ рассмотренных определений налоговой политики, встречающихся в современной экономической литературе, позволил через исследование категорий «политика» и «экономическая политика» определить специфическое содержание налоговой политики как подсистемы государственной экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Учитывая цель и задачи развития предпринимательской деятельности, налоговая политика предприятия должна быть направлена на их реализацию с тем, чтобы в рамках существующей государственной экономической политики разработать финансовые мероприятия и достичь поставленной стратегической цели.

Определяя взаимосвязь между понятиями «налоговая политика государства», «налоговое администрирование», «налоговая политика предприятия», установлена их взаимосвязь: в рамках налоговой политики государства, проводником которой являются налоговые органы, разрабатывается налоговая политика предприятия, учитывающая в максимальной степени стратегические цели и задачи, стоящие перед предприятием, как самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Налоговые органы осуществляют налоговую политику государства путем налогового администрирования. С целью проведения мониторинга малых предприятий необходимо выделять их в отдельную группу и проводить налоговый контроль и методологическую работу.

Установлено, что аналитическая работа налоговых органов сводится к двум направлениям: анализу налоговых поступлений и эффективности контрольной работы налоговых инспекций. Взаимосвязь между данными направлениями проявляется в том, что работа налоговых органов основывается на административных методах управления. В ходе исследования было выявлено, что на смену административным методам управления налоговыми отношениями должны прийти экономические, косвенно воздействующие на объект управления с помощью системы налогового стимулирования, что, в конечном итоге, способствует повышению эффективности российской налоговой системы в институциональном плане.

3. В процессе научного исследования было установлено, что налоговая политика предприятия осуществляется в рамках государственной налоговой политики, но тесно связана с жизненным циклом предприятия, поскольку основные финансовые параметры малого предприятия на различных этапах его жизненного цикла зависят от управленческих решений в области налогообложения.

Учитывая, что в развитии малого предприятия выделяется четыре этапа жизненного цикла, выявлена зависимость формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла предприятия, что позволяет предприятию формировать финансовую стратегию, структуру финансовых ресурсов на основе налоговой оптимизации.

На первом этапе жизненного цикла-научные исследования, разработка технологии — предприятие только формируется, следовательно, преобладают вложения в виде реальных инвестиций. Поэтому налоговая политика предприятия в этот момент будет связана с уплатой НДС со стоимости СМР, страховых взносов и НДФЛ. В этой связи в налоговой политике предприятия важно разработать направления оптимизации НДС путем осуществления СМР хозяйственным способом, т.к. эти затраты можно самостоятельно формировать и ими управлять.

На втором этапе жизненного цикла — начало производства товара и выход его на рынок — налоговая политика предприятия связана с налогом на прибыль и единым налогом по УСН. На данном этапе главным для предприятия является отсутствие убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

На третьем этапе жизненного цикла предприятия-коммерческий успех товара-особое внимание в налоговой политике целесообразно уделять стимулированию инвестиционной деятельности, направленной на создание нового продукта. Предприятию следует максимально использовать налоговые льготы: налоговые скидки, налоговые каникулы, дифференцированную налоговую ставку и другие налоговые инструменты.

На четвертом этапе жизненного цикла-деградация рынка товарапроисходит снижение производства товара (работ, услуг), поэтому налоговую политику целесообразно выстраивать по аналогии со вторым этапом, вкладывая финансовые средства в продвижение на рынок нового продукта.

4. Рассматривая налоговое планирование, как неотъемлемую часть налоговой политики предприятия, установлено, что в настоящее время отсутствуют методологические подходы к организации системы планирования налоговых платежей малыми предприятиями. В результате не представляется возможным определить потребность в финансовых ресурсах, проводить прогноз финансовых показателей хозяйственной деятельности, а также достоверно осуществлять прогноз социально—экономического развития территориальных образований.

В ходе исследования данного вопроса предложена концепция налогового планирования малого предприятия, основанная на финансовом планировании, включающем оперативный, тактический и стратегический уровень. Трехуровневая система налогового планирования должна реализовываться через функции: операционные, контроля и собственно планирования (прогнозирования). Выполнение каждой функции связано с набором определенных мероприятий, от которых зависит стратегическое решение предприятия по снижению налоговой нагрузки в рамках государственной налоговой политики.

Налоговое планирование, являясь частью финансового планирования, основывается на анализе налоговых платежей, что повышает значимость налогового учета, поскольку он обладает высокой информационной способностью.

В области налогового учета представляется целесообразным предложить использовать в расчете налога на прибыль регистры бухгалтерского учета, что позволит реально оценить финансово-экономическое положение хозяйствующего субъекта. Разработка единых стандартов налогового учета для предприятий, работающих по УСН, позволит наиболее полно и достоверно отражать хозяйственные операции, что в дальнейшем послужит основой консолидации финансовой отчетности в рамках интеграции малых предприятий между собой, а также с крупными предприятиями.

5. В процессе принятия инвестиционного решения малое предприятие должно оценить свои инвестиционные ресурсы для осуществления проекта, которые зависят, в том числе, от величины налоговой нагрузки, условий налогообложения, построения системы налогового учета и отчетности, т. е. выработать определенный налоговый механизм.

Основными задачами налогового механизма управления инвестиционной деятельностью малого предприятия являются:

— обеспечение стабильных темпов экономического роста предприятия за счет эффективной инвестиционной деятельности;

— получение максимальной отдачи, экономического эффекта, от реализации инвестиционных проектов;

— достижение устойчивого финансового состояния и платежеспособности предприятия в процессе осуществления инвестиционной деятельности.

Таким образом, налоговый механизм и финансовая деятельность предприятия взаимосвязаны между собой. В результате хозяйственной деятельности предприятия формируют налоговые потоки, которые являются объектом управления налогового механизма. Регулируя налоговые потоки через налоговые инструменты, образуется денежный поток-источник финансирования реальных инвестиций—прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Высокая инвестиционная активность способствует возникновению и росту прибыли, что приводит к увеличению налоговых обязательств. В то же время, недостаточный уровень инвестиционной активности отрицательно влияет на платежеспособность предприятия, ее финансовую устойчивость, уменьшаются налоговые обязательства, поскольку замедление развития материально-технической базы, обновления основных фондов снижают объем деятельности предприятия, а, следовательно, и финансово — экономические показатели.

6. Оценивая значимость налога на добавленную стоимость (НДС) в развитии инвестиционной деятельности малых предприятий можно сделать вывод, что этот налог в некоторой степени сдерживает инвестиционную активность.

Одним из объектов обложения НДС является выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления, в которые включаются как работы, выполненные собственными силами, так и привлеченными подрядными организациями. Если рассматривать данную налоговую операцию с позиции субъектов инвестиционного процесса, то можно сделать вывод, что данный объект обложения НДС не имеет ни правового, ни экономического смысла. Следовательно, представляется целесообразным исключить данную операцию из объектов обложения НДС.

Налоговое законодательство по НДС четко не определено и для ситуации получения заказчиком-застройщиком от инвестора средств на финансирование капитальных вложений. В полученных от инвестора денежных средствах содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства, поэтому средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой, которая подлежит обложению НДС. Налогообложение предоплаты заметно сдерживает развитие инвестиционной деятельности, влечет за собой и снижение качества строительных работ, и отступление от графика сдачи объектов в эксплуатацию.

Немало проблем возникает у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае выставления ими счетов — фактур покупателям. Среди этих проблем можно отметить: уплату выделенного НДС в бюджет, что приводит к увеличению налоговой нагрузки, необходимость предоставления налоговой декларации по НДС в налоговые органы. В свою очередь, и покупатели, приобретающие товар у таких организаций, сталкиваются с проблемой принятия к вычету НДС по счету-фактуре организации, применяющей УСН.

Решение названных проблем возможно, применяя аддитивный метод исчисления НДС, исключающий ведение счетов — фактур, поскольку налог рассчитывается исходя из добавленной стоимости на каждом конкретном этапе производства и обращения товара (работы, услуги).

7. В результате анализа действующего законодательства по налогу на прибыль организаций выявлено, что оно перегружено как учетом затрат, так и необоснованным учетом доходов, что сдерживает стимулирование инвестиционных процессов.

Малые предприятия часто выступают в качестве организации-инвестора по договору о совместной деятельности, где объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Доход от участия в простом товариществе является внереализационным у участников простого товарищества и соответственно подлежит налогообложению. С целью стимулирования инвестиционных процессов необходимо эти финансовые средства рассматривать с позиции источника финансирования капитальных вложений, что требует исключения этого вида дохода из состава внереализационных.

В случае реализации имущества, в том числе и незавершенного строительства, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества. Данная норма позволяет налогоплательщику переносить убытки на будущий период без ограничений, что не стимулирует предприятие работать с прибылью. Поэтому представляется целесообразным, что цена реализации незавершенного строительства должна строиться на бухгалтерских данных, т. е. минимальная цена реализации должна соответствовать сумме затрат незавершенного строительством объекта.

При строительстве объекта основных средств организация — инвестор (застройщик, заказчик) может использовать заемные средства, которые не включаются в сметную (договорную) стоимость строительства, а включаются лишь проценты за пользование заемными средствами в определенном ограничении. Данное обстоятельство не стимулирует малые предприятия, работающие по общеустановленной системе налогообложения, пользоваться заемными средствами, поскольку стоимость кредитов высока, и выдаются они на короткий срок, что не позволяет предприятию не только погасить сумму процентов за пользование кредитом, но и основную сумму долга. С целью стимулирования инвестиционной деятельности необходимо включить в состав затрат всю сумму процентной платы, вне зависимости от ставки рефинансирования.

В результате анализа нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения выявлено, что имеется довольно много хозяйственных операций, которые могут изменять суммарный баланс амортизационной группы, что не упрощает ведение налогового учета, а, наоборот, создает трудности.

Сравнительный анализ суммарных величин амортизации и чистой прибыли в случае применения амортизационной премии показал, что каких-либо существенных преимуществ ее использование не дает. Эффект проявляется только в первый год срока использования основных средств, который в последующем снижается увеличением налога на прибыль, вызванного уменьшением амортизации. В связи с этим возникает необходимость пересмотра механизма исчисления амортизационной премии, возможной ее дифференциации с учетом степени износа основных средств.

8. На основании анализа норм действующего налогового законодательства выявлено, что такие формы реструктуризации налоговых обязательств как отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит фактически не используются предприятиями малого бизнеса, специальных льгот для малых предприятий не предусмотрено.

Отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит имеют сложный механизм согласования с уполномоченными органами и незначительный эффект, т.к. предоставляются по ограниченному кругу оснований. Поэтому необходимо расширить основания предоставления отсрочки либо рассрочки, например, в случае осуществления инвестиционной деятельности предприятием, что будет стимулировать малые предприятия к обновлению и расширению своей материально — технической базы.

В действующем налоговом законодательстве не предусмотрены условия, подтверждающие право налогоплательщика на освобождение от НДС проведенных НИОКР. Предоставление актов выполненных работ и копий платежных поручений, подтверждающих перечисление денежных средств заказчиком на выполнение НИОКР, позволит максимально формализовать отношения налогоплательщика с налоговыми органами, что значительно снизит риски государства по администрированию НДС.

С помощью льгот по налогу на прибыль государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. На основе анализа опыта зарубежных стран в налоговом регулировании инвестиционной деятельности целесообразно использование в России таких льгот как введение инвестиционных скидок, инвестиционных налоговых кредитов, режима «налоговых каникул» и др.

Налоговые каникулы, предоставляемые предприятию в первый год получения чистой прибыли, наиболее выгодны инвестору, так как в это время инвестор погашает непокрытый убыток прошлых лет.

Выяснив причины привлечения денежных средств предприятием, можно установить порядок предоставления инвестиционных налоговых льгот, учитывающих зависимость между группами инвестиций и видами предоставляемых льгот, стимулирующих инвестиционную деятельность. Организация нового производства сопряжена с наибольшей степенью риска, поскольку существует в большей степени неопределенность результата работы предприятия после завершения инвестиций. В то же время инвестиции в повышение эффективности имеют минимальную степень риска, поскольку финансовая стратегия предприятия определена и зарекомендовала себя. Поэтому и предоставление инвестиционных налоговых льгот должно быть дифференцированным.

Эффективность использования налоговых льгот зависит от инвестиционного процесса, и в налоговом законодательстве должны быть представлены различные их виды, для того чтобы предприятия могли определить, насколько результативно будет их использование в финансово-хозяйственной деятельности.

9. В результате анализа эффективности предоставления льгот путем снижения налоговых ставок по налогу на прибыль и предоставления целевых налоговых льгот было установлено снижение налоговой нагрузки, что предоставляет налогоплательщику возможность иметь дополнительные финансовые ресурсы для модернизации производства, обновления технологии производимой продукции.

Результаты расчетов подтвердили, что эффект от снижения ставки налога на прибыль выше эффекта от предоставления инвестиционных налоговых льгот. Однако, снижая налоговую нагрузку, предприятия только часть экономии направляют на инвестиции или инновационное развитие. Поэтому как предоставление инвестиционной налоговой льготы, так и снижение ставки налога на прибыль должны осуществляться в случае реального подтверждения капитальных вложений организацией.

Контроль за использованием средств, высвобождаемых у организации в результате применения инвестиционной налоговой льготы, необходимо осуществлять на основе отчетности, которая должна предоставляться в налоговые органы. В предлагаемой форме отчета должны быть отражены фактические данные освоения капитальных вложений за соответствующий налоговый (отчетный) период и оценка эффективности льгот. В качестве таких показателей могут быть следующие данные: наименование освоенных новых производств, цехов, процессовколичество и сумма установленных (введенных в действие) единиц оборудованияколичество и сумма внедренных в деятельность организации изобретений, результатов проведенных научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работдругие показатели. После получения отчетов от организаций налоговые органы могут составлять сводные отчеты, которые вполне целесообразно направлять в финансовые органы для оценки потенциальных налоговых доходов и «выпадающих» доходов из бюджета при подготовке проектов бюджетов на очередной финансовый год и плановый период.

С целью осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений целесообразно ввести отчет о движении средств финансирования капитальных вложений, который должен предоставляться в налоговые органы вместе с бухгалтерской отчетностью, что позволит налоговым органам получать достоверную информацию об инвестиционных денежных потоках.

10. В процессе исследования влияния налога на имущество организаций на формирование финансового результата и уровень инвестиционной активности установлено, что льготы по налогу на имущество организаций не стимулируют инвестиционную деятельность предприятий.

Учитывая тот факт, что в экономике страны преобладают изношенные основные фонды, для налогоплательщика льготы по налогу на имущество не представляют инвестиционного интереса. Поскольку сумма налога на имущество организаций в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то утрачивается стимулирующая функция налога на прибыль. Предприятию выгоднее уплачивать налог на имущество, нежели налог на прибыль организаций, учитывая несопоставимые ставки, тем более, если еще и преобладают изношенные основные фонды.

Поэтому для расчета налога на имущество организаций целесообразно использовать первоначальную стоимость основных средств, что позволит поднять также и роль инвестиционных налоговых льгот. Причем льготы должны быть содержательными, т. е. зависеть не в целом от инвестиционной деятельности предприятия, как это сейчас сложилось в отдельных регионах, а от того, какие основные средства участвуют в инвестиционном процессе.

Для эффективного администрирования данного налога, организации необходимо заранее предоставлять в налоговый орган либо бизнес-план инвестиционного проекта с перечнем соответствующих основных средств, либо спецификации основных средств, утвержденные руководителем организации, что позволит исключить злоупотребления со стороны налогоплательщика. Сформулированные новации воспитывают ответственное отношение налогоплательщика к использованию финансовых ресурсов: как собственных, так и заемных, в том числе и касательно предприятий малого бизнеса, которым в последнее время предоставляются государством существенные возможности как по приобретению в собственность имущества, так и привлечению кредитных ресурсов для расширения своей материально — технической базы.

11. В результате построения модели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности было выявлено, что критерий оптимизации должен удовлетворять определенным требованиям:

— выступать в качестве синтетического выражения конечного результата всей совокупности хозяйственных процессов, решений и действийвыражать связь экономических результатов деятельности предприятия с социальными показателями, т. е. должен иметь социально-экономический смысл;

— отражать динамически подвижный характер целевых установок, соответствующих конкретным условиям развития деятельности организации.

Критерий оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности заключается в обеспечении устойчивого финансового развития предприятия на основе налоговой составляющей путем эффективного вложения инвестиций.

На основании сформулированного критерия выявлена зависимость оптимального значения налоговой нагрузки, с учетом инвестиционной деятельности предприятия, от показателей, оценивающих финансовое состояние, и эффективность вложения инвестиций. Выявлена теснота связи между показателями-факторами и налоговой нагрузкой, которая подтвердила, что наибольшее влияние на показатель налоговой нагрузки оказывает рентабельность инвестиций, менее тесная связь с показателями, оценивающими финансовое состояние предприятий.

В целом, полученные экономико-математические зависимости позволяют прогнозировать налоговую нагрузку в зависимости от коэффициента ликвидности и уровня рентабельности инвестиций. Учитывая взаимосвязи между показателями, можно ответить на следующие вопросы: насколько необходимо снизить налоговую нагрузку предприятию, чтобы коэффициент ликвидности и рентабельности были на уровне нормативных ограничений при прочих равных условиях.

Используя методику расчета оптимального значения налоговой нагрузки при условии устойчивого развития предприятия, можно целенаправленно влиять на финансовые показатели деятельности малых предприятий, что позволит более обоснованно планировать развитие инвестиционной деятельности за счет собственных и заемных источников финансирования капитальных вложений.

12. Для оценки налогового стимулирования инвестиционной деятельности предлагается рассчитывать показатель, представляющий собой отношение чистой прибыли к вновь созданной стоимости, которая распределяется между государством и налогоплательщиком. Чем ближе коэффициент к 1, тем более привлекательны налоговые условия для развития инвестиционной деятельности, т. е. меньше собственных средств отвлечено на уплату налогов.

Полученные формулы связывают основные экономические показатели и налоговые ставки, тем самым устанавливая связь между определяющим финансовым показателем — чистой прибылью и налоговой составляющей.

С помощью исчисленного показателя налогового стимулирования инвестиционной деятельности можно оценить как эффективность систем налогообложения, что немаловажно для разработки государственной налоговой политики, так и потенциальные инвестиционные возможности, преференции, позволяющие увеличить свои финансовые ресурсы, что необходимо для разработки финансовой стратегии предприятия.

В целях усиления стимулирующей роли упрощенной системы налогообложения доказывается целесообразность внесения некоторых изменений в порядок формирования затрат, в частности списание основных средств осуществлять через амортизационные отчисления, что позволит налогоплательщику конкурировать на рынке без рисков. Начислять амортизацию малым предприятиям целесообразно при определенной сумме выручки и стоимости приобретенных основных фондов. Предложенная методика расчета позволит малым предприятиям обоснованно формировать свою налоговую политику, повысить конкурентоспособность продукции и уменьшить финансовые риски.

13. В качестве одного из основных направлений налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий является объединение малого и крупного бизнеса на основе системы консолидированного налогообложения (СКН).

Основное преимущество СКН состоит в том, что группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик, следовательно, по налоговым обязательствам группы составляется единая декларация. При этом внутригрупповые операции освобождены от налогообложения и доходы и убытки членов группы, возникшие после консолидации, объединяются с возможностью их взаимозачета.

Введение

консолидированной отчетности частично решает и проблему трансфертного ценообразования путем исключения для целей налогообложения прибыли сделок между взаимозависимыми лицами, включаемыми в консолидированную группу.

Для введения института консолидированного налогоплательщика необходимо устранить проблемы в действующем налоговом законодательстве. В-частности, должна быть решена проблема применения нормы, разрешающей передачу имущества между взаимозависимыми лицами с 50%-ной долей участия без начисления налога на прибыль. Поэтому для малых предприятий целесообразно исключить ограничение по доле участия в уставном капитале, а также ограничительную норму времени, когда полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передавалось третьим лицам. В этой связи для целей налогообложения, а, следовательно, и инвестиционных целей не целесообразно включать безвозмездно полученное имущество в расчет налога на прибыль внутри консолидированной' группы налогоплательщиков до момента его окупаемости. В свою очередь, срок окупаемости должен быть подтвержден расчетом в бизнес-плане.

Проанализировав международный опыт, выявлено, что дляопределения субъектного состава консолидированного налогоплательщика используется критерий «контрольного^ пакета», т. е. доля участия каждого субъекта в юридическом лице должна составлять от 75 до 100% и налоги должны уплачиваться по общей ставке налога на доходы. Представляется, что данный критерий не является оптимальным для целей отнесения к группе консолидированного налогоплательщика малых предприятий, более правильным видится заявительный подход для признания консолидированным налогоплательщиком.

14. Исследуя влияние консолидированной налоговой отчетности на развитие инвестиционной деятельности малых предприятий, выявлено, что алгоритм расчета налоговой базы по налогу на прибыль, который заявлен в проекте федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НЕС РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», не отвечает инвестиционной цели консолидации.

В расчете налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков с участием малых предприятий предлагается использовать весовые коэффициенты и доли износа, среднесписочной численности работников и остаточной стоимости имущества каждого предприятия-участника консолидированной группы налогоплательщиков, соответственно в аналогичных показателях по консолидированной группе налогоплательщиков в целом. Расчет весовых коэффициентов показателей методом анализа иерархий позволит предприятиям, входящим в группу консолидированных налогоплательщиков, обоснованно распределять финансовые ресурсы между предприятиями группы.

В результате, предложенная методика расчета налогооблагаемой прибыли по консолидированной группе налогоплательщиков будет способствовать как развитию материально—технической базы предприятий группы, обновлению основных средств, так и формированию бюджетных доходов в виде налога на прибыль путем перераспределения финансовых ресурсов. Перераспределяя финансовые ресурсы внутри консолидированной группы налогоплательщиков, решается проблема налоговых поступлений в региональные бюджеты. Учитывая то обстоятельство, что источником финансирования капитальных вложений могут быть и бюджетные средства, предлагается разработать механизм финансирования реальных инвестиций предприятий из бюджета, рассматривая перераспределенные ресурсы в пользу регионов как источник финансирования инвестиционной деятельности.

Таким образом, полученные в результате научных исследований выводы и предложения в области налогообложения инвестиционной деятельности во многом способствуют повышению эффективности экономической деятельности малых предприятий.