Управленческий учет на производственных предприятиях по выпуску колбасных изделий в организациях потребительской кооперации

Актуальность темы

исследования. Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы организации. За долгие годы существования большинством организаций России был накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.

После приватизации и разгосударствления организации экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты своей деятельности. Возросла ответственность всех звеньев управления за эффективность производственно-финансовой деятельности организации. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. С точки зрения организационных форм все осталось в основном прежним: сохранилось и даже усилилось на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, необходим также всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности.

Коренные изменения произошли главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления.

Создание нетрадиционных систем формирования 1 информации о затратах на производство и финансовых результатах, применение новых подходов к. управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

В странах с развитой рыночной экономикой накоплен большой опыт рациональной экономической работы организаций в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться этим. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления организацией является управленческий учет.

В Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, под управленческим учетом понимают «процесс идентификации, измерения, накопленияанализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой И производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения».

Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления организацией. Согласно такому подходу, управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, планирование и контроль предпринимательской деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой ее данные используются для внутреннего управления организацией.

Существует и другая точка зрения, согласно которой различают управленческий учет в системе бухгалтерского учета и вне ее. При таком подходе управленческий учет ограничивается функциями, необходимыми для управления финансовыми аспектами деятельности организации, т. е. главным образом учетом затрат и финансовых результатов, долговых требований и обязательств, контролем за состоянием запасов и соблюдением платежной дисциплины. Однако вопросы производства, снабжения и сбыта, оценки эффективности управленческих решений, в том числе связанных с производственными инвестициями, остаются вне сферы управленческого учета.

При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль должна принадлежать его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал.

Однако бухгалтера это может несколько озадачить: никогда ранее бухгалтерская служба не занималась оперативным и стратегическим планированием, бюджетированием, подготовкой информации для управления снабжением, производством и сбытом. Компьютерные системы формирования экономической информации устранили существовавшие долгие годы во многом условные перегородки между планированием, прогнозированием, учетом и анализом производственно-хозяйственной деятельности.

В настоящее время это единый интегрированный процесс идентификации, измерения, накопления подготовки и представления экономической информации для оперативных и стратегических решений по управлению организацией: Ведущее положение в этом процессе должен занять бухгалтерский учет, поскольку он согласно действующему законодательству обязателен для любой организации, имеет апробированную веками систему формирования учетных данных, в том числе и для целей управления.

Теории и практике управленческого учета и экономического анализа в зарубежной и отечественной литературе уделено много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы Л. Апчерча, X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. 1 Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Дж. Форстера, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов можно выделить М. А. Бахрушину, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, В. Э. Керимова, С. А. Николаеву, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета и др.

Отдельные аспекты управленческого учета в организациях потребительской кооперации рассматривались в работах Н. В: ВасильевойЛ.А. Катанаевой, А. А. Ольховикова, С. Г. Хозяевой. В этих работах было уделено внимание нормативному методу учета затрат и калькулированию себестоимости продукции, а также методике анализа финансового состояния кооперативных производственных предприятий, в частности, и по производству колбасных изделий.

Однако проблемы организации управленческого учета на предприятиях по выпуску колбасных изделий потребительской кооперации до настоящего времени разработаны не достаточно.

Между тем управленческий учет постепенно получает признание в российских организациях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями.

Особую актуальность и значимость вопросам организации управленческого учета на отечественных предприятиях по выпуску колбасных изделий, в том числе на предприятиях потребительской кооперации, придает то обстоятельство, что эти предприятия призваны выполнять стратегическую задачу обеспечения населения страны высококачественными продуктами питания.

На предприятиях по выпуску колбасных изделий основу информационной системы составляет бухгалтерский учет. Ранее, в условиях административно-командной системы управления бухгалтерский учет в этой отрасли воспринимался исключительно как функция учета и контроля эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, соблюдения регламентирующих деятельность документов. Бухгалтерская служба, как правило, находилась в изоляции от других служб, а бухгалтерский учет был подчинен интересам контроля над выполнением директив. В результате образовалась громоздкая, жестко регламентированная система учета. Бухгалтерская информация практически не использовалась для текущего управления производством, что отрицательно сказывалось на качестве принимаемых управленческих решений.

В условиях рыночной экономики внедрение управленческого учета на! предприятиях по выпуску колбасных изделий способствует активному проявлению самостоятельности, обоснованному принятию управленческих решений и ориентации на конечные результаты производственной деятельности. Управленческий учет осуществляет не только фиксирование прошлых затрат и их документальное отражение, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, но и позволяет экономически обосновать процесс принятия управленческих решений. Поэтому не случайно в его сферу входят вопросы, связанные с экономикой, управлением, организацией, анализом, технологией производства. Управленческий учет исследует все составляющие экономического процесса, позволяющие сделать затраты более эффективными и рационально ими управлять.

Необходимость внедрения управленческого учета в практическую деятельность предприятий по выпуску колбасных изделий потребительской кооперации обусловлена следующими факторами.

Во-первых, современные рыночные отношения требуют, чтобы бухгалтерская служба, с одной стороны, оперативно предоставляла объективную информацию о ходе производственных процессов, с другой — планировала и прогнозировала возможные затраты (результаты) в случае изменения политики управления? или внешних условий.

Во-вторых, с развитием частной собственности в центре внимания, наряду с внешними, оказываются и внутренние факторы эффективности производственно-финансовой деятельности организации, а также внутренняя отчетность и ее достоверность, центры возникновения затрат, оценка деятельности различных управленческих служб, подразделений и отдельных работников с точки зрения интересов организации в целом.,.

В-третьих, в условиях свободного ценообразования требуются реальные рычаги управления себестоимостью выпущенной продукции.

Необходимость решения вышеизложенных проблем, их недостаточная разработанность и определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель, задачи и структуру.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования — разработать методику организации управленческого учета на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий. Поэтому в работе ставились следующие задачи: исследовать теоретические основы управленческого учета и его роль в принятии эффективных управленческих решенийраскрыть организационные и технологические особенности колбасного производства и их влияние на построение управленческого учетаопределить центры ответственности и места возникновения затрат на предприятиях по выпуску колбасных изделий, разработать формы оперативных отчетов по центрам ответственностиисследовать систему бюджетирования и управленческого контроля-над исполнением бюджетов доходов и расходов на производство колбасных изделийизучить существующие в отечественной и зарубежной теории и практике методы и системы управленческого учета, определить возможность их применения в колбасном производствепредложить методику бюджетирования затрат и результатов, а также систему управленческого контроля над исполнением бюджетовразработать рекомендации по применению методики анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические специальности).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явились теория и практика организации и развития управленческого учета на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий.

В качестве объекта исследования избрана деятельность потребительских обществ и организаций различных форм собственности, производящих колбасные изделия, в частности: колбасные цеха потребительских обществ Владимирского и Воронежского облпотребсоюзов, ОАО «Комбинат мясной Россошанский», ОАО «Мясокомбинат Кантемировский».

Методологическая и теоретическая основа исследования. Послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, экономического контроля в организациях Российской Федерации и потребительской кооперации, материалы научных и научно-практических конференций:

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам и общенаучные приемы анализа: наблюдение и сравнительный анализ, исторический и логический подходы, комплексность описания объектов исследования и полученных результатов и др.

Научная новизна исследования. Заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с организацией и внедрением управленческого учета на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий.

Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются* в следующем: выявлены организационные и технологические особенности колбасного производства, влияющие на организацию управленческого учетаопределены центры ответственности доходов и расходов на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий, разработаны формы внутренней отчетностипредложены методика бюджетирования расходов и доходов на производственных предприятиях по выпуску колбасных изделий и система управленческого контроля над исполнением бюджетовобоснована необходимость использования предприятиями, выпускающими колбасные изделия, систем учета: «директ-костинг», «стандарт-кост» и «ЛТ" — разработаны рекомендации по применению методики анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий.

Практическая значимость работы. Основные положения, методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на их практическое применение при внедрении управленческого учета в деятельности потребительских обществ, выпускающих колбасные изделиямогут быть использованы не только при разработке Центросоюзом России методических рекомендаций по управленческому учету в организациях потребительской кооперации, но и в учебном процессе.

Применение разработанных автором рекомендаций в практике потребительских обществ позволит рационально использовать материально-техническую базу, создать действенные рычаги управления затратами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Апробация и: реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях «Татуровские чтения», проводимых экономическим факультетом МГУ им. М. В. Ломоносова (2000 — 2001 гг.), на международных научно-практических конференциях Московского университета потребительской кооперации (2001 — 2002 гт.).

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета на производстве в потребительской кооперации отражены в методических рекомендациях, опубликованных в журнале «Деловой вестник российской кооперации» (акт о внедрении от 05.02.2002 г.), а также внедрены в практическую деятельность ОАО «Комбинат мясной Россошанский» (справка о внедрении от 19.02.2003 г.), ОАО «Мясокомбинат Кантемировский», колбасных цехов ПБОЮЛ Воронежской области (справка о внедрении от 17.04.2003 г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано одиннадцать работ общим объемом 46,29 п. л. (авторских — 14,57 п. л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 138 наименований. Работа изложена на 167 страницах машинописного текста, содержит 22 таблицы, 11 рисунков, 9 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В условиях рыночных отношений прибыльная работа является критерием жизнеспособности организации, предопределяет ее конкурентоспособность, финансовое состояние.

Промышленное производство как составная часть экономики России испытывает те же трудности, которые характерны для хозяйства страны в целом. Положение промышленных предприятий усугубляется еще и тем, что они являются социально-ориентированными. Предприятия пищевой промышленности, в состав которой входят предприятия по производству колбасных изделий, наиболее адаптированы к рыночной среде по сравнению с предприятиями остальных отраслей российской экономики.

В этой связи особенно актуальным является исследование вопросов теории и практики учета затрат с целью их минимизации и обеспечения реальными рычагами управления прибылью как отдельных предприятий по выпуску колбасных изделий, так и отрасли в целом.

Проведенное исследование позволило автору сформулировать следующие выводы и предложения.

1. На построение управленческого учета на предприятиях по выпуску колбасных изделий оказывают влияние следующие факторы: предприятия по производству колбасных изделий относятся к перерабатывающим, материалоемким отраслям, где конечный продукт получается путем последовательной переработки исходного сырьяспецифика технологического процесса колбасного производства заключается в разнообразии компонентов сырья и материалов, зависящих от рецептурмного времени занимают естественные процессынаряду с ручным трудом колбасное производство характеризуется высоким уровнем механизации и автоматизациив колбасном производстве участки по обвалке и жиловке мяса остаются не механизированными, совмещение механизированного и немеханизированного технологических процессов нередко приводит к нарушению всего производственного циклаколичество сырья и материалов на складах-холодильниках, нормируемое в силу своих качественных характеристикнезначительные запасы готовой продукции из-за непродолжительных сроков хранения и специфика колбасного производства оказывают влияние на построение всех видов деятельности предприятия по выпуску колбасных изделий.

2. С целью усиления контроля над рациональным использованием сырья и вспомогательных материалов на неавтоматизированных участках нами были разработаны и предложены к использованию в текущей работе три документа производственной оперативной отчетности: «Журнал оперативного учета обвалки и жиловки мяса», «Отчет о разделке, обвалке и жиловке мяса» и «Отчет о закладке мяса, основных и вспомогательных материалов на выработку различных видов колбасных изделий». Информация, получаемая из этих отчетов, дает возможность управленческому персоналу своевременно отслеживать отклонения от норм по каждому виду сырья и вспомогательных материалов, устанавливать причины, виновников этих отклонений и своевременно принимать рациональные управленческие решения.

3. В диссертационной работе автором подробно раскрыты проблемы и возможности практического внедрения одного из новых направлений управления затратами по центрам ответственности и местам возникновения. В частности, по результатам про веденного иссл едо вания автором: определены центры ответственности и места возникновения затрат на предприятиях по выпуску колбасных изделийданы практические рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности с распределением полномочий, прав и обязанностей руководителей и ответственных лиц каждого центраопределены центры ответственности по функциям деятельности предприятия по производству колбасных изделий и дана их характеристика: центр затрат, центр продаж, центр прибыли, центр инвестицийпредложена к внедрению в практическую деятельность методика управленческого учета затрат по производственным центрам: расходы на эксплуатацию производственных линий, групп оборудования внутри цеха, затраты основных и вспомогательных цеховрекомендовано осуществлять не только учет затрат по центрам ответственности, но и определять финансовые результаты, при этом каждый центр затрат должен возглавляться ответственным лицом.

Все вышеперечисленные рекомендации и предложения по организации учета по центрам ответственности и местам возникновения позволяют обеспечить рациональное использование материальных и трудовых ресурсов, оценить эффективность работы и ответственность руководителей линейных подразделений.

4. Эффективная система управления предприятием требует рациональной организации всех функций деятельности: снабженческо-заготовительной, производственной, коммерческо-сбытовой. В практическом исследовании нами определены основные направления, по которым осуществляется снабжение сырьем, представлена в обобщенном виде структура снабженческо-заготовительной службы предприятия по выпуску колбасных изделий, сгруппированы основные расходы на СЗД, рассмотрены практические аспекты по ускорению оборачиваемости производственных запасов, дана наиболее приемлемая, с нашей точки зрения, группировка статей затрат из которых, складывается себестоимость колбасной, продукции. По результатам диссертационного исследования определены основные направления коммерческо-сбытовой деятельности предприятия по выпуску колбасных изделий. Практические рекомендации по ее внедрению сводятся к: созданию базы данных на покупателей (заказчиков) — совершенствованию контроля при планировании продажконтролю выполнения планов сбыта.

Основными преимуществами рекомендованной нами системы сбыта являются: увеличение объемов сбыта мясоколбасной продукциисоздание действенных рычагов регулирования дебиторской задолженности.

5. На основании практического исследования, структуры издержек производства предприятий по выпуску колбасных изделий нами предложен перечень условно-постоянных и условно-переменных издержек производства по статьям общехозяйственных, коммерческих и общепроизводственных расходов. Данное разделение затрат значительно расширит возможности анализа затрат и результатов, поможет руководителям сформировать обоснованную информационную базу на основе которой будут приниматься управленческие решения.

6. В условиях рыночных отношений процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Эта задача — максимум может быть реализована на стабильной основе через систему бюджетирования и управленческого контроля. На исследуемых предприятиях по выпуску колбасных изделий система бюджетирования неэффективна и ограничивается составлением одного — двух бюджетов, как правило, по основным материалам и заработной плате. Нами предложена комплексная система бюджетирования, которая включает: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых затрат сырья, основных и вспомогательных материалов, бюджет прямых затрат на оплату труда, сводный бюджет по подразделению, бюджет прибылей и убытков. Кроме того, нами разработаны практические рекомендации по осуществлению контроля над исполнением бюджетов.

7. В диссертационной работе показана возможность применения на практике СУРанализа, как основы для принятия управленческих решений. Этот вид анализа — одно из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятий по выпуску колбасных изделий. Его практическое применение поможет руководителям предприятий по выпуску колбасных изделий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры и экономисты, используя данный метод в своей практике, смогут дать более глубокую оценку финансовым результатам и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы всего предприятия.

Проведенное исследование показало целесообразность расчета порога рентабельности для предприятий по выпуску колбасных изделий. В работе рассчитаны уточненные безубыточные объемы производства, а также объемы производства для обеспечения получения плановой прибыли, необходимой для формирования фондов, пополнения оборотных средств, развития производства.

8. Проведенное исследование по применению систем управленческого учета «директ-костинг» и «стандарт-кост» на предприятиях по выпуску колбасных изделий, обобщение литературы по учету затрат на производство позволило сделать вывод о том, что совершенствованию прогнозирования, учета и калькулирования себестоимости, поиску резервов снижения затрат в колбасном производстве наиболее полно отвечает система учета «стандарт-кост», или нормативный метод. Это обусловливается еще и тем, что нормативный метод учета признается учеными и практиками как важнейшая составная часть системы управления себестоимостью, так как носит универсальный и сквозной характер.

Однако нами, не исключается возможность калькулирования себестоимости колбасной продукции и на основе системы управленческого учета «директ-костинг». Благодаря этой системе, снижается трудоемкость учета, усиливается его оперативность, повышается точность калькуляций, в которые включаются только расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. Применение системы «директ-костинг» на предприятиях по выпуску колбасных изделий позволит использовать достоинства этой системы для повышения рентабельности продукции и правильного принятия управленческих решений в вопросах объема выпуска колбасной продукции и ценообразования.

Применение данных систем учета затрат в практике работы предприятий по выпуску колбасных изделий позволит усовершенствовать методику принятия управленческих решений, добиться стабилизации производства колбасных изделий.

9. Новым направлением является управление материальными затратами с помощью управленческой системы «ЛТ» или «точно в срок». Эта система предусматривает уменьшение размера партии закупаемого сырья, сокращение задела, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема сырья и материалов.

В диссертационном исследовании мы попытались раскрыть основные принципы функционирования этой системы на предприятиях по выпуску колбасных изделий. Внедрение системы «ЛТ» в практическую деятельность предприятий позволит: обеспечить экономию материальных и финансовых ресурсовоценить эффективность работы и ответственность руководителей снабжен-ческо-заготовительной службы.

Внедрение в практику предприятий по выпуску колбасных изделий предложений и рекомендаций по управленческому учету, изложенных в диссертационной работе, поможет создать информационную базу, на основе которой будут формироваться действенные рычаги управления предприятием в виде правильных управленческих решений, связанных с себестоимостью, объемом выпуска продукции, ассортиментом и ценообразованием.