Организационно-методическая модель бухгалтерского учета затрат в птицеводстве: На примере предприятий Брянской области

Актуальность темы

исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений российские предприятия становятся юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой помощи, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждается отрасль птицеводство, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат, чем в других отраслях животноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции. При этом происходит процесс усиления конкуренции в данной отрасли. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства отрасли птицеводства возникает ' объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития птицеводства является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности в соизмерении затрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.

Необходима разработка четкой инвестиционной политики отрасли и отдельных ее предприятий, сконцентрированной на наиболее эффективных и быстро окупаемых направлениях, но потеря конкурентоспособности сделала птицеводство неперспективным для инвестиций.

Рационально и грамотно построенный учет затрат во многом определяет способность хозяйственных руководителей принимать правильные решения по ключевым вопросам управления.

В то же время учет затрат является одним из самых сложных элементов управленческого учета с точки зрения выбора и применения соответствующей методологии. В концептуальном плане учет затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом случае система должна предоставлять аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета и объектам распределения. В связи с этим особую актуальность приобретает управленческий учет затрат в отрасли птицеводства.

Весомый вклад в исследование методологии и организации управленческого учета внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, Н. Г. Чумаченко Ч. Хорнгрен, К. Друри, Р. Энтони, Дж. Фостер, Ж. Ришар, Дж. Чербони. и др.

Проблемам развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству освещены в трудах известных отечественных ученых: Н. Г. Белова, А. П. Варавы, Ф. И. Васькина, А. Д Ларионова, Л. И. Хоружий, М. З. Пизенгольца, А. Я. Бажова, В. Г. Линника, Ю. А. Литвина, Л. Л. Горшкова, М. М. Жигалина, Г. М. Нерубенко, И. Попова, Г. С. Санина, Г. Смолянинова, В. И. Фисинина и др.

Однако на современном этапе развития экономических отношений назрела необходимость создания гибких учетных систем, реагирующих на различные факторы функционирования и развития сельскохозяйственного производства, в том числе птицеводства, для чего необходимы комплексные исследования этой проблемы. Это обстоятельство обусловило выбор темы и объектов исследования. Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость ее разработки, цель, задачи и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета затрат на птицеводческих предприятиях в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

— проанализировать теоретические аспекты систем и методов учета затрат отечественных и зарубежных ученых;

— изучить зарубежную практику управленческого учета затрат и возможностей ее адаптации к отрасли птицеводства;

— исследовать организационные и технологические особенностей птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции отрасли птицеводства;

— разработать имитационную модель затрат, наиболее приемлемую для практического внедрения в производство продукции птицеводства;

— предложить оптимальные варианты организации управленческого учета в его взаимосвязи с системой финансового учетапровести анализ эффективности производственных затрат и предложить пути снижения себестоимости продукции птицеводства.

Предметом исследования диссертационной работы являются организационно-методические вопросы управленческого учета и контроля затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции птицеводства.

Объектом исследования являются птицеводческие предприятия Брянской области: ООО «Снежка», ООО «Победа-Агро», АОЗТ «Орловское», СПК «Зимницкий», СПК «Рассвет».

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты Российской Федерации касающиеся исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы для осуществления диссертационного исследования выступили: регистры бухгалтерского учета и отчетности птицеводческих предприятий Брянской области, статистическая отчетность и материалы Госкомстата РФ, Брянского областного комитета государственной статистики.

В процессе исследования использовались следующие методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, и экономико-математического моделирования.

Научная новизна результатов исследования заключается в комплексном решении актуальных теоретических и практических задач касающихся вопросов организации управленческого учёта в птицеводстве, позволяющем повысить эффективность его осуществления. В процессе научного исследования получены следующие результаты:

— разработаны новые признаки и классификации производственных затрат (затраты на продукт, затраты учетного периодаобщие и средние затраты), определены направления развития учета затрат на производство в современных условияхусовершенствована номенклатура статей затрат с учётом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства;

— выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов;

— разработана имитационная модель учета затрат для производства продукции птицеводства;

— предложена информационная модель бюджетного контроля как база управления затратами в рамках концепции управления по целямпредложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 «Учет в сельском хозяйстве» на основе справедливой стоимости;

— модифицированы бухгалтерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

Практическая значимость работы заключается в том, что представленный теоретический и практический материал может быть использован для внедрения на птицеводческих предприятиях. Это позволит: повысить эффективность управления птицеводческими предприятиямииспользовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции птицеводстваповысить финансовую устойчивость и рентабельность производства продукции птицеводства.

Разработанные в диссертации предложения и некоторые аспекты диссертационного исследования используются в учебном процессе по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях: «Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях» (БГУ им. академика И. Г. Петровского, 2004 г.), «IV Всероссийская научно-практическая конференция — Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: Основы, теория и практика» (МНИЦ, ПГСХА, 2004 г.), «Шестые Петровские чтения» (ПАНИ, 2005 г.), «Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне. Проблемы и перспективы» (НОУ БОИУБ, 2005 г.), Межрегиональная научно-практическая конференция — Бизнес и общество" (Среднерусский научный центр Международной академии наук высшей школы, 2005 г.).

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и изложена на 214 страницах. В состав диссертации входит 39 таблиц, 10 рисунков и 45 приложений.

Список литературы

включает 159 наименований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

На основании изучения и обобщения теории и практики учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства мы можем сделать следующие выводы.

1. Проведенные нами исследования позволяют сделать вывод о том, что птицеводство в последние годы существенно сократило объемы производства продукции как в целом по России, так и по Брянской области.

В хозяйствах всех категорий Российской Федерации поголовье птицы в 2004 году сократилось на 10,1% по сравнению с 1996 годом. Что касается поголовья птицы на сельскохозяйственных предприятиях то оно снизилось в этом же периоде на 15,5% с одновременным снижение поголовья взрослой птицы на 20,1%.

В целом по Брянской области поголовье птицы в период с 1990 года по 2003 год сократилось на 55%, при этом в Брянском районе оно напротив возросло на 32%.

Производство яиц в Российской Федерации с 1985 по 2003 годы сократилось на 30,8%, однако в Брянской области за этот же временной период этот показатель увеличился почти в два раза. Также за эти годы в Российской Федерации сократилось производство мяса птицы на 49,3%. Подобная тенденция наблюдается и в Брянской области, где значение этого показателя уменьшилось на 50,6%. Причиной сокращения производства мяса птицы является значительное удорожание кормов, которые как известно в структуре затрат занимаю до 70−80%. В связи с этим, производство мяса птицы становится малорентабельным и не в состоянии конкурировать с иностранными производителями. Если рассмотреть производство яиц всех видов по районам Брянской области, то можно заметить похожие тенденции. В период с 1990 по 2003 годы производство яиц в целом по всем районам области сократилось на 5,2%, при этом в Брянском районе напротив этот показатель увеличился на 61,9%.

2. Обзор отечественной и зарубежной экономической литературы позволил нам уточнить и дополнить такие понятия как затраты, издержки.

Мы считаем, что затраты представляют собой выраженную в денежной форме совокупность затраченного живого и овеществленного (прошлого) труда на производство продукции.

Издержки производства представляют собой денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией полного производственного процесса.

Нами также были рассмотрены понятия приведенные в методических рекомендациях организации бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях, которые выводят учетные процессы в сельском хозяйстве на качественно новый уровень. В связи разделением издержек производства на экономические и бухгалтерские, появилась возможность их глубокого анализа и планирования.

Экономические издержки открывают широкое поле деятельности для осуществления управленческого учета, так как позволяют выявлять альтернативные варианты использования капитал организации, что для сельскохозяйственных предприятий, особенно в сложившихся современных условиях с ограниченными факторами производства имеет огромное значение.

Выделение в особый вид непроизводственных затрат, позволяет так же наиболее объективно определить фактическую себестоимость продукции и выявить все хозяйственные потери возникшие при производстве сельскохозяйственной продукции с одновременным повышением степени внутреннего контроля.

Приведенные Методические рекомендации позволяют рассматривать затраты осуществляемые непосредственно в сельском хозяйстве учитывая все специфические особенности этой отрасли.

3. На основе изучения специальной отечественной и зарубежной литературы нами усовершенствована действующая классификация затрат и выделены признаки группировок применяемые в управленческом учёте.

Разработанная нами классификация затрат наиболее полно отвечает современным требования и позволяет на практике повысит аналитичность и достоверность учета.

4. Рассматривая практику функционирования зарубежных компаний, а также крупных отечественных предприятий мы выявили, что особая роль отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала как основного и достоверного источника управленческой информации необходимой для анализа с целью принятия эффективных управленческих решений.

5. Нами были проанализированы методики анализа затрат на производство, которые необходимы для оценки эффективности деятельности предприятий и выявления резервов их дальнейшего развития. Мы выявили, что для птицеводческих предприятий в связи с небольшим числом включаемых в модель объектов исследования целесообразно использовать минимаксный метод анализа.

При этом, целесообразно одновременно оценивать эффективность вложенных производственных затрат с применением метода цепных подстановок (оценкой окупаемости затрат), который позволяет наиболее точно проанализировать и выявить факторное воздействие на изменение финансового результата в разрезе птицеводческих групп по видам продукции.

6. В настоящее время на птицеводческих предприятиях Брянской области существует множество проблем тормозящих развитие отрасли. При сложившемся уровне цен на энергоносители, корма, витамины, лекарственные препараты, технологическое оборудование и материалы, которые близки к мировым, производство продуктов птицеводства становится низкорентабельным. Для сохранения отрасли, обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства необходим комплексный подъем уровня ведения птицеводства по мировым технологиям в максимально короткие сроки.

В связи с этим, мы предлагаем совершенствовать породный состав кур-несушек родительского стада яичного направления, генетический потенциал которых намного выше, чем у кур существующих кроссов, выращиваемых на большинстве предприятий Брянской области. За счет замены старых кроссов повысить продуктивность одной курицы-несушки до 305 яиц и среднесуточный привес бройлеров до 42−44 г, снизив при этом на 15−18 процентов расход кормов на единицу продукции.

7. Также мы выявили, что существует необходимость в обеспечении полнорационной сбалансированности комбикормов и заданной продуктивности птицы, используя при производстве комбикормов соответствующие белково-витаминно-минеральные концентраты с энзимами. Эффективность применения таких концентратов заключается в том, что специальные ферменты расщепляют белок зерна и способствуют полному усвоению его птицей, что значительно уменьшает стоимость корма.

Должны проводиться работы в направлении повышения сохранности поголовья птицы за счет эффективного вакцинирования, использования современных лекарственных препаратов и витаминов. Значительное улучшение эпизоотического состояния поголовья, сохранности и жизнеспособности птицы, диагностики ее заболеваний на современном уровне позволит сократить падеж на 5−7 процентов.

8. Главной проблемой реализации разработанных мероприятий является отсутствие денежных средств для их финансирования. При этом из этой проблемы вытекает не мене важная проблема в разработке и составлении бизнес-проектов, которые являются очень трудоемкими многовариантными и требующими квалифицированного персонала.

Для решения этих проблем мы предлагаем внедрение на птицеводческие предприятия программы Project Expert 6.1.

Project Expert 6.1 — компьютерная программная система, предназначенная для создания и анализа финансовой модели нового, еще не созданного, или действующего предприятия независимо от его отраслевой принадлежности и масштабов.

9. Нами разработана имитационная модель по производству продукции птицеводства на примере птицефабрики ООО «Снежка» с помощью экономической программы Project Expert 6.1. Направлениями в проекте выступили:

— завоз суточных цыплят родительских пар кросса «Хайсекс-браун» обладающего генетическим потенциалом за 52 недели продуктивности 306 яиц на курицу-несушку;

— закупка племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров со среднесуточным привесом 44 г, расход кормов на 1 ц привеса 2 ц к/е.

В результате проведенных нами расчетов, мы выявили, что за планируемый период (2005;2009 гг.) повысилась сумма выручки от реализации яиц в планируемом периоде на 9,2% со значительным повышение качества производимой продукции, экономический эффект от внедрения яичной птицы «Хайсекс-браун» должен составить 9,6 млн руб.

Что касается выхода мяса в убойном весе, то в 2009 году планируется получить его больше на 29,7% по сравнению с 2005 годом.

Выручка от реализации мяса так же возросла на 29,8% в конце проекта по сравнению со сложившемся уровнем. Затраты на покупку племенного яйца увеличились в 1,7 раза, но при этом запланированный экономический эффект от использования племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров составляет 12,3 млн руб.

Покрытие начальных инвестиций вложенных на осуществление проекта начинается уже через 35 месяцев, при этом на единицу инвестированных средств предприятие должно получить 1,4 единиц прибыли.

Реализуя разработанный нами проект птицефабрики ООО «Снежка» может получать среднегодовой доход равный 45% в рублевом эквиваленте, с внутренней нормой рентабельности 52%.

Начиная с 2006 года у предприятия появляется прибыль и в 2009 года чистая прибыль достигает 10,8 млн руб.

При этом если сравнивать данные заложенные в первоначальный баланс, то мы видим, что валюта баланса увеличилась в 2009 году по сравнению с исходной (за 2004 год) на 49,4% что является положительным явлением свидетельствующем о расширении предприятия.

10. Рассмотрев птицеводческие предприятия Брянской области, мы выявили, что в своей практической деятельности эти предприятия не ведут учет затрат по рекомендованной типовой номенклатуре в связи с ее недостаточностью. Номенклатура статей затрат на птицеводческих предприятиях Брянской области превышает типовую и достигает до 18 статей. С одной стороны это усложняет учет, с другой — дает возможность оперативного контроля и анализа затрат. '.

В связи с этим, для совершенствования производственных затрат нами была разработана номенклатура статей затрат которая по нашему мнению наиболее полно соответствует требованиям управления отраслью.

11. Мы выявили, что для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджментауправление по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования — важнейшей функцией управления.

Существование в организации системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции (определение целевых показателей деятельности организации и путей их достижения), но и функций контроля (мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений.

Нами предложен информационный механизм бюджетного контроля в системе управленческого учета, введение которого в практику птицеводческих организаций позволяет сделать его более детализированным и оперативным, что положительно скажется на подготовке, обосновании и принятии соответствующих управленческих решений, а также на положение организации на рынке в среде предприятий-конкурентов.

12. Проведенный нами анализ организации первичного и сводного учета на птицеводческих предприятиях Брянской области выявил, что на большинстве предприятий не соблюдаются предъявляемые требования: не полное заполнение всех реквизитовотсутствие графика документооборотаиспользование приспособленных, не типовых форм документовнесвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельностиотсутствие автоматизации первичного учета и др. Такие отклонения существенно снижают эффективность бухгалтерского учета и в конечном счете негативно сказываются на финансовом результате предприятий. В связи с чем, мы предложили усилить контроль за организацией первичного и сводного учета со стороны аппарата управления предприятия.

13. Рассмотрев отражение затрат в птицеводстве на счетах бухгалтерского учета в исследуемых предприятиях Брянской области мы пришли к выводу, что в настоящее время предприятиям необходимо пересмотреть свои системы отражения, которые неспособны обеспечить необходимую точность расчетов величины элементов и получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат. Мы предлагаем для устранения отмеченных недостатков анализируемым предприятиям перейти на двухкруговую систему бухгалтерского учета затрат на производство, при использовании которой происходит отделение учета затрат на счетах управленческого учета от отражения тех же затрат на счетах финансового учета.

14. Нами была сформирована финансовая отчетность ООО «Снежка» по справедливой стоимости с использованием МСФО (IAS) 41 «Учет в сельском хозяйстве», которая содержит показатели, носящие более объективный характер. Повсеместное применение на сельскохозяйственных предприятиях МСФО (IAS) 41 по нашему мнению, повысит аналитичность отчетности и эффективность управленческих решений.

15. Нами было выявлено, что для повышения конкурентоспособности птицеводческих предприятий производителям необходимо обращать внимание на качество выпускаемой продукции. При этом не значительное число бухгалтерских документов отражает этот показатель продукции. В связи с чем для птицеводческих предприятий, нами была разработана бухгалтерская документация и отчетность учитывающая этот недостаток и содержащая детализацию продукции по категориям качества. Что по нашему мнению повышает аналитичность получаемой информации и помогает в построении стратегий развития предприятия обеспечивающих наибольшую прибыль.