Совершенствование оценки качества управления коммерческим банком независимыми аудиторами

Актуальность темы

Сложившаяся система российских коммерческих банков ещё не в полной мере отвечает рыночным требованиям. Она отличается неустоявшимися структурными соотношениями, неполной нормативно-правовой базой, различной эффективностью сегментов банковской системы. Однако, современные банки России уже сейчас занимают центральное место в функционировании рыночной экономики.

В условиях динамичного изменения различных факторов, влияющих на банковскую деятельность, особое значение приобретает достоверная информация о состоянии банков, необходимая для многочисленных собственников, кредиторов и других субъектов рыночной экономики в целях принятия ими управленческих решений. Высокая зависимость пользователей информации от её качества, необходимость специальных знаний для её оценки и отсутствие доступа у большинства пользователей информации к отчётности банков, а также вероятность случайных или намеренных искажений, привела к необходимости функционирования специального рыночного института, обеспечивающего достоверную информацию о деятельности банков-независимого аудита.

Медленное формирование нормативной базы, регулирующей российский банковский аудит и длительный период отсутствия стандартов, которые определяли бы основные принципы проведения аудита, внесли в аудиторскую практику нежелательный элемент субъективизма, сделав в ряде случаев аудиторскую проверку формальной и поставив под сомнение достоверность аудиторского заключения. Однако, в ходе экономических преобразований банковский аудит совершенствуется: меняются сами аудиторы, более цивилизованным становится рынок аудиторских услуг.

В нормативных актах, регулирующих банковский аудит, находят своё отражение наиболее актуальные проблемы банковской системы Так, общепризнанным фактом считается, что основной причиной нарастания проблем в банковском секторе, является несовершенство управления коммерческими банками. По данным Мирового банка 89% банков, признанных несостоятельными, имели серьёзные проблемы в области управления.1 Поэтому обязательным аспектом аудиторской проверки является определение качества управления банками, в целях выявления аудитом положительных и отрицательных сторон деятельности банка и тенденций улучшения или ухудшения его финансового состояния в ближайшей перспективе.

Состояние изученности проблемы. Различным аспектам теории и практики банковского управления и аудита уделяется значительное внимание в научной отечественной и зарубежной литературе.

Вопросы управления коммерческими банками нашли своё отражение в работах зарубежных экономистов, таких как Питер С. Роуз, Робертсон, Рид, Синки Дж., Кох Р. и других. Проблемам управления в коммерческих банках посвящён и ряд отечественных публикаций: Балабанова И. Г., Бора М. З., Голубовича П. Ю., Лаврушина О. И., Малофеева Г. Д., Маслеченкова Ю. С., Москвина В. В., Пановой Г. С., Симановкого А. Ю., Спицина И. О., Тавасиева А. В., Уткина Э. Н. и других. Некоторые аспекты оценки качества управления освещены в работах Акоффа Р., Ансоффа И., Герчиковой И. Н., Кунца Т., Мескона М., Одоннела С. и других авторов.

Большой вклад в разработку проблем аудита внесли труды ведущих отечественных учёных в области аудита: Андреева В. Д., Гетьмана В. Г., Гиляровской Л. Т., Данилевского Ю. А., Крикунова А. В., Лабынцева Н. Т., Палия В. Ф., Скобара В. В., Суйца В. П., Шеремета А. Д. и других. Вместе с тем обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов банковского аудита, поэтому неоценимую помощь в выполнении данного исследования оказали работы в области банковского аудита Барнгольц С. Б., Грязновой Е. К., Гориной С. В., Кочмолы К. В., Мамоновой И. Н., Соколинской Е. Н., Чубаровой Г. П., Ширинской Е. Д. и других.

Однако, отсутствие целостного подхода к оценке аудиторами качества управления коммерческими банками, а также возросшая в условиях кризиса банковской системы практическая значимость такой оценки, обусловили высокую актуальность и практическую значимость исследования по данной проблематике.

Цель диссертациина основе анализа теоретических разработок в области банковского управления и аудита, а также опыта работы аудиторских фирм, определить направления совершенствования оценки качества управления коммерческими банками независимыми аудиторами.

Многоаспектность требований Банка России по изучению качества управления обусловили анализ такого направления, как изучение независимыми аудиторами структуры системы управления.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач, определяющих логику и структуру работы:

— проанализировать процесс становления российских коммерческих банков в условиях перехода к рыночной экономике и выявить необходимость оценки банковским аудитом качества управления банками;

— выявить специфику банковского аудита, на основе определения сущности аудита и его классификации;

— рассмотреть основные этапы развития банковского аудита и проблемы аудиторской деятельности;

— раскрыть диапазон вопросов, возникающих на предварительном, заключительном этапах проверки и стадии проведения проверки по существу различных направлений деятельности банка и определить место проверки качества управления;

— на основе исследования аудиторских заключений и анализа правовой базы, оценить преимущества и недостатки действующих направлений оценки качества управления;

— на основе анализа теоретических концепций и практических подходов к проблеме оценки качества управления обосновать основные направления её совершенствования;

— предложить методические рекомендации по проведению аудита качества управления банком.

Решение этих задач определило теоретическую новизну и практическую значимость диссертационного исследования.

Предметом исследования являются экономико-организационные отношения в системе управления коммерческими банками в целом и банковским аудитом в частности.

Объектом исследования избраны ведущие аудиторские фирмы Ростовской области, а также коммерческие банки Республики Коми, Ингушской Республики, Калмыцкой Республики, Ростовской области, имеющие различный уровень финансового состояния.

Методологической основой явилось применение системного и атрибутивного подхода к изучаемым объектам, общих и специфических приёмов экономического исследования: наблюдение и сравнительный анализ, группировка данных. Проведённые методы исследования позволили обобщить теоретические вопросы и практический опыт аудиторских проверок качества управления коммерческими банками, обеспечить достоверность анализа и обоснованность выводов.

Информативной основой исследования являлись законодательные и нормативные акты государственных органов Российской Федерации, труды российских и зарубежных учёных, материалы Банка России, ЮжноРоссийской Аудиторской Палаты, решения Базельского Комитета, методические пособия крупнейшей международной аудиторской фирмы KPMG, экспертные оценки.

Эмпирической базой исследования послужили материалы аудиторских проверок коммерческих банков Ростовской области, Калмыцкой Республики, Ингушской Республики, Республики Коми.

Положения, выносимые на защиту:

1. Становление банковской системы России в пореформенный период происходило в условиях игнорирования банковскими менеджерами такого важного аспекта деятельности, как качественное управление, что явилось основной внутренней причиной ухудшения финансового состояния банков.

2. В условиях значительного усложнения деятельности банков, объективную необходимость приобретает такой инструмент рыночного регулирования, как банковский аудит, который предоставляет возможность собственникам и кредиторам, а также другим заинтересованным лицам получить достоверную отчётность. Низкое качество управления банками предопределило важность включения в программу аудиторских проверок оценки качества управления, в целях оценки перспектив деятельности банков.

3. Систематизация данных аудиторских проверок коммерческих банков по оценке качества управления выявила формальность критериев, используемых аудиторскими фирмами для проверки, а также противоречия правовой базы, регулирующей качество управления в коммерческих банках, что свидетельствует о недостаточной роли аудита в оценке качества управления банками.

4. Обобщение теоретических подходов к оценке качества управления в разрезе различных школ управления, позволило сформировать концепцию оценки качества управления, включающую: оценку качества управления, как часть системы управления банком, оценку собственно системы управления и оценку составляющих её элементов.

5. Систематизация правовой базы выявила необходимость проведения оценки аудитом качества управления банковской деятельностью по следующим направлениям: оценка организационной структуры, оценка информационной среды банка, оценка процесса управления.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию оценки качества управления коммерческим банком независимыми аудиторами. В ходе исследования получены следующие научные результаты:

1. Уточнена и расширена классификация пользователей информации о деятельности банка, которая, в отличие от существующего в научной литературе обобщающего деления на внешних и внутренних пользователей, конкретизирует группы пользователей информации, ранжируя их в зависимости от экономических интересов, что позволяет более полно обосновать необходимость банковского аудита.

2. Раскрыта специфика банковского аудита, отражающая: особенности становления российской банковской системывзаимозависимость между банками и другими субъектами рыночной экономикиособую природу банковских рисковдинамичное развитие нормативной базы, регулируемой Банком Россиипространственную рассредоточенность банковских операций и особенности банковского бухгалтерского учёта.

3. На основе анализа становления правовой базы, регулирующей банковский аудит и тенденций развития банковской системы, дана классификация этапов эволюции банковского аудита, что позволило определить основные приоритеты рынка банковских аудиторских услуг.

4. На основе сочетания эмпирических обобщений и ретроспективного анализа основополагающих школ управления, обоснована концепция оценки качества управления коммерческим банком, включающая: оценку качества управления, как часть более ёмкой системы-деятельности банка в целомоценку качества управления, как самостоятельной системыоценку качества управления, как анализ структуры элементов, входящих в систему управления (структуры системы управления).

5. Выявлены ключевые направления совершенствования оценки качества управления коммерческими банками независимыми аудиторами, которые в отличии от существующих требований Банка России по проверке форм разделения труда в банке и изучения состояния внутренней документации, учитывают оценку организационной структуры банкаоценку информационной среды банка и оценку процесса управления банка.

6. Предложена и обоснована система методических рекомендаций по реализации направлений совершенствования оценки внешним банковским аудитом структуры управления коммерческим банком, включающая: программу аудита структуры управления и систематизированный перечень законодательных требований, регулирующих структуру управления коммерческим банком.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в возможности использования её:

— аудиторскими фирмами с целью совершенствования аудиторской практики и выработки эффективных рекомендаций для повышения качества управления коммерческим банком;

— Центральным банком РФ в целях совершенствования нормативной базы по аудиту;

— вузами в процессе обучения специалистов по банковскому делу для преподавании курсов «Банковский менеджмент», «Банковский аудит», «Деньги, кредит, банки» и др.

Отдельные положения работы могут быть применены для дальнейшего исследования в области банковского аудита и менеджмента.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационного исследования изложены в 7 печатных работах. Результаты диссертационной работы докладывались на региональных и межрегиональных конференциях, обсуждались на научнометодологических семинарах профессорско-преподавательского состава Ростовского Государственного Экономического Университета.

Рекомендации по совершенствованию оценки качества управления, разработанные в диссертационном исследовании приняты для практического использования в аудиторской фирме, что подтверждено справкой о внедрении.

Материалы диссертации использовались автором:

— при проведении аудиторских проверок в коммерческих банках;

— при подготовке специалистов по банковскому делу в Ростовском государственном экономическом университете;

— при подготовке учебного пособия «Деньги, кредит, банки» под редакцией д.э.н. Семенюты О.Г.

Структура работы. Цель и задачи диссертационной работы определили объём и последовательность её изложения. Она состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, приложений.

ВЫВОДЫ К 3 ГЛАВЕ.

1. Наличие многих самостоятельно развивающихся, иногда противоречивых концепций управления приводит к применению на практике отдельных элементов оценки качества управления.

2. Обобщение теоретических подходов к оценке качества управления в разрезе различных школ управления позволило сделать вывод о том, что современная наука управления рассматривает проблему в свете системного подхода, то есть комплексно, интегрируя показатели, выработанные основными школами управления, а именно: показатели, характеризующие качество производства в целом, социальной политики, системы управления, информационной системы.

3. Применение результатов ретроспективного анализа позволило сформировать концепцию всесторонней оценки качества управления, включающую оценку качества управления как части системы управления банком, оценку собственно системы управления и оценку составляющих её элементов.

4. При выделении элементов структуры управления использован подход, согласно которому в качестве элементов выступают силы управления (личностный фактор), средства управления (вещественный фактор) и процесс управления как способ их соединения.

5. Акцентирование проверки коммерческого банка на вопросах соответствия нормам действующего законодательства определяют специфику оценки качества управления независимыми аудиторами.

6. Систематизация правовой базы выявила необходимость проведения оценки качества управления аудиторами по следующим направлениям: оценка организационной структуры, оценка информационной среды банка, оценка процесса управления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Радикальные преобразования, проводимые в процессе перехода экономики России к рыночным отношениям, основанным на многообразии форм собственности, развитии частного предпринимательства и конкуренции, потребовал создания адекватной рыночной инфраструктуры, основу которой составляют коммерческие банки.

За прошедшие годы в России сложилась разветвлённая сеть банков. Накоплен как позитивный, так и негативный опыт их функционирования в неустойчивой экономике Российской Федерации. Вместе с тем появление негосударственных кредитных организаций сопровождается проблемой обеспечения надёжности их функционирования. Эта тенденция особенно усилилась после августовского кризиса 1998 года, сопровождавшегося резким снижением платежеспособности ряда банков, дефицитом их капитала, несоблюдением требований законодательства, регулирующего банковскую деятельность, утратой доверия вкладчиков и кредиторов. Основной внутренней причиной проблем банков является низкое качество управления. В этих условиях резко возросла потребность в оценке качества управления коммерческим банком многочисленных пользователей информации о банке.

Так как у пользователей информации может не быть специальных знаний или доступа для непосредственной проверки качества предоставленной банками информации, которой они пользуются, объективно необходимы независимые аудиторские проверки кредитных организаций.

Обзор научной литературы российских и зарубежных учёных в области аудиторской деятельности дал возможность выявить существенные различия в определениях понятия аудита, что позволило уточнить и дополнить это определение.

На наш взгляд, аудит (аудиторская деятельность) — это предпринимательская деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению независимой проверки хозяйствующего субъекта в целях подтверждения достоверности финансовой отчётности, её соответствия законодательству, проверки состояния внутреннего контроля, оценки финансового состояния и разработки рекомендаций по его улучшению, а также оказанию иных аудиторских услуг. Это определение характерно и для такого специфического вида аудита, как банковский аудит.

Проведённое исследование позволило сделать вывод о том, что в стремительно меняющейся экономической ситуации в стране банковский аудит для большинства российских банков был значительно упрощён или невостребован в полной мере. Это объясняется тем, что аудит в нашей стране появился сравнительно недавно и, хотя аудиторскими фирмами накоплен определённый опыт, перед ними стоит широкий спектр нерешённых проблем, диапазон которых простирается от несовершенства нормативных документов, до вопросов методического обеспечения проверок.

В условиях недоработанности законодательной базы аудита, Центральный банк взял на себя разработку методологических основ банковского аудита. Осознание важности организации управления в банке, J s привело к включению Банком России в программу аудиторских проверок оценки качества управления.

Проведённое нами исследование показало, что несовершенство законодательства, противоречивость нормативных актов Центрального банка-с одной стороны и большая практическая значимость оценки управления в коммерческом банкес другой стороны, обусловили необходимость совершенствования оценки качества управления независимыми аудиторами.

Анализ теоретических концепций и подходов к изучению качества управления, а также действующая практика управленческих процессов в коммерческих банках, привели к выводу, что оценка аудиторами качества управления в банке должна включать: оценку организационной структурыоценку информационной среды банка, оценку процесса управления.

Проведение регулярного анализа по обозначенным критериям будет способствовать, на наш взгляд, выявлению недостатков управления, формированию способов их устранения, и в конечном итогепринятию более обоснованных решений, то есть такой анализ будет выполнять не только аналитическую, но и конструктивную роль.