Налоговое регулирование страхового рынка

Актуальность темы

исследования. В современных условиях развития Российской Федерации усиливается роль государства в достижении экономического роста и повышения стабильности в стране. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы государственного регулирования экономики страны и отдельных ее отраслей. Страховой рынок является одним из важнейших сегментов финансового сектора рыночной экономики любой страны, и ввиду специфики своего функционирования и особенностей развития он еще больше нуждается в регулировании и поддержке со стороны государства. Основной целыо государственного регулирования страхового рынка Российской Федерации является, в первую очередь, защита интересов страхователей и государства, что находит свое выражение не только в осуществлении контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью страховщиков, по и в обеспечении постоянных налоговых поступлений от страховой деятельности. Таким образом, усиливается актуальность исследования проблем налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка, как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Обоснованный комплекс налоговых мер, учитывающий потребности страхового рынка, способен оказывать существенное влияние па экономическое поведение его субъектов, повышать их экономическую и инвестиционную активность.

Необходимость усиления государственного регулирующего воздействия ira развитие страхового рынка, в первую очередь посредством инструментов налогового регулирования, обусловлена недостаточной степенью развития российского страхового рынка. Современный страховой рынок Российской Федерации характеризуется достаточно узкими масштабами страховой деятельности, невысоким качеством и количеством страховых услуг при высоком уровне концентрации страховых компаний и низком объеме страховых резервов большинства из них, что препятствует их инвестиционной активности и формированию устойчивой финансовой базы их деятельности. Кроме того, л 5 развитию страхового рынка препятствует совокупность таких причип, как: невысокий уровень жизни большей части российского населения и достаточно ограниченный платежеспособный спрос российских фаждан па страховые услуги, недоверие к страховым компаниям как к падежным финансовым институтам, низкий уровень капитализации страховых компаний (по сравнению с зарубежными страховщиками), общая певостребоваппостъ страховых услуг со стороны общества, а также неудовлетворительное состояние законодательной и нормативной базы, регулирующей не только отдельные отрасли страхования, по и налогообложение деятельности субьекюв страхово1 о рынка.

Деятельность субъектов страхового рынка нуждается не только в надзорных, по и в развивающих страховой рынок мероприятиях со стороны государства. Вместе с тем превалирование надзорных и фискальных функций над стимулирующими может отрицательно сказываться па развитии страхового рынка. Посредством инструментов налогового регулирования государство, с одной стороны, должно реализовывать свою фискальную роль, мобилизуя финансовые ресурсы в бюджетную систему, а с другой стороны, посредством реализации своей регулирующей роли, поддерживать страховую отрасль и обеспечивать развитие значимых для экономики страны видов страхования, в целях стимулирования развития страхового рынка в целом. В тоже время в отношении функционирующею страхового рынка огромный потенциал регулирующих свойств пало1 ов по-прежнему пе реализуется в полной мере. Характерной особенностью формирования российской налоговой системы является ее исключительно фискальная направленность, обусловленная стремлением государственных властей к максимально возможной мобилизации финансовых ресурсов в условиях системного экономическою кризиса и острой нехватки бюджетных средств. При этом по мерс преодоления кризисных экономических явлений меняются и подходы к организации налоговой системы. На современном этапе важной задачей является практическая реализация регулирующей функции налогов как эффективного инструмента государственного регулирования. Подобного рода задача требует проведения комплексного теоретического и практического исследования, определяющего методологические основы, цели и направления совершенствования налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка, что усиливает актуальность данной темы.

Степень разработанности проблемы. Трудности становления и развития российского страхового рынка наряду со становлением и развитием налоговой системы Российской Федерации обусловливают повышенный интерес отечественных исследователей в области налогового регулирования страхового рынка. Проблемы эффективности налоговой системы, вопросы государственного налогового регулирования и стимулирования, проблемы оценки налогового потенциала являются предметом особого внимания многих отечественных исследователей финансовой науки, среди которых особо следует выделить C.B. Барулина, В. П. Волобусва, О. В. Врублсвскую, JI.H. Гопчарспко, И. В. Горского,.

A.З. Дадатева, JI.A. Дробозипу, Г. Я. Кииермана, АЛ. Коломиеца, JI.II. Павлову,.

B.Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, М. В. Романовского, P.A. Саакяпа, Б.II. Сабанти, U.M. Сабитову, О. Ф. Тимофееву, И. В. Федорову, Д.] Черника, Т. Ф. Юткину. Проблемам теории и практики страхования, а также отдельным вопросам налогообложения страховой деятельности посвящены труды 'таких авторов, как Ю. Т. Ахвледиани, A.C. Бакаев, В. А. Булапцсва, В. Б. Гомелля, СЛ. Нфимов, JI.A. Орлашок-Малицкая, В. К. Райхер, М. В Романова, В. А. Сухов, Т. А. Федорова, В. В. Шахов, А. Д. Шеремет, Р. Т. Юлдашев.

Большинство работ посвящены в основном отдельным вопросам налогообложения страховой деятельности, и в частности проблемам налогообложения прибыли страховых организаций. Кроме того, динамические процессы, происходящие в экономике Российской Федерации, и в сфере страхования в частности, выдвигают новые проблемы и задачи исследования. Таким образом, теоретические и практические аспекты формирования эффективной системы налогового регулирования деятельности всех субъектов страхового рынка требуют более глубокого и обоснованного самостоятельного исследования.

Цель диссертационного исследования. Основная цель данной диссертационной работы заключается в разработке предложений по совершенствованию системы налогового регулирования деятельности субьектов страхового рынка, а также в разработке рекомендаций по применению данной системы в российской практике.

Задачи исследования. В соответствии с целыо диссертационного исследования нами были поставлены и решены следующие задачи, определившие логику исследования:

— раскрыть содержание и дать определение налогового регулирования страхового рынка с учетом особенностей налогообложения деятельности его субъектов и специфики формирования страхового продукта;

— провести сравнительную характеристику инструментов налогового регулирования в мировой и отечественной практикесистематизировать инструменты налогового регулирования по характеру их влияния па экономическую активность субъектов страхового рынка;

— систематизировать классификационные признаки страхования и страхового рынка для целей усиления налогового регулирования в системе налогового администрирования деятельности субъектов страхового рынка;

— выявить тенденции развития страхового рынка Российской Федерации и Республики Татарстан;

— обосновать необходимость оценки налогового потенциала страхового рынка в целом и отдельных его сегментовразработать методики оценки налогового потенциала в сфере страхования и сделать оценку налогового потенциала страхового рынка Республики Татарстан;

— с учетом исследования национального и международного опыта налогового регулирования страхового рынка предложить рекомендации по совершенствованию налогового регулирования российского страхового рынка.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность финансовых отношений, возникающих между государством и субъектами страхового рынка в процессе налогового регулирования деятельности, осуществляемой ими на страховом рынке.

Объект исследовании. Объектом данного исследования выступает система налогового регулирования страхового рынка Российской Федерации и Республики Татарстан.

Теоретическая и методологическая основа работы. Методологической основой диссертационного исследования является диалектическая теория научного познания. В работе использованы методы единства исторического и логического подходов, дедуктивного, сравнительного, математического и статистического анализа, а также экономического анализа и синтеза.

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования. Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, подходов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы страхования, налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа действующей практики налогового регулирования.

Информационно еIа 1 исгнчсская база исследования. Информационно — статистическую базу исследования составляют законодательные, нормативные и статистические материалы, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы страхового надзора РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ и др. Анализ международного опыта налогового регулирования субъектов страхового рынка опирается па материалы Организации экономического сотрудничества и развития, материалы налоговых ведомств иностранных государств и др.

Научная новизна состоит в следующем.

1. Па основе исследования мирового и национального опыта автором систематизированы существующие инструменты налогового регулирования по характеру их влияния на экономическую активность субъектов страхового рынка, а также выявлены резервы отдельных инструментов налогового регулирования, не используемые в отечественной практикераскрыто содержание и дано определение налогового регулирования страхового рынка с учетом особенностей налогообложения деятельности его субъектов и специфики формирования страхового продукта: это совокупность экономических отношений между государством и субъектами страхового рынка в ходе целенаправленного воз/действия государства па процесс налогообложения их деятельности стимулирующими и сдерживающими инструментами.

2. В целях усиления налогового администрирования деятельности субъектов страхового рынка предложена классификация страхования и страхового рынка по уровням налогового регулирования его сегментов, в соответствии с которой все они подразделяются па три основных уровня, требующих дифференциации инструментов налогового регулирования: первый уровень — деятельность субъектов страхового дела (страховщики и страховые посредники) — второй уровеньдеятельность страхователейтретий уровень — деятельность объединений, субъектов страхового дела, в том числе саморегулируемых институтов.

3. Доказана необходимость оценки налогового потенциала страхового рынка в разрезе его основных сегментовпа основе различных методик (оценка на основе построения репрезентативной системы показателей, расчет, опирающийся на аддитивное свойство налогового потенциала, оценка с использованием фактического метода, а также корреляционно-регрессионного анализа), адаптированных автором к сфере страхования, сделана оценка налогового потенциала страхового рынка Республики Татарстан.

4. На основе анализа страхового рынка Российской Федерации выявлены тенденции, свидетельствующие о необходимости стимулирования развития региональных страховых рынков при помощи инструментов налогового регулирования и широкого использования обязательных видов личного и имущественного страхования, страхования ответственности, добровольного личного и имущественного страхования.

5. На основе исследования национального и международного опыта налогового регулирования страхового рынка предложены рекомендации, но совершенствованию налогового регулирования российского страхового рынка по следующим основным направлениям: налоговое регулирование страховой и инвестиционной деятельности страховщиков (дифференциация налоговой ставки по налогу па прибыль по страховой и инвестиционной деятельности, дифференциация налоговой ставки по отдельным сегментам рынка обязательного и добровольного страхования, исчисление налога па прибыль за предыдущие налоговые периоды, введение региональных налоговых льгот по налогу па прибыль организаций, введение налога па страховые премии в качестве самостоятельного косвенного пало! а), налогообложение доходов и расходов страхователей (освобождение страховых возмещений от налогообложения, изменение ограничений по включению страховых премий в состав расходов), налогообложение деятельности страховых посредников (освобождение от косвенного налогообложения, изменение порядка учеча доходов и расходов).

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка.

Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению финансового сектора экономики и налоговому администрированию. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка.

Апробация работы. Основные положения диссертации, а также конкретные результаты исследования докладывались па паучпо-пракгичсских конференциях и семинарах различного уровня: па Первой Международной научной конференции «Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке» (Санкт-Петербург, 2006 г.), Всероссийской научпопрактической конференции «Государственная финансовая политика и регионы» (Казань, 2006 г.), итоговых паучпо-пракгических конференциях Казанского государственного финансово-экономического института «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» (Казань, 2006;2010 гг.).

Материалы диссертации, в 'том числе по разработанным автором вопросам налогового регулирования страхового рынка, используются в учебном процессе кафедры финансов ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт».

Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствую! цим и — юку м с н там и.

Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 н.л., из них 2 статьи (1,7 пл.) — в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и пауки РФ.