Актуальность исследования. Одним из основных элементов рыночной экономики является налоговая система, которая выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов его экономического и социального развития, инвестиционной политики, отраслевого, технологического, производственного структурирования национальной экономики.
В условиях демократизации общества, развития федеративных основ построения государства и экономических институтов задачей особой важности является формирование эффективной налоговой системы на мезоуровне, призванной способствовать укреплению финансовых основ существования субъектов Российской Федерации и обеспечению их стабильного функционирования посредством эффективного обобществления и централизации части личных и корпоративных доходов.
Актуальность темы
диссертации обусловлена накопленным в течение ряда лет опытом малой эффективности предпринимаемых усилий в области реформирования налоговых отношений на мезоуровне. Причин тому несколько: во-первых, предлагаемые теоретико-методологические и практические направления реформирования налоговых отношений ориентированы, как правило, лишь на частичные изменения действующего налогового механизма, во-вторых, довольно часто игнорируются реалии российской экономики (ее нестабильность, продолжающиеся кризисные процессы, недостаточное развитие большинства рыночных институтов), в-третьих, предпринимаемые в области региональной налоговой политики меры фактически не встроены и не упорядочены в более широком аспекте общегосударственных федеративных и экономических отношений.
Своевременность диссертационного исследования определяется также наличием дополнительных причин, опосредованно сдерживающих развитие налогового потенциала регионов и Федерации в целом. К ним, в частности, относят наличие существующего института межбюджетного регулирования и распределения налоговых доходов между различными структурными уровнями российской бюджетной системы. Применение на временной основе закрепленных нормативов, отсутствие необходимых собственных доходов, ориентация регионов на трансферты снизили их заинтересованность в расширении налогового поля и повышении ответственности за бюджетную обеспеченность. Необходимость формирования эффективной налоговой системы на мезоуровне, недостаточная научная проработанность и очевидная практическая значимость определили выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением категории налога — одного из основных понятий финансовой науки и важнейших рычагов государственного управления. Первоначальные взгляды и суждения о налогах, послужившие фундаментом для дальнейших научных изысканий, нашли отражение в трудах Ф. Аквинского, П. Прудона, Ш. Монтескье, С. Вольтера, У. Петти, Ф. Нитти, А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера и других ученых. Более поздние налоговые теории были изложены Дж. Кейнсом, М. Фридманом, А. Лернером, А.Лаффером. Вопросам налогового регулирования макрои микросистем не современном этапе посвящены труды С. Брю, П. Самуэльсона, К.Макконнелла.
Вклад русской финансовой мысли в развитие и генезис вопросов о налогах и налогообложении, их месте и роли в системе экономических отношений представлен трудами Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Буковецкого, И. Янжула, С. Витте, Н. Бунге, П. Гензеля, И. Кулишера, М. Боголепова, М. Алексеенко, П. Микеладзе, А. Тривуса, других исследователей.
Нельзя не отметить ценность теоретико-методологических и практических разработок в области налогообложения, представленных современными отечественными экономистами А. Брызгалиным, В. Гусевым, А. Дадашевым, В. Красницким, Л. Павловой, В. Пансковым, С. Пепеляевым, И. Перонко, А. Починком, Д. Черником, С. Шаталовым, Т. Юткиной и другими учеными. Проблемы формирования современных налоговых отношений активно обсуждаются в научной и научно-практической литературе, однако вопросы комплексной оценки российской налоговой системы на мезоуровне в контексте общегосударственных федеративных и экономических отношений, принципов ее организации, степени воздействия и адекватности экономике переходного типа в целом требуют более глубокого теоретико-методологического осмысления и экономического обоснования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование экономических основ формирования эффективной налоговой системы на мезоуровне в современных условиях, а также разработка теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по ее совершенствованию.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
— рассмотреть теоретико-методологические подходы к решению проблем налогообложения и систематизировать основные теории о налогах;
— исследовать сущностные характеристики налогов как финансово-экономической категории, предложить авторскую классификацию налогов;
— раскрыть значение региональных и местных налогов в формировании территориальных бюджетов, определить основные тенденции в вопросах централизации налоговых потоков;
— сформулировать и определить зависимость между силой воздействия налоговых механизмов на экономику субъектов российской Федерации и объемами производимого в ней валового продукта;
— предложить основные направления и методы совершенствования налоговой системы на мезоуровне.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования и функционирования российской налоговой системы.
Объектом исследования выступает налоговая система России на мезоуровне, рассматриваемая как структурное звено общефедеральной налоговой системы, а также условия и специфика ее функционирования.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Диссертационное исследование основано на применении системного. факторного, индексного видов анализа, графического метода, а также статистических и эконометрических методов.
В диссертации использованы труды экономистов различных школ и направлений. Оценка их исследований и анализ российских правовых актов позволили автору системно рассмотреть вопросы формирования отечественной налоговой системы на мезоуровне, определить ее роль и место в системе общеэкономических отношений страны.
Информационно-экспериментальная база исследования представлена законодательными актами Российской Федерации, материалами Управления МНС России по Краснодарскому краю, официальными данными статистической отчетности Госкомстата Российской Федерации, Краснодарского краевого комитета государственной статистики, данными, содержащимися в периодической печати, научной литературе, глобальной информационной сети по тематике исследования, авторскими разработками за период 1996;2001 гг.
Научная новизна диссертационного исследования определяется разработкой основ формирования эффективной налоговой системы на мезоуровне. В ходе работы получены конкретные научные результаты:
— сформулирована оригинальная система сущностных характеристик налогов, рассматриваемая как совокупность категориального понятия налогов, их признаков и функций, выделенная на основе систематизации основных теорий о налогах и сборах и приведении их к пяти фундаментальным концепциям;
— предложен авторский подход к классификации налогов в соответствии с выделенными базовыми критериями: финансово-экономическими, административно-правовыми и пространственно-временными;
— выявлены факторы действующего бюджетно-налогового механизма, способствующие усилению финансовой зависимости регионов от федерального центра, проявляющиеся на этапе образования доходов бюджетов различных уровней за счет консолидации налоговых источников и этапе перераспределения мобилизованных налоговых платежей;
— предложен дифференцированный коэффициент эластичности налогов, представляющий собой скорректированные и минимизированные на величину значений перекрестных коэффициентов эластичности значения основных показателей пострегресионного анализаобоснована целесообразность и необходимость его применения при оценке эффективности налоговой системы;
— разработана методика регулирования доходов населения, основанная на применении системы эффективных налоговых вычетов и предоставлении минимальных социальных гарантий населению на стадии формирования их доходов.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретические положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для дальнейших научных разработок по данной тематике, а также для совершенствования структуры и содержания курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговая система РФ».
Практическая значимость работы состоит в возможности применения основных положений диссертационного исследования, предложенной методики и практических рекомендаций территориальными налоговыми органами при формировании стратегического направления налоговой политики, изыскании резервов повышения ее эффективности, определении принципов и начал бюджетно-налогового механизма, разработке законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок и процедуры налогообложения.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях в 2001 -2002 гг. в городах Краснодаре, Сочи, Анапа. По теме диссертации опубликовано 4 печатных работы объемом 2,3 п.л. Материалы работы использовались автором при разработке учебных программ и лекционного материала по курсам «Таможенное дело», «Мировая экономика» в Кубанском государственном университете.
Объем и структура исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа изложена на 171 странице, содержит 26 таблиц, 8 рисунков. Структура работы отражает общую идею и логику исследования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
В диссертации на основании комплексного научного подхода осуществлен анализ отечественной налоговой системы на мезоуровне в современных условиях, выявлены этапы и особенности ее становления. В ходе исследования оценены пути и возможные варианты развития бюджетно-налоговых отношений, произведена разработка теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по их усовершенствованию.
Структура работы, аналитические и практические исследования и полученные выводы подчинены общей логике тех целей и задач, которые ставил перед собой соискатель. Завершенность работы и достигнутый результат можно рассматривать по следующим направлениям.
1. Критический анализ и оценка теоретико-методологических подходов к решению вопросов налогообложения, предлагаемых отечественной и зарубежными школами, позволили автору систематизировать основные концепции о налогах и сборах. Проведенная группировка выявила некоторую ограниченность каждой концепции в понимании природы налога как финансово-экономической категории на основе какого-либо единственного выбранного базового принципа. После уточнения принимаемых априори категориальных понятий в сфере налоговых отношений было предложено авторское видение сущности налогов как проявление его сущностных характеристик, объединенных в одноименную систему.
2. Исследование роли и назначения налогов, проблема эффективной организации процесса их функционирования на современном этапе экономического развития обусловили необходимость введения принципиально иной классификации налогов. В сравнении с ныне действующей предлагаемая систематизация налогов основана на выделении трех основных признаков: финансово-экономическом, административно-правовом и территориально-временном. В соответствии с указанными группами произведено структурирование подгрупп налогов. Распределяемый по отдельным признакам в ту или иную подгруппу налог в соответствии с представленной классификацией может быть подвергнут тщательному, всестороннему изучению и оценке. В дальнейшем это позволит оценить роль и фискальное значение каждого налога или выделенной группы, унифицировать налоговую систему, предотвратить вероятность дублирования налоговых платежей, имеющих идентичные признаки и свойства, а следовательно, позволит повысить эффективность действующей налоговой системы.
3. Налоговая система России на мезоуровне на данный момент представляется как не отвечающая в полной мере реалиям сложившихся межбюджетных отношений и требованиям современного этапа экономического развития. Как указано в работе, проводимая бюджетно-налоговая политика усиливает непропорциональный разрыв между финансовой обеспеченностью консолидированных региональных бюджетов собственными налоговыми источниками и возрастающим объемом предметов их ведения.
Предлагаемые автором расчеты процентного соотношения доли собственных доходов (региональных и местных налогов) территориальных бюджетов к общему объему средств межбюджетного финансирования указывают на критический уровень наполняемости бюджетов субъектов Федерации собственными источниками финансирования. Более того, нерациональное расщепление регулирующих налогов является причиной существования абсолютного большинства регионов, нуждающихся в средствах федерального бюджета и Федерального фонда поддержки регионов для покрытия собственных нужд. Удельный вес регионов-реципиентов в настоящее время ежегодно достигает 80−85% общего количества субъектов Федерации. Ориентация на трансферты не только усиливает зависимость от федерального центра, но и снижает заинтересованность, а также ответственность субъектов Федерации в наращивании налогового потенциала на подведомственной территории, наиболее полной и своевременной мобилизации средств в бюджеты всех уровней.
В работе подчеркивается, что проводимая подобным образом государственная бюджетно-налоговая политика фактически подводит основу для экономического ужесточения позиций федерального центра посредством консолидации большей части финансовых ресурсов страны, что противоречит требованиям российского законодательства, регламентирующего вопросы бюджетного федерализма в части самостоятельности и сбалансированности бюджетов различных уровней.
4. Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговая система Российской Федерации, были во многом предопределены экономическими реформами 1992 года. Фундамент системы налогообложения, заложенный законами того периода, по структуре налогов, их составу, количеству, налоговым процедурам и прочим необходимым атрибутам в основном отвечал требованиям рыночной экономики. Однако, как отмечается в работе, несмотря на радикальную внешнюю трансформацию, обновленная система налогов и сборов сохранила внутреннее содержание, унаследованное от административно-командной экономики, — превалирование фискальной направленности. Налоговая система, содержащая в себе апробированные на Западе необходимые элементы стимулирования развития экономики, в России с трудом выполняла аналогичные функции, что привело к необходимости осуществления коренного налогового реформирования.
Принципиальным отличием российской налоговой системы определена специфика ее формирования, выразившаяся в нестабильности и обусловленная двумя причинами: постоянным поиском дополнительных налоговых доходов и непроработанностью законодательно-процессуальных норм в области налоговых правоотношений. Следствием специфики функционирования российской налоговой системы, ее излишней ориентации на фискальные потребности государства на фоне правовой «неграмотности» законодательных актов, незрелости отношений и институтов, возникших (возрожденных) на рубеже 90-х гг. явилась высокая интенсивность налогового бремени. Проведенные в ходе диссертационного исследования расчеты подтвердили гипотезу о неравномерности и чрезмерности налоговой нагрузки, ее неадекватности поставленным задачам текущего периода развития российской экономики.
5. Как показала практика проводимых в нашей стране экономических преобразований, проблемы эффективного функционирования налогов и сборов, четкой регламентации налоговых процедур — одни из наиболее сложных и трудноразрешимых. Налоговая система является механизмом государственного регулирования, контроля и социального выравнивания экономических процессов. Она обязана согласовать и сбалансировать интересы населения (социума), хозяйствующих субъектов и государства в процессе формирования и распределения финансовых ресурсов. Таким образом, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений, от которой во многом зависит успех экономических преобразований и темпы развития национальной экономики. К реформированию налоговой системы необходимо подходить с учетом экономической обоснованности и социальной целесообразности налоговых преобразований, просчитывая не только сиюминутную отдачу от их реализации, но и прогнозируя их последующее воздействие на различные стороны общественной жизни.
6. Происходящие в стране изменения в области политики и экономики, правовых и бюджетных отношений между уровнями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую хозяйственную систему требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению проблем налогового права.
Анализ особенностей формирования налоговой системы на мезоуровне в свете изменений, внесенных Налоговым кодексом, продиктовал необходимость выявления глубины и направления воздействия современной налоговой среды на развитие региональной экономики, представляющей собой налоговое поле субъектов Федерации. Решение указанного вопроса осуществлено путем оценки и интерпретации коэффициентов эластичности валового регионального продукта по совокупности основных доходообразующих федеральных и территориальных налогов, а также апробации предложенного дифференцированного коэффициента эластичности. Результаты полученного исследования позволили автору сделать заключение о том, что интенсивность нагрузки федеральных налогов на региональную экономику практически достигла предела, в то время как собственно региональные налоги не отличаются столь ярко выраженной деструктивной направленностью.
Вместе с тем, учитывая проведенные ранее в ходе диссертационного исследования расчеты, гипотеза о неадекватности чрезмерной налоговой нагрузки на экономику задачам текущего периода нашла убедительное подтверждение. Настоятельная потребность финансовой стабилизации.
I* экономики, не говоря о стадии промышленного подъема, требует, в первую очередь, достаточного объема инвестиционных ресурсов, что представляется маловероятным без изменения действующей налоговой системы и, в частности, ее регионального структурного звена.
7. Результаты оценки эластичности налоговой системы на мезоуровне, а также предварительные исследования и расчеты определили основные направления и методологические подходы к разработке путей совершенствования налоговой системы в разрезе мезоуровня. Решение этой проблемы видится автору возможным при условии оптимизации и структурирования действующей системы налогообложения и рационального разграничения налоговых источников между уровнями бюджетной системы, способствующих сбалансированности доходно-расходных полномочий субъектов Федерации.
Реализацию поставленной задачи предлагается осуществить на основе формирования методики регулирования доходов населения, основанной на применении системы эффективных налоговых вычетов и предоставлении таким образом минимальных социальных гарантий населению на стадии формирования их доходов. Возврат регулирования доходов населения к первичному этапу института распределительных отношений будет способствовать большей сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, позволит разрешить вопросы разграничения расходных полномочий по социальным выплатам, источниками которых являются и местные, и федеральные бюджеты, устранит проблему задолженности по выплате минимальных социальных гарантий населению. Применение подобного механизма уменьшит нагрузку на органы социальной защиты и величину перераспределительных потоков в этом направлении.
