Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ

Актуальность исследования.

Данная работа посвящена анализу проблем трансфертного ценообразования. Одним из основных финансовых интересов корпораций при использовании трансфертных цен является снижение общего налогового бремени корпорации посредством налогового планирования. По данным исследования аудиторской фирмы Ernst & Young в 2003 году [83] 68% респондентов признали, что трансфертное ценообразование в ближайшие 2 года будет являться наиболее важным аспектом планирования международной торговли и налогообложения.

В то же время финансовые интересы государства выражаются в объеме налоговых поступлений, что подразумевает необходимость совершенствования налогового законодательства в области регулирования цен сделок между взаимозависимыми лицами с целью предотвращения практики уклонения от уплаты налогов. Это связано с тем, что по данным большинства эмпирических исследований в области трансфертных цен, среди которых можно выделить исследования Груберта и Мутти [90], Танга, Вальтера и Реймонда [145], Берне [68], трансфертное ценообразование используется корпорациями, прежде всего, с целью минимизации налогового бремени. При массовом использовании механизма трансфертных цен объем налоговых поступлений в государственный бюджет может существенно сократиться.

Трансфертное ценообразование может использоваться только при наличии нескольких взаимозависимых фирм. Именно такой структурой характеризуются все современные корпорации. Последние мировые тенденции свидетельствуют об увеличении роли международных корпораций в мире. Так за последние двадцать лет по данным World Investment Report [157] средний размер корпораций вырос более чем в 2 раза за счет увеличения количества дочерних компаний в различных странах мира. Основным индикатором роста корпораций является показатель’прямых иностранных инвестиций (FDI). За последние 20 лет темп роста FDI в мире в три раза превышал средний темп роста ВНП [157]. Это свидетельствует о том, что доля и значение внутрифирменных инвестиций возросло в такое же количество раз. При этом общий мировой объем внутрифирменной торговли, то есть торговли между дочерними компаниями одной корпорации, составил более 1/3 от всего объема мировой торговли. Россия не является исключением. По данным Госкомстата России доля экспорта и импорта в ВНП с 1995 года увеличилась на 87%, а доля прямых инвестиций в ту и другую стороны увеличилась в 4,34 раза [12].

На данном фоне развития мировой экономики одной из основных проблем является то, что российское законодательство еще недостаточно совершенно по сравнению с мировыми стандартами. Это подтверждается последними проверками Счетной палаты РФ [43], которые выявили существование значительной разницы в ценах на одни и те же товары, что является свидетельством наличия практики налогового планирования посредством трансфертного ценообразования, и приводит к уменьшению налоговых платежей в бюджет.

Одной из причин такой ситуации является то, что в России практически не существует серьезных исследований трансфертного ценообразования, в то время как за границей исследования активно ведутся начиная с 1970;ых годов. В основной своей массе трансфертное ценообразование в российских источниках рассматривается лишь в газетных публикациях, освещающих вопросы манипулирования трансфертными ценами в сырьевых отраслях. Малое количество научных публикаций по РФ свидетельствует о наличии целого комплекса неисследованных проблем, связанных с трансфертным ценообразованием. Так, эмпирически не исследован уровень отклонения трансфертных цен от рыночных цен ни в одной из отраслей промышленности (кроме нефтяной [33]), не выявлены макроэкономические факторы, влияющие на величину такого отклонения в ценах и результирующее воздействие от применения такой практики на национальную экономику. Это в том числе является следствием отсутствия разработанной модели трансфертных цен, учитывающей налоговое законодательство РФ. Также неисследованными остаются основные причины манипулирования трансфертными ценами российскими корпорациями. Пока стимулы менеджмента при применении трансфертных цен не определены, невозможно предсказать влияние тех или иных государственных мер в области налогообложения и трансфертного ценообразования на налоговые поступления в бюджеты различных уровней. Без получения результатов такого или подобного исследования нельзя сделать вывод о наличии манипулирования трансфертными ценами в РФ как такового. Указанные выше пробелы в научном знании по данной проблеме относились преимущественно к государственному регулированию трансфертного ценообразования. Однако здесь также имеет место недостаток исследований, способствующих снижению налоговых рисков, связанных с применением корпорацией трансфертных цен. Между тем на международном рынке аудиторские компании активно продвигают свои услуги в данном направлении [83].

Таким образом, налоговые аспекты трансфертного ценообразования затрагивают финансовые интересы как государства, так и корпораций. Все вышеизложенное позволяет считать данное направление исследования актуальным.

Цель и задачи исследования

.

Целью данной работы является разработка комплексного подхода к проблеме трансфертных цен, позволяющего учитывать финансовые интересы государства и корпораций при использовании последними механизма трансфертного ценообразования. В рамках данной цели исследования выделяются два взаимосвязанных между собой направления:

• совершенствование режима трансфертных цен РФ посредством построения модели трансфертного ценообразования (как инструмента реализации финансовых интересов государства);

• разработка методики построения политики трансфертных цен корпораций с целью минимизации налогового риска (как инструмента реализации финансовых интересов корпораций).

Для раскрытия указанных направлений исследования автором были выделены следующие задачи:

1) выявление целей манипулирования трансфертными ценами в рамках корпораций;

2) анализ практики использования трансфертных цен в РФ;

3) анализ последних мировых тенденций в области контроля за манипулированием трансфертными ценами, а именно:

1. анализ существующего международного режима трансфертных цен;

2. сравнение национальных режимов трансфертных цен на предмет их соответствия международному режиму трансфертных цен;

3. выявление основных проблем регулирования трансфертного ценообразования в РФ, а также практики использования российскими корпорациями трансфертных цен.

4) построение модели трансфертного ценообразования, адаптированной к российской налоговой системе;

5) установление степени влияния трансфертного ценообразования на доходы бюджетов всех уровней;

6) исследование требований налоговых органов, предъявляемых к составлению корпорацией перечня документов в рамках ее политики трансфертных цен;

7) анализ необходимых изменений в ценовой политике корпорации для реализации политики трансфертных цен.

Объект и предмет исследования.

Основным объектом исследования данной работы является использование корпорациями трансфертных цен с целью налогового планирования. При этом основным предметом исследования являются экономические отношения между налоговыми органами РФ и российскими корпорациями, возникающие в связи с использованием последними трансфертных цен.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов в области трансфертного ценообразования. В рамках анализа международного режима трансфертных цен основную роль сыграли работы таких авторов, как Иден [76], Вьянэ [66], Горбунов [5], Грин [89], Споркин [139], Шварц [130], Ругман [124], Рольф [120], а также разработки ОЭСР [116]. Немаловажное теоретическое значение при разработке модели трансфертного ценообразования имели работы Мадана [107], Хорста [96], Итагаки [98], Якоба [99], Крепса [103]. При этом был использован аппарат теории игр на основе работ Вэриана [152], Мас-Колелла [110], Харсаньи [94], Фридмана [84] и Р. Гиббонса [88]. Теоретическую основу в области разработки маркетинговой и ценовой политики предприятий в огромной мере составили работы Авдашевой С. Б., Розановой Н. М. [1] и Липсица И. В. [23, 24]. При анализе российского режима трансфертных цен автором широко были использованы работы Д. Г. Черника [45, 46, 47], Л. П. Павловой [31, 26], А. Б. Паскачева [33], C.B. Разгулина [38, 39].

В исследовании применялись регрессионные методы исследования и контент-анализ, который впервые был применен для анализа проблемы трансфертного ценообразования. Для анализа конфликтов интересов при построении модели трансфертных цен автором был задействован аппарат теории игр. Немаловажную роль сыграл метод сравнений и аналогий, позволивший выявить основные тенденции в области международного режима трансфертных цен и проведении сравнения национальных режимов трансфертных цен. При описании российского режима трансфертных цен, а также при разработке рекомендаций по его совершенствованию использовались нормативные акты РФ.

Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, Банка России, а также данные, содержащиеся в периодических изданиях, электронных средствах информации и материалах научных конференций.

Научная новизна исследования.

Научная новизна работы состоит в комплексном подходе к проблеме трансфертных цен, основанном на совершенствовании режима государственного (налогового) контроля за сделками с использованием трансфертных цен и методики построения политики трансфертных цен в корпорации. Такой подход позволяет выработать некие инструменты, учитывающие финансовые интересы государства и корпораций при использовании последними трансфертных цен.

Личный вклад автора в приращении научного знания в исследуемой области состоит в следующем:

1. Уточнен понятийный аппарат трансфертного ценообразования;

2. Определены основные цели манипулирования трансфертными ценами российскими корпорациями (при помощи контент-анализа);

3. Проанализированы основы международного режима трансфертных цен, а также выявлена его эволюция и возможные направления развития;

4. Разработана многокритериальная классификация национальных режимов трансфертных цен, а также проведен их сравнительный анализ с последующим выявлением особенностей государственного регулирования трансфертного ценообразования в РФ;

5. Построена модель российского режима трансфертных цен, отражающая особенности российской системы налогообложения и позволяющая выявить недостатки российского режима трансфертных цен. Модель позволила определить влияние различных макроэкономических факторов на уровень производства в РФ с учетом влияния трансфертных цен.

6. Проведено теоретическое, практическое и методологическое обоснование последствий использования трансфертных цен, что позволило оценить потери консолидированного бюджета РФ от использования корпорациями механизмов трансфертного ценообразования.

7. Разработаны и обоснованы тенденции и направления дальнейшего развития российского режима трансфертных цен, а также выдвинуты предложения по его совершенствованию.

В рамках управления налоговым риском корпорации разработана методика создания политики трансфертных цен, позволяющая снизить налоговые риски предприятия при использовании трансфертных цен.

Практическая значимость исследования.

Результаты выполненного автором исследования могут быть использованы государственными органами, в частности, Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой в целях дальнейшего совершенствования законодательства в области трансфертного ценообразования, а также в целях улучшения налогового администрирования.

В части методики построения корпоративной политики трансфертного ценообразования результаты исследования могут широко использоваться российскими корпорациями, вовлеченными во внешнеторговые операции, для уменьшения их налогового риска. Кроме того, результаты исследования могут быть использованы при преподавании курсов: «Налоговая система РФ» и «Налоговое планирование», а также для повышения квалификации финансовых специалистов коммерческих фирм.

Апробация результатов исследования.

Основные положения работы обсуждались на научно-методологических дискуссиях в.

Государственном университете — Высшей школе экономики. Результаты исследования в части применения контент-анализа для определения целей использования трансфертного ценообразования российскими корпорациями были доложены автором в рамках 5-й Международной научной конференции «Конкурентоспособность и модернизация экономики», организованной Государственным университетом — Высшей школой экономики при участии Всемирного Банка, МВФ и проходившей 6−8 апреля 2004 г. в Москве [16]. Практические аспекты исследования были широко обсуждены с представителями органов государственной власти РФ, финансовыми специалистами российских корпораций и представителями консалтинговых компаний в рамках «Круглого стола» на тему «Трансфертное ценообразование: вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации», проходившего 9 марта 2005 г. в Совете федерации РФ. Разработанная автором концепция налогового риска в рамках трансфертного ценообразования и ее применение для построения политики трансфертных цен на предприятии были опубликованы автором в ведущих российских изданиях [13, 14, 18, 19]. Описание существующих особенностей международного и российского режима трансфертных цен было представлено автором в рамках работ по методам трансфертного ценообразования [15, 17]. Также в Экономическом журнале ВШЭ автором представлена модель оценки эффективности российского режима трансфертных цен с точки зрения анализа конфликта интересов корпораций и государства [20]. Общий объем публикаций автора составил 3,2 печатных листа.

Аннотация.

Структура представленной работы обеспечивает достижение конечной цели исследования оптимальным образом.

В первой главе работы представлена классификация исследований по вопросам трансфертного ценообразования, где анализируются основные тенденции развития мировой научной мысли. В основном представлены иностранные источники, что связано с малым количеством научных исследований по данной тематике в отечественной литературе. Тем не менее, подробному анализу исследований, проведенных отечественными авторами по данной тематике, посвящен специальный раздел, что позволяет более подробно представить текущее состояние исследований трансфертного ценообразования в РФ. Классификация совокупности исследований основана на принципе идентификации категорий причин и факторов, которыми руководствуются корпорации при установлении трансфертных цен, что позволяет выявить основные выводы и проблемы в каждой группе, а также выделить общий межгрупповой результат всей совокупности исследований.

Также в первой главе приводится теоретическое описание целей, для которых корпорации могут использовать практику манипулирования трансфертными ценами, а также результаты исследований такой практики в российских корпорациях, для чего автором впервые для решения подобной задачи применяется контент-анализ источников российской прессы. Наиболее значимым выводом по итогам данной части исследования является доказательство того факта, что трансфертное ценообразование рассматривается корпорациями чаще всего в контексте минимизации налогового бремени. Получение таких результатов свидетельствует о целесообразности представленного исследования, как такового.

Во второй главе рассматривается историческое развитие государственного регулирования трансфертного ценообразования. В условиях увеличивающейся международной торговли и укрупнения международных корпораций основные принципы и нормы сегодняшнего международного законодательства, или международного режима в области регулирования трансфертных цен, приведены в Руководстве ОЭСР. Наряду с этим проводится межстрановой анализ национальных режимов трансфертных цен. Это позволило выявить основные мировые тенденции совершенствования законодательства в данной области, а также выявить основные особенности российского режима трансфертных цен и возможные дальнейшие варианты его развития. Для определения преимуществ и недостатков данных особенностей автором строится модель трансфертного ценообразования в РФ, выводы которой, наряду с проведенным автором анализом реальной судебной практики в данной области, позволяют:

— выявить наиболее вероятные пути дальнейшего развития режима трансфертных цен в РФ;

— выработать рекомендации по совершенствованию регулирования трансфертного ценообразования в РФ.

Здесь же приводится стоимость данных рекомендаций, выраженная в конкретных цифрах потерь консолидированного бюджета от недопоступления налоговых платежей в казну государства, связанная с имеющей место практикой налоговой оптимизации посредством трансфертного ценообразования. Поэтому вторая глава по своей сущности направлена на отражение позиции государства и защиту его интересов в области регулирования трансфертного ценообразования.

В целях всестороннего исследования проблематики трансфертного ценообразования в третьей главе автором делается попытка учесть, каким образом развитие законодательства и налогового администрирования может отразиться на российских корпорациях. На основе этого автором исследуется концепция управления налоговым риском, связанным с трансфертным ценообразованием в рамках корпорации, посредством создания специальной политики трансфертного ценообразования. Автором разрабатывается всесторонняя методика построения такой политики в рамках корпорации, которая позволяет минимизировать налоговые риски.

Работа заканчивается выводами и рекомендациями.

Выводы.

Основными инструментами реализации финансовых интересов государства и корпорации в области трансфертного ценообразования являются налоговый режим трансфертных цен и политика трансфертного ценообразования корпорации соответственно.

2. В результате анализа стратегий международных корпораций автором выделено два основных мотива, которыми руководствуются корпорации при принятии решения относительно уровня трансфертных цен, а именно, повышение внутренней эффективности и уменьшение оттоков средств из корпорации: а) Трансфертное ценообразование за рубежом используется в основном в целях минимизации налоговых платежей и характерно только для внешнеторговой деятельности корпораций. б) Российские корпорации с высокой степенью вероятности манипулировали трансфертными ценами. Данный результат основан на трех источниках.

• Контент-анализ российской прессы показал, что практика манипулирования трансфертными ценами в РФ существует, причем преимущественно в нефтедобывающей отрасли экономики.

• Анализ экспортных цен выявил занижение экспортных цен в страны с льготным режимом налогообложения по сравнению с уровнем экспортных цен в развитые страны.

• Анализ результатов расследований Счетной палаты РФ подтвердил факты манипулирования трансфертными ценами в 2001;2003 гг. в нефтяной, металлургической и судостроительной отраслях промышленности.

3. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием характерен для всех развитых стран в целях предотвращения манипулирования трансфертными ценами корпорациями. Хотя режимы такого контроля несколько отличаются друг от друга, автором была выявлена тенденция к их конвергенции по совокупности общепринятых норм.

4. Проведенный в диссертационном исследовании анализ законодательств основных стран ОЭСР в области трансфертного ценообразования показал следующее: а) Процесс унификации режимов трансфертных цен между странами-членами ОЭСР существенно ускорился. б) По всей совокупности стран, регулирующих трансфертное ценообразование, выделяется две основных группы стран:

1) страны, которые предпочитают транзакционные методы:

— страны (в т.ч. Россия), которые не приемлют методы, основанные на прибыли;

— страны, ставящие основанные на прибыли методы трансфертного ценообразования на уровень второго лучшего (second best), что соответствует рекомендациям ОЭСР.

2) страны, которые ставят все методы на одинаковый уровень предпочтительности, используя правило одного лучшего. в) Режим трансфертных цен РФ имеет существенные отличия от международного режима трансфертных цен: существование разрешенного 20%-го отклонения трансфертной цены от рыночной цены, отсутствие основанных на прибыли методов трансфертного ценообразования,.

— широкая сфера действия режима (не только сделки между взаимозависимыми лицами), отсутствие возможности заключения специальных ценовых соглашений, закрепление бремени доказывания за налоговыми органами,.

5. Указанные особенности законодательства РФ приводят к тому, что налоговые органы проигрывают в судах большинство (72%) дел, связанных с трансфертным ценообразованием.

6. Исследование влияния трансфертного ценообразования на доходы бюджета показало: а) Недавние изменениями в российском законодательстве (НК РФ) сделало практически невозможным использования льгот ЗАТО, что снизило эффективность манипулирования трансфертными ценами в торговле на территории РФ. б) По оценкам автора в 2003 году бюджет РФ недополучил от манипулирования трансфертными ценами при внешнеторговых операциях около 5 млрд. долларов. США, что эквивалентно 6% от всех налоговых поступлений в указанном году.

7. В ходе построения модели трансфертного ценообразования были выявлены следующие зависимости. а) Российская налоговая система в настоящее время сложилась таким образом, что для российских налоговых органов наиболее выгодным с точки зрения увеличения собираемости налогов является использование тех же методов трансфертного ценообразования, которые выгодно применять самим корпорациям при экспорте продукции в развитые страны. Более того, государству и корпорациям выгодно устанавливать трансфертную цену на максимальном уровне при экспорте своих товаров в большинство развитых стран. Исключением являются страны с льготным налогообложением (оффшорные страны), например, Андорра, Бермудские острова, Канарские острова, Кайманы. В случае реализации продукции в данные страны векторы интересов налоговых органов и компаний противоположены. б) Сравнительный анализ цен экспорта в страны с льготным режимом налогообложения и цен экспорта в развитые страны по основным продуктам российского экспорта (нефтеперерабатывающая, лесная, металлургическая, химическая и пищевая промышленности) выявил среднее занижение экспортных цен при экспорте в оффшорные юрисдикции на 33,38%. Этот результат соответствует выводам разработанной автором модели трансфертных цен применительно к РФ. в) На основе модели трансфертных цен в РФ было определено, что правительство РФ может влиять на уровень производства конечных товаров в стране путем изменения ставок по НДС и налогу на прибыль. Причем, уровень ставки НДС в РФ отрицательно влияет на уровень суммарного производства в РФ. Влияние налога на прибыль в РФ на производство не столь однозначно, так как, уменьшая количество конечного продукта, увеличение налога на прибыль в РФ может способствовать увеличению производства в другой стране, что приведет к одновременному увеличению производства полуфабрикатов в РФ, частично компенсировав падение производства конечного товара. г) Построенная автором модель трансфертных цен РФ показала неэффективность для налоговых органов и государства существование в законодательстве РФ 20%-го интервала отклонения трансфертных цен от рыночного уровня и правила строгой очередности использования методов трансфертного ценообразования.

8. Анализ зарубежной практики показал, что в условиях развития российского законодательства в области трансфертных цен с учетом рекомендаций, данных автором во второй главе работы, российским корпорациям помимо расчета трансфертных цен необходимо будет составлять специфическую и общую документацию для обоснования уровня применяемых трансфертных цен перед налоговыми органами.

9. В ходе исследования была разработана методика создания политики трансфертных цен в корпорации, способствующая снижению налоговых рисков корпорации.

Рекомендации.

Принимая во внимание полученные в ходе исследования выводы и результаты, автором были разработаны рекомендации по повышению эффективности режима трансфертных цен в РФ. По итогам анализа предлагаются следующие изменения в российском законодательстве по контролю над трансфертными ценами корпораций:

1. Исключить из сферы действия режима трансфертных цен все сделки между независимыми лицами и оставить под контролем налоговых органов только внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами.

2. Исключить 20%-ное отклонение цен сделки от уровня рыночных цен.

3. Отменить приоритетность (очередность) применения методов расчета рыночной цены, позволив компаниям назначать трансфертную цену в соответствии с тем методом, который они считают наиболее подходящим в каждом конкретном случае. Налогоплательщик должен будет доказать обоснованность применяемого им метода расчета цены, что означает доказательство невозможности или нецелесообразности применения всех остальных указанных в законодательстве методов для данной сделки.

4. Увеличить количество возможных методов трансфертного ценообразования посредством введения в российский режим трансфертных цен метода разделения прибылей и метода чистой прибыли сделки.

5. Переложить бремя доказательства обоснованности трансфертной цены на налогоплательщика с требованием ведения соответствующей документации.

6. Ввести возможность использования корпорациями для определения рыночной цены открытых источников о ценах сделок, имевших место (или могущих иметь место) с идентичными (однородными) товарами между независимыми лицами в подобных условиях, то есть применить «правило вытянутой руки».

7. Ввести возможность заключения специальных ценовых соглашений для крупнейших налогоплательщиков, вовлеченных во внешнеторговую деятельность.

Выполнение данных рекомендаций позволит оптимизировать российский режим трансфертных цен, привести его в соответствие с международным режимом трансфертных цен и таким образом, с одной стороны, добиться снижения возможности двойного налогообложения российских корпораций, а с другой, снизить потери государственного бюджета от практики уклонения от налогов.

При описанном выше налоговом контроле со стороны государства над трансфертными ценами корпораций последние должны будут разрабатывать специальную политику трансфертных цен. В этой связи автором были разработаны рекомендации для формирования такой политики, которая бы позволяла минимизировать налоговые риски корпораций, связанные с использованием трансфертных цен. Суть этих рекомендаций состоит в следующем:

1. Основной целью политики трансфертного ценообразования является минимизация налоговых рисков. Политика трансфертного ценообразования может быть выражена посредством двух основных блоков:

• базовая документация — составление и сбор необходимой документации, которая состоит из специфической для конкретной фирмы документации и унифицированной документации, общей для всей корпорации в целом.

• ценовая политика — установление (расчет) трансфертной цены в соответствии с «правилом вытянутой руки».

2. При составлении специфической и общей документации российским корпорациям целесообразно следовать требованиям к документации, предъявляемых ОЭСР.

3. Для минимизации налоговых рисков корпорации требуется официальное утверждение общей (унифицированной) документации исполнительным органом корпорации (с последующим пересмотром по мере необходимости).

4. Ценовая политика должна состоять из нескольких блоков: определение целей ценовой политики, описание основных условий сделки, функциональный анализ сторон сделки, определение метода ценообразования и расчета базовой цены, распределение сферы ответственности по информационному обеспечению ценовой политики.

5. Определение целей ценовой политики осуществляется посредством реализации маркетинговой политики предприятия, которая должна включать в себя следующие разделы: постановка задач маркетинговой политикиисследование параметров рынкаанализ цен и товаров конкурентовколичественное выражение скидок/надбавок в зависимости от применяемой стратегии корпорациисистема тактических скидок/надбавок.

6. Центральным элементом ценовой политики следует признать функциональный анализ сторон сделки, в ходе которого должна быть разработана единая система определения компенсации посредством корректирующих коэффициентов (скидок/надбавок) за риски и функции, которые может нести фирма, участвующая в сделке.

7. В ходе разработки системы планирования политики трансфертного ценообразования следует учесть следующее. а) В зависимости от типа построения холдинговой структуры корпорации следует выделить две основные схемы взаимодействия зависимых фирм, в каждой из которых следует использовать различные методы определения базовой цены сделки:

• схема, когда фирма реализует товар не только взаимозависимому лицу, но также и независимым фирмам (на внешнем для корпорации рынке). В данном случае используется метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), где за основу принимается цена сделки с независимой фирмой.

• схема, когда фирма реализует товар только взаимозависимым фирмам. В данном случае автор предлагает использовать затратный метод (С+) или метод цены последующей реализации (RP). б) В ценовой политике целесообразно указать критерии определения применения метода С+ или метода RP. Автор предлагает использовать два критерия в качестве основных: размер добавленной стоимости и срок реализации продукта фирмой-покупателем. в) Процесс определения цены состоит из следующих этапов:

— выбор сопоставимой фирмы (фирмы-аналога);

— применение одной из ее сделок в качестве основы для использования функционального анализа;

— исчисление базовой цены;

— последующая ее корректировка посредством функционального анализа в зависимости от тех функций, которые выполняла анализируемая фирма в контролируемой сделке. При использовании функционального анализа применяются корректирующие коэффициенты, которые должны быть установлены в ценовой политики в рамках раздела «Функциональный анализ сторон сделки».

8. Оптимальная форма отчета по трансфертным ценам, включает следующие разделы: структура корпорации и особенности производстваперечень сделок между взаимозависимыми лицамифункциональный анализанализ сравнимых компаний и сделокэкономический анализ и результат.

9. Основное бремя по разработке, информационному обеспечению и реализации ценовой политики должен нести на себе маркетинговый или коммерческий отдел.

Дальнейшие исследования в данной области целесообразно направить на изучение оптимальных методов налогового администрирования по вопросам, касающимся трансфертного ценообразования. В частности, целесообразно провести исследование методики выявления подозрительных сделок для проведения более детального налогового аудита, а также исследование минимальных критериев для заключения специальных ценовых соглашений и целесообразности введения данного инструмента с целью выявления оптимального баланса интересов между корпорациями и налоговыми органами.