Построение информационно-аналитических систем крупных организаций на основе ключевых показателей деятельности

Актуальность темы

исследования.

В условиях высоких темпов роста рынков и обострения конкуренции на них крупнейшие российские компании столкнулись с необходимостью использования современных технологий оперативного планирования (бюджетирования), управленческого учета и анализа. Особое внимание при этом уделяется проблемам внедрения систем комплексного анализа, направленных на обоснование принимаемых управленческих решений и повышение эффективности деятельности отдельных подразделений и корпоративных структур в целом.

Наиболее популярными в 90-е годы как в России, так и за рубежом стали информационно-аналитические системы, основанные на ключевых показателях деятельности (КПД). Данный инструмент призван решить проблему избыточности данных в традиционных системах планирования и учета и отсутствия в них нефинансовых показателей, характеризующих степень достижения стратегических целей компании.

Несмотря на существовавшую ранее потребность в подобных подходах наибольшее распространение они получили в 1990;х годах, что связано, прежде всего, с современными тенденциями развития мирового рынка (развитие транснациональных компаний, рост конкуренции на ряде рынков, развитие информационных технологий, рост социальной ответственности организаций и пр.).

Отечественные экономисты всегда уделяли особое значение данной проблеме разрабатывая методологию комплексного анализа хозяйственной деятельности, в частности в рамках формирования систем показателей и их ранжирования по значимости для повышения эффективности деятельности организаций.

За рубежом рост интереса к инструментам комплексного анализа с начала 1990;х годов привел к появлению целого ряда моделей, наиболее популярной из которых является модель «Сбалансированной системы показателей» Д. Нортона и Р. Каплана, которая впоследствии получила развитие в трудах других специалистов, разрабатывающих концепцию КПД.

Основой систем КПД является анализ и оценка результатов деятельности по ограниченному набору показателей, комплексно характеризующих наиболее 4 существенные аспекты деятельности организации. Данный подход позволяет измерять как операционную, так и стратегическую эффективность деятельности организации и призван повысить качество принимаемых управленческих решений.

В настоящее время системы КПД используются многими крупными российскими и зарубежными компаниями различных отраслей народного хозяйства (РАО «ЕЭС России», МТС, Вымпелком, BMW, Motorola, AT&T, Mobil и пр.). В условиях высоких темпов развития нефтяного комплекса России в последние годы особый интерес к новому подходу проявляют компании этой отрасли.

В то же время наличие множества моделей, отсутствие единого подхода и четких методик построения системы КПД, как правило, вызывают сложность при выработке организацией собственного подхода к построению системы КПД и ее применению в процессе анализа и оценки результатов деятельности.

Таким образом, необходимость проработки методических приемов построения системы КПД на предприятии с учетом определения подходов к ее интеграции с действующими на предприятии системами планирования и учета обусловили актуальность, цели и задачи диссертационного исследования.

Разработанность темы исследования. Проблема построения на предприятии системы КПД требует всестороннего комплексного исследования теоретических положений и систематизации практического зарубежного и российского опыта ее разработки и использования на практике.

Вопросы построения систем КПД с той или иной степенью детализации рассматривались в работах известных зарубежных специалистов: Э. Нили, Р. Линча, К. Кросса, П. Хорвата, М. В. Майера, Нильса-Горана Ольве, Ж. Л. Мало, М. Лебаса, И. Чиапелло и др.

В российской экономической науке развитием методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности занимаются экономисты и профессора ведущих российских ВУЗов: М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, Л. Т. Гиляровская, Д. А. Ендовицкий, Н. П. Любушин и др.

Изучением отдельных вопросов применения систем КПД на практике также занимаются: К. Редченко, М. Горский, А. Гершун, Г. Гене, М. Федин, Д. Бугров, Н.Переверзев.

Особый вклад в развитие концепции внесли Д. Нортон и Р. Каплан, разработавшие концепцию сбалансированной системы показателей. Результатом их трудов стало множество публикаций в журнале Гарвард Бизнес Ревью, а также их 5 книги: «Сбалансированная система показателей» [18] и «Организации, ориентированные на стратегию» [19], изданные в России.

Несмотря на наличие большого количества работ, посвященных отдельным вопросам построения систем ключевых показателей деятельности, направление, выбранное в качестве темы исследования, можно считать недостаточно разработанным.

До сих пор отсутствует единая методически проработанная концепция анализа и оценки результатов деятельности на основе КПД. Недостаточно проработанными являются подходы к отбору показателей в систему с учетом особенностей субъектов хозяйствования. Мало исследованным остается вопрос интеграции систем КПД в действующие на предприятии системы планирования и учета.

Таким образом, при развитии концепции КПД необходимо дальнейшее исследование следующих проблем: определение и систематизация понятийного аппарата по КПДпорядок отбора ключевых показателей в систему, их декомпозиция по уровням организационной иерархииалгоритм установления целевых значений по КПД и обеспечения их сбалансированности в системеподходы к интеграции систем КПД с действующими на предприятии системами планирования и учета.

Изучение этих проблем определило основные направления и актуальность данного исследования.

Цели и задачи исследований. Основной целью исследования является разработка комплексного теоретико-методического подхода по построению систем анализа и оценки результатов деятельности крупных организаций, основанных на ключевых показателях деятельности.

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера: провести сравнительный анализ наиболее популярных моделей КПД, оценить их сходства и различия, сильные и слабые стороныопределить базовые принципы построения системы анализа и оценки результатов деятельности организации, основанной на КПДразработать методику построения системы КПД на предприятии, этапность, порядок отбора показателей в системуразработать алгоритм установления целевых значений КПД на плановый период и предложить рекомендации по обеспечению их сбалансированности в системеопределить место и роль КПД в системе управления организациейразработать практические предложения по интеграции системы КПД с действующими на предприятии системами оперативного планирования (бюджетирования) и управленческого учета.

Предметом исследования является система анализа и оценки результатов деятельности на основе КПД.

Объектом исследования послужил анализ и организация деятельности вертикально-интегрированной нефтяной компании в сфере сбыта нефтепродуктов в РФ.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили современные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и специалистов всемирно известных консалтинговых компаний.

Методологической основой диссертационной работы послужила современная экономическая теория и теория экономического анализа. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания — системный и ситуационный анализ, метод дедукции и индукции, выделения ведущего звена. При изучении результатов деятельности организации использовались методы обобщения и синтеза, научной апробации, а также сравнительный и факторный методы анализа, используемые в познании социально-экономических явлений, и специальные приемы, включая детализацию, группировки, табличные методы и методы финансовых вычислений.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с требованиями п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» и п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования состоит в разработке методики построения системы КПД в организациях разных сегментов бизнеса и ее интеграции с принятыми системами планирования и учета.

Научную новизну содержат следующие результаты исследования: доказано, что в условиях высоких темпов роста рынков и обострения конкуренции, модернизация традиционных информационно7 аналитических систем с применением ключевых показателей деятельности позволяет повысить эффективность деятельности крупных организаций за счет обеспечения преемственности стратегических и оперативных решений, а также сбалансированности деятельности различных подразделений компанииопределены специфические черты и установлены базовые принципы построения систем ключевых показателей деятельности, которые позволяют увязать стратегию развития с операционной деятельностью организацииопределено понятие ключевых показателей деятельности, установлены виды КПД, основные факторы, определяющие показатели, и критерии их выбора субъектами хозяйствования разных сегментов бизнесаразработана методика построения системы КПД на предприятии, включающая в себя порядок отбора показателей в систему и алгоритм установления целевых значений по организации в целом и их декомпозиции по отдельным бизнес-единицам (БЕ) и подразделениям. На основе предложенного алгоритма разработана система КПД для вертикально-интегрированной нефтяной компании в сфере сбыта нефтепродуктов. разработан механизм интеграции системы КПД и оперативного планирования (бюджетирования), включающий следующие этапы: интеграция на уровне организационной структуры предприятия, изменение действующих форматов бюджетов, интеграция системы КПД на уровне процедуры бюджетного планирования, разработан механизм интеграции КПД в систему управленческого учета, включающий внесение изменений в систему управленческого учета в части его аналитичности и методологии, а также внесение изменений в порядок сбора и консолидации данных в рамках учетной системы. определены основные направления изменения действующей структуры и форматов управленческой отчетности, включающие: формирование иерархичной структуры управленческой отчетности, позволяющей получать на разных уровнях организационной иерархии информацию различной степени детализациидополнение форматов отчетности необходимыми для анализа КПД показателями.

Практическая значимость исследования состоит в ориентации на широкое применение разработанной методики построения систем КПД для целей повышения эффективности систем оперативного планирования (бюджетирования), управленческого учета и анализа предприятий нефтяной отрасли.

Результаты исследования могут использоваться руководителями организаций, специалистами планово-экономических и контроллинговых подразделений, а таюке сотрудниками консалтинговых компаний, участвующими в проектах по внедрению систем КПД в организациях.

Самостоятельную практическую значимость имеют: методика интеграции системы КПД с действующими на предприятии системами оперативного планирования (бюджетирования) — механизм интеграции КПД с системой управленческого учетаметодические рекомендации по модернизации структуры и форматов управленческой отчетности.

Выводы и рекомендации по результатам проведенного исследования будут способствовать совершенствованию методических приемов анализа и оценки результатов деятельности организации и позволят на практике: повысить эффективность применения организациями информационно-аналитических систем в процессе анализа и оценки результатов деятельности организацииусовершенствовать порядок отбора ключевых показателей и установления целевых значений по ним на плановый периодснизить сроки внедрения системы КПД за счет ее интеграции с действующими на предприятии системами планирования и учетаповысить качество используемых в организациях систем оперативного планирования и управленческого учета.

Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты выполненного исследования успешно применяются в практической деятельности компании ООО «Финансовый и стратегический консалтинг» при реализации проектов и частично прошли апробацию в одной из крупнейших российских вертикально-интегрированных нефтяных компаний применительно к ее деятельности в сфере сбыта нефтепродуктов в России.

Материалы диссертации используются в учебном процессе Финансовой Академии при Правительстве РФ при преподавании следующих дисциплин: теория экономического анализа, экономический анализ, стратегический анализ, контроллинг.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 3 работы общим объемом 3,3 п.л. (все авторские), в том числе одна научная работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК для публикации результатов научных исследований.

Структура работы. Особенности изучаемых проблем, цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения. Диссертация содержит таблицы, рисунки, схемы, список используемой литературы и приложения.

Заключение

.

Проведенное исследование позволило решить задачу формирования методических приемов построения комплексных систем анализа и оценки результатов деятельности крупных организаций, основанных на ключевых показателях деятельности.

1. Был проведен сравнительный анализ наиболее популярных моделей анализа и оценки результатов деятельности, основанных на КПД, показавший, что модели имеют больше сходств, нежели различий. При этом различия в основном заключаются в форме, а не в содержании моделей. Кроме того, в процессе внедрения той или иной модели на практике, она требует серьезной доработки под конкретные условия деятельности организации.

2. По итогам изучения основ концепции и проведения сравнительного анализа современных моделей система КПД определена как комплексная система измерения, анализа и оценки результатов деятельности, являющаяся базой для принятия управленческих решений. Ключевые показатели деятельности определены как ограниченный набор количественно измеряемых показателей деятельности, характеризующих наиболее существенные (ключевые) факторы успеха организации и определяющие степень достижения поставленных перед ней стратегических целей.

3. Сравнительный анализ современных моделей также позволил определить базовые принципы и основные преимущества систем КПД.

Базовыми принципами систем КПД являются: наличие ограниченного набора показателей, измеряющих наиболее существенные с точки зрения руководства аспекты деятельности организациисодержание как финансовых, так и нефинансовых показателей, характеризующих различные аспекты деятельности организации (финансы, рынок, внутренние процессы и т. д.);

разделение показателей в системе на результативные и факторныеналичие как показателей, характеризующих результаты организации в прошлом периоде (запаздывающие), так и показателей, определяющих перспективы развития в будущем (опережающие) — информационная поддержка руководства на разных уровнях организационной иерархии в процессе анализа деятельности и принятия управленческих решений.

Основные преимущества систем КПД: предоставление руководству только наиболее важной и актуальной информации, необходимой для принятия управленческих решенийувязка операционной деятельности компании со стратегическими целямивозможность проведения адекватного сравнительного анализа деятельности различных подразделений организациивозможность увязки системы КПД с системой мотивации.

4. В процессе исследования была разработана методика отбора показателей в систему КПД, которая устанавливает следующую этапность определения КПД:

I Этап — определение стратегических целей по организации и бизнес-единицам;

II Этап — определение ключевых факторов успеха по бизнес-единицам;

III Этап — определение КПД по организации, бизнес-единицам и подразделениям: определение КПД, характеризующих стратегические цели организации в целомопределение КПД по бизнес-единицам и отдельным подразделениям в разрезе «сквозных» и прочих показателейопределение причинно-следственных связей между показателями в системе.

5. Предложены методические приемы (подходы) к отбору КПД, в частности определены и обоснованы критерии отбора показателей в систему: показатель должен характеризовать стратегические цели и КФУ организациипоказатель должен быть простым и понятным в использованиипоказатель должен быть измеряемым на основе действующей системы отчетности (либо при внесении минимальных изменений в систему учета) — наличие рычагов воздействия на показатель у ответственных лиц.

6. В дополнение к разработанной методике предложен ряд рекомендаций по построению системы КПД в организации: на этапе отбора показателей необходимо четко определить стратегические цели и КФУотбор показателей в систему следует производить на основе глубокого сравнительного анализа и практического опыта специалистов в данной областисистема КПД должна содержат как минимум один «сквозной» показательмежду показателями в системе необходимо определить причинно-следственные связинабор показателей в системе КПД необходимо регулярно (но не чаще раза в год) пересматривать в связи с изменением стратегических целей и факторов внешней среды.

7. Методические подходы к отбору показателей были рассмотрены на практическом примере по построению системы КПД в вертикально-интегрированной нефтяной компании «АВС» и подтвердили свою эффективность.

8. Разработана методика определения целевых значений КПД, предложены этапы, порядок их установления и декомпозиции по отдельным подразделениям организации.

9. Предложены подходы и порядок интеграции КПД в действующие на предприятии системы оперативного планирования (бюджетирования) и управленческого учета.

Интеграцию систем КПД и бюджетирования предложено осуществлять в три последовательных этапа: определение единой финансовой структуры для целей бюджетного планирования и системы КПДинтеграция КПД в действующие на предприятии форматы бюджетовинтеграция КПД в процедуру разработки бюджетов на предприятии.

Такой подход позволяет установить единую структуру ответственности за достижение плановых показателей в бюджетах и по КПД, адаптировать действующие форматы бюджетов под требования нового инструмента и усовершенствовать процедуру разработки бюджетов на базе стратегического и среднесрочного планирования в организации.

В свою очередь, интеграцию системы КПД и управленческого учета (отчетности) также предложено осуществлять в три этапа.

I Этап — изменение системы учета, наполнение ее необходимой аналитичностью данных и внедрение новой методики учета, соответствующей требованиям расчета ключевых показателей деятельности.

II Этап — определение сроков сбора информации и формирования отчетности по КПД. Как правило, на этом этапе прорабатывается механизм «быстрого закрытия периода».

III Этап — разработка иерархичной структуры управленческой отчетности, позволяющей руководству на разных уровнях управления получать всю необходимую информацию для анализа и оценки результатов деятельности по КПД.