Учет производственных инвестиций российскими нефтедобывающими компаниями в соответствии со стандартами бухгалтерского учета США

Актуальность темы

исследования. В последние годы активизировался процесс реформ российских стандартов бухгалтерского учета (РСУ), так как существующая российская практика бухгалтерского учета в полной мере не отвечает потребностям внешних пользователей в раскрытии информации о деятельности компании. В результате компании подготавливают свою отчетность, используя бухгалтерские стандарты отдельных зарубежных стран или Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Особая ситуация сложилась в российской нефтяной отрасли, где стандартом отчетности фактически стали Общепринятые бухгалтерские стандарты США (ГААП США). Необходимо отметить, что в США уже накоплен значительный опыт учета деятельности нефтяных компаний, существуют достаточно детальные стандарты для отрасли, тогда как МСФО только начинает разрабатывать специальные правила.

Набирающие популярность в России МСФО до последнего времени не содержали специфических требований к учету деятельности нефтегазодобывающей деятельности. Однако, МСФО признают существование специфики, так как в ряде действующих стандартов есть специальные оговорки, ограничивающие применение стандартов для отрасли и уже выпущен специальный стандарт МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

Необходимость особых правил бухгалтерского учета производственных инвестиций и специальных требований к отчетности обусловлена высокорискованным характером деятельности нефтяных компаний, а так же специфическим видом активов нефтяной компаниизапасами нефти и газа. Значительная часть инвестиций в добычу производится до определения наличия нефти на исследуемом участке.

Даже при обнаружении нефтегазового месторождения его запасов часто бывает недостаточно для покрытия понесенных расходов. Риск возрастает по мере того, как падают цены на нефть или газ. Очень часто буровые работы не приводят к обнаружению нефти или газа. Таким образом, чтобы добиться коммерческого успеха, компания должна добыть достаточное количество нефти и газа, чтобы окупить как капиталовложения в эти месторождения так и свои затраты на сухие скважины и прочие непродуктивные затраты.

Поскольку размер инвестиций в будущую добычу весьма значителен в масштабах деятельности нефтяной компании, порядок их учета сильно влияет на качество финансовой отчетности (достоверность, информативность, сопоставимость). Поэтому к отчетности компаний, занимающихся разведкой, разработкой и добычей нефти и газа, акции которых имеют обращение на фондовом рынке США, предъявляются повышенные требования. В эти требования входит обязательное следование разрешенному методу учета производственных инвестиций, а так же раскрытие информации о запасах месторождений, движении денежных средств и связанных с нефтегазовой деятельностью затратах. Предоставление этой информации делает финансовую отчетность нефтегазовых компаний максимально полезной для пользователя, так же достигается ее сравнимость и согласованность.

Традиционно в деятельности нефтяных компаний выделяют следующие сегменты:

Поиск, разведка и добыча нефти и газа (нефтегазодобывающая деятельность), переработка нефти и газа, транспортировка нефти и нефтепродуктов, продажа нефти и нефтепродуктов.

В соответствии с ГААП США деятельность по поиску и добыче нефти и газа (нефтегазодобывающая деятельность) определяется, как деятельность, связанная с приобретением прав на полезные ископаемые, поисково-разведочная деятельность, обустройство месторождений и добыча нефти, включая конденсат и природный газ.

Учет деятельности по поиску и добыче нефти и газа (нефтегазодобывающая деятельность) имеет свою ярко выраженную специфику, так как здесь бухгалтерские принципы вступают в противоречие, а применение экспертных трактовок приводит к многовариантности решений. Для наглядности деятельность по поиску и добыче нефти и газа можно разделить на две составляющие: инвестиционная и производственная. К инвестиционной деятельности относятся приобретение прав на полезные ископаемые, поиск и разведка полезных ископаемых, обустройство месторождений и т. д. К производственной деятельности — добыча нефти и газа, эксплуатация промыслового оборудования и т. д.

ГААП США уделяет особенное внимание учету инвестиционной деятельности, так как принципы учета в силу размера инвестиций значительно влияют на финансовую отчетность. Учет производственных инвестиций нефтегазодобывающей деятельности в соответствии с ГААП США стал объектом данного диссертационного исследования.

Не смотря на широкое использование стандартов ГААП США российскими нефтяными компаниями, в российской литературе не был проанализирован и обобщен накопленный опыт.

Актуальность темы

диссертационного исследования обусловлена происходящим сближением российских стандартов учета с международной практикой, а так же со спецификой учета производственных инвестиций нефтяных компаний, которая пока не отражена в отечественных правилах учета и отчетности.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являлись российские нефтяные компании, подготавливающие отчетность в соответствии с ГААП США. Предметом исследования являлись теоретические, методологические и практические вопросы учета производственных инвестиций в соответствии с ГААП США в сравнении с МСФО и РСУ.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды отечественных ученых, специалистов в отдельных областях бухгалтерского учета, аудита, оценки, приведенные в списке литературы работы.

В диссертации обобщены результаты научных исследований зарубежных специалистов.

Теоретической основой исследования послужили также действующие нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, российские и международные стандарты учета, ГААП США. В процессе исследования автор опирался на опыт практической работы с организациями нефтегазового сектора.

Цель и задачи исследования

Целью настоящего исследования являются анализ и обобщение опыта ГААП США в отношении учета производственных инвестиций нефтяных компаний, анализ опыта и тенденций в развитии МСФО и РСУ, а так же разработка практических рекомендаций по совершенствованию существующих российских стандартов в отношении учета и отчетности нефтяных компаний.

В соответствии с поставленными целями определены следующие задачи исследования: проанализировать преимущества и недостатки применяемых российскими компаниями стандартов учета (РСУ, МСФО, ГААП США) определить основные направления в развитии РСУ и МСФО по отношению к добывающим отраслям, а так же подход в отношении учета инвестиционной деятельности нефтяных компаний, обобщить и критически проанализировать требования, предъявляемые ГААП США к учету и отчетности нефтяных компаний, изучить опыт трансформации отчетности в ГААП США российскими нефтяными компаниями, разработать практические рекомендации по реформированию РСУ, используя опыт ГААП США.

Публикация результатов исследования. Основные результаты исследования отражены в трех публикациях:

1. Маковей. С. Л. Применение ГААП США в российских нефтегазодобывающих компаниях. Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации» № 1,2004,.

2. Маковей С. Л. Международная практика бухгалтерского учета добычи нефти и газа. Сборник Татуровских чтений, 2005,.

3. Маковей С. Л. Отражение деятельности по добыче нефти и газа в отчетности российских нефтяных компаний. Журнал «Новые системы финансового учета» № 3−4.

Структура работы. Совокупность изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения.

Заключение

.

Деятельность нефтяных компаний характеризуется наличием достаточно высокого риска, поэтому инвестор или кредитор компании должен быть проинформирован о существующем положении дел в компании. В отрасли существует своя классификация затрат, имеются свойственные отрасли статьи затрат (например, расходы на геологические и геофизические исследования). Существуют сложности в оценке запасов: количественная оценка нефтяных и газовых резервов может изменяться со временем в результате, как приобретения новых резервов, так и при пересмотре старых оценок. Бухгалтерский учет производственных инвестиций нефтяных компаний имеет свою специфику. Для повышения полезности финансовой отчетности для пользователя необходимы специальные правила учета и отчетности.

Существующие российские стандарты учета не содержат специальных требований для нефтяных компаний и поэтому имеют ограниченное доверие у инвесторов, что подтверждает практика: компании используют иностранные стандарты для представления инвесторам. Однако необходимо отметить, что отечественные стандарты находятся в стадии реформирования. За образец взяты Международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО до последнего времени не содержали специального стандарта для нефтяных компаний. Мнение профессионального сообщества и возрастающая конкуренция с ГААП США обусловили разработку отдельного стандарта для добывающих отраслей, который и был выпущен в конце 2004 г. Этот стандарт на данный момент не содержит полноценных всеобъемлющих правил для нефтяных компаний, работа над которыми продолжается. Можно предположить, что опыт ГААП США будет учтен в значительной мере.

Все это обуславливает необходимость тщательного изучения опыта ГААП США по учету деятельности нефтяных компаний. Наиболее специфичная деятельность нефтяных компаний — поиск и добыча нефти и газа — обусловили выработку специальных бухгалтерских стандартов. Принципы бухгалтерского учета нефтегазодобывающей деятельности разработаны Советом по стандартам финансового учета (FASB). Компании, чьи акции котируются на биржах, также должны удовлетворять требованиям, предъявляемым Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC).

ГААП США являются наиболее востребованными стандартами для подготовки отчетности нефтяными компаниями. Все крупные российские нефтяные компании подготавливают отчетность по ГААП США. Среди причин, обуславливающих такое широкое распространение, можно выделить следующие: для участия на крупнейшем мировом рынке капиталов, фондовом рынке США, необходимо предоставление отчетности в соответствии со стандартами ГААП США, большинству инвесторов и кредиторов, в том числе не из США, понятна отчетность, подготовленная в соответствии с ГААП США, в ГААП США очень подробно проработаны вопросы учета деятельности, связанной с добычей нефти и газа с позиции полезности для внешнего пользователя.

Безусловно, свойства отчетности, делающие ее максимально полезной для инвестора и кредитора, должны быть объектом пристального изучения. Автором были выделены следующие свойства ГААП США, позволяющие отразить специфику нефтегазодобывающей деятельности в учете и отчетности: существование особого вида активов — нефтегазовых активов со своими правилами возникновения, амортизации, обесценения и т. д. унификация классификации затрат в нефтегазодобывающей деятельности, следование разрешенным методам учета производственных инвестиций, раскрытие дополнительной информации о деятельности по добыче нефти и газа.

Ввиду специфики отрасли пользователь финансовой отчетности нуждается в дополнительном раскрытии информации о деятельности нефтяных компаний и их основных активах (нефтегазовые резервы). Стандарты ГААП США содержат требования к содержанию дополнительной информации. Эта информация включается в состав годовой отчетности компании, а так же в состав дополнительных форм, требуемых Комиссией по ценным бумагам и биржам. Данная информация не заверяется аудиторскими компаниями, проверяющими финансовую отчетность, хотя аудиторы и проводят ограниченные процедуры ее проверки. Достоверность необходимой дополнительной информации подтверждается при оценке резервов независимыми инженерными оценочными компаниями.

По мнению автора, ГААП США несколько избыточен в правилах для учета нефтегазодобывающей деятельности: существует два разрешенных метода учета производственных инвестиций: Метод успешно завершенных изысканий и Метод полных затрат. Так как идеология методов сильно различается, это создает определенные сложности для сопоставимости отчетности компаний. Наиболее распространенным является Метод успешно завершенных изысканий,.