Активизация предпринимательской деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования

Актуальность темы

исследования. Формы и методы государственной поддержки отечественных предприятий обеспечивают их переход на общепринятые в рыночной экономике принципы функционирования. В отечественной практике хозяйствования разработан комплекс мер, способствующих улучшению экономического положения предприятий, повышению конкурентоспособности их продукции, работ, услуг, а также стимулированию инвестиционной деятельности. Декларативно заявлены формы поддержки малого предпринимательства, однако в настоящее время финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства вследствие корректировок законодательства не имеет легитимной основы. Одновременно недостаточно полно исследован, раскрыт и используется потенциал такой экономической системы как налоговая система. Управление стимулирующими функциями этой экономической системы требует научного обоснования в целях реализации эффективных форм поддержки предпринимательской деятельности. Такая поддержка особенно актуальна в интересах повышения конкурентоспособности организаций, занятых оказанием услуг, учитывая их роль в развитии постиндустриального общества.

Стимулирование деятельности отечественных производителей в сфере услуг определяется многими факторами. Немаловажная роль в этом вопросе отводится институциональным аспектам развития экономической системы государственного регулирования в части администрирования расчетов с бюджетом, свода прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установления льгот.

В бюджетном послании Президента отмечается, что налоговая политика «должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения» [32]. В документе отмечается, что в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, при этом основной упор надо сделать на администрирование налогов.

В то же время, обобщение отечественного и зарубежного опыта, а также использование научно обоснованных методов государственной поддержки сферы услуг способствует легализации бизнеса. Эффективное управление экономической системы расчетов с бюджетом позволяет не только максимально исключить уклонение от налогов, но и приблизить налоговое бремя организаций к объективной оценке, придать налоговой системе функции, стимулирующие инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Экономические методы управления обеспечивают диалектически закономерную связь и взаимозависимость общегосударственных и коммерческих интересов субъектов хозяйствования в сфере услуг. В настоящее время отсутствие научно обоснованной методологической базы налоговых отношений и нестабильность государственной налоговой политики тормозит процессы развития сферы услуг, и провоцирует уклонения от обязательств перед бюджетом и деятельность в секторе теневой экономике. При этом специфика деятельности в сфере оказания услуг, где продукт труда не приобретает вещной формы, влияет на результативность государственного финансового контроля таких организаций.

На современном этапе экономического развития России, который происходит в условиях недостатка современных основных средств, высокой степени их износа, стимулирование конкурентоспособности организаций сферы услуг приобретает особую актуальность. Для успешного решения задач повышения инвестиционной активности организаций необходима разработка и реализация новых подходов к ее организации с учетом активного использования такой формы государственной поддержки как налоговое стимулирование.

Степень разработанности проблемы. В научной литературе вопросам совершенствования методов государственного регулирования деятельности организаций в сфере услуг и формам их поддержки отводится немаловажная роль. Теоретические основы экономико-правовой государственной политики и архитектуры налоговых правоотношений были заложены в трудах Петти В., Смита А., Вагнера А., Миля Д., Рикардо Д. В XX веке проблемы исследования экономических систем занимали многих ученых. С именами некоторых из них связывают создание экономической теории по вопросам налоговых отношений, а также проведение экономических реформ, способствующих развитию предпринимательской деятельности. Научное наследие Дорнбуша Р., Кейнса Дж., Каминки А. И., Лаф-фера А., Петражицкого Л. И. Стиглица Дж., Фишера С. и других ученых-экономистов исследуется современными теоретиками и реформаторами экономических систем. Теоретические принципы построения экономических систем, методы и способы управления этими системами, институциональные аспекты формирования государственной налоговой системы нашли свое отражение в работах российских ученых: Брызгалина А. В., Курочкина В. В., Львова Д. С., Пепе-ляева С.Г., Русаковой И. Г., Черника Д. Г., Шкребела Е. В., Юткиной Т. Ф., Ясина Е. А. и других.

Достаточно представительный теоретический материал на базе отечественных и зарубежных исследований проблем налогообложения создает возможность для дальнейших разработок данных проблем в контексте современных экономических тенденций, важнейшей из которых является повышение потенциала отраслей сферы услуг.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является: разработка теоретических и методических аспектов активизация процессов развития предпринимательской деятельности в сфере услуг посредством применения научно обоснованных методов налогового стимулирования субъектов хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи: выявление роли и потенциала отраслей сферы услуг в социально-экономическом развитии страныисследование тенденций и выявление проблем развития предпринимательской деятельности;

— классификация современных форм государственной поддержки организаций сферы услуг;

— исследование инвестиционных налоговых льгот как формы поддержки малого и среднего предпринимательства в сфере услуг;

— разработка методических подходов к построению экономической модели для стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов;

— разработка методики дифференциации налога на имущество организаций в зависимости от степени обновления основных средств;

— разработка методических положений по легализации бизнеса в сфере услуг и противодействию уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом.

Объектом исследования является предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг.

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе регулирования и стимулирования развития субъектов предпринимательства в сфере услуг посредством раскрытия потенциала экономической системы налогообложения.

Теоретическая и методическая основа исследования. Базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых в области теории и анализа практики становления и реформирования рыночных основ налогообложения, законодательные акты и другие нормативно-правовые документы в области налоговых отношений, результаты анализа данных статистического наблюдения и социологические опросы, выполненные ведущими центрами изучения процессов развития предпринимательства.

Научная новизна результатов исследования заключается в раскрытии потенциала форм государственной поддержки отечественных производителей в сфере услуг и определении влияния системы имущественных налогов на инвестиционную привлекательность активов организаций данной сферы.

Выполненное исследование содержит следующие элементы новизны: проведена классификация форм поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг. На основе ее анализа обоснован вывод о неблагоприятных последствиях на развитие предпринимательства в сфере услуг, вызванных сокращением легитимных форм поддержки субъектов малого предпринимательства- - обосновано наличие неравномерности налоговой нагрузки для предпринимательства в различных отраслях и ее негативное влияние на инвестиционные процессы субъектов хозяйствованияразработан методический инструментарий стимулирования обновления активной части основных фондов в целях повышения конкурентоспособности организаций сферы услуг посредством дифференциации ставок по налогу на имущество организацийвыполнена сравнительная характеристика экономико-правовых последствий инвестиций в объекты недвижимости, и администрирования по налогу на недвижимость в зарубежной практике и отечественных новацияхобоснована необходимость и разработаны рекомендации по применению институциональных методов, способствующих легализации бизнеса в сфере услуг и позволяющих ограничить уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом, а именно: реализация принципа самостоятельности регионов и местных бюджетов, формирование правовой налоговой культуры на основе принципа партнерства налогоплательщика и государства.

Теоретическая и практическая значимость. Материалы исследования содержат данные, которые могут быть использованы при изучении научных проблем, связанных с формами поддержки предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг. Основные выводы и рекомендации выполненной работы могут быть учтены при совершенствовании администрирования экономической системы налогообложения. Для стимулирования развития материально-технической базы субъектов хозяйствования возможна практическая реализация предложений по введению дифференцированного учета обновления основных фондов в целях налогообложения имущества организаций. Отдельные положения выполненного исследования могут использоваться при изучении дисциплин по финансовому менеджменту и налогообложению.

Апробация работы. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 7 печатных работ, отражающие основное содержание диссертации. Материалы исследования докладывались и обсуждались на научных конференциях: Волгодонский институт сервиса 19.12.2003 г. — научная конференция «Проблемы экономики, технологии и образования в сервисе" — Новгородский государственный университет им. Ярослава Мудрого 23.05.07 — Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы устойчивого развития российских регионов" — Ярославский государственный университет имени П. Г. Демидова сентябрь 2004 — Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения" — СПб. Институт управления и экономики, 21.04.2005 — Международная научно-практическая конференция «Институциональные преобразования российской экономики" — Петрозаводский государственный университет 01.06.2005 — Пятая международная научно-практическая конференция «Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов России и стран Северной Европы" — Новгородский государственный университет им. Ярослава Мудрого 23.05.07 — Всероссийская научно-практическая конференция «Проблемы устойчивого развития российских регионов», а также обсуждались на семинарах в рамках повышения квалификации руководящих работников.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 137 страницах основного текста и 5 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 105 источников, имеет 7 рисунков и 39 таблиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В экономическом и социальном развитии постиндустриальной России усиливается роль сферы услуг. Кроме того, нарастает и перечень проблем, связанных с ее функционированием, таких как увеличение спектра услуг и рост тарифов на услуги, высокая доля убыточных организаций, другое. Этим фактором обусловлена необходимость поддержки сферы услуг на системной основе.

Выполненное исследование управленческих отношений, возникающих в результате использования современных форм поддержки отечественного предпринимательства в сфере оказания услуг, позволяет научно обосновать активизацию их деятельности. В этой связи выполнена соответствующая классификация, анализ которой позволил выявить эффективные рыночные инструменты в механизме поддержки бизнеса для организаций различных масштабов деятельности в сфере услуг.

В целом, управленческие отношения, возникающие в процессе стимулирования развития бизнеса в России, исследованы по следующим направлениям с учетом специфических особенностей организаций сферы услуг:

— оценка поддержки организаций сферы услуг, оказываемой в виде помощи финансовыми ресурсами по целевой федеральной программе за счет средств Федерального фонда поддержки малого предпринимательства (ФФПМП);

— применение льготных условий для приобретения имущества;

— администрирование в части функций внешнего контроля;

— создание условий для активизации предпринимательской деятельности посредством раскрытия с потенциала имущественных налогов;

— институциональные преобразования и их влияние на стимулирование легализации бизнеса.

В отмеченных направлениях, несмотря на общую позитивную направленность государственной поддержки отечественных производителей в сфере услуг, при ее детализации были установлены следующие недостатки:

— доступ к льготным государственным ресурсам финансирования при их дефицитности затруднен;

— легитимные формы поддержки предпринимательской деятельности ограничены законодательством;

— стимулирующие функции налогов фактически дифференцированы в зависимости от принадлежности организации к субъектам малого предпринимательства или к среднему и крупному бизнесу, при этом формируется неравенство в налоговых условиях, которое не имеет экономического обоснования;

— стимулирование инвестиционных процессов посредством имущественных налогов на уровне регионов имеет существенные различия в части льгот и налоговых ставок, не способствует мотивации организаций к обновлению изношенных основных средств;

— существенный дисбаланс в совокупной налоговой нагрузке предпринимательства в различных сферах. Организации сферы услуг, имеющие высокую долю затрат, связанных с оплатой труда, испытывают значительную налоговую нагрузку;

— развитие инвестиционного процесса сдерживается наличием двух взаимосвязанных причин — высокая стоимость объектов инвестирования, таких как основные средства производственного назначения и нехватка собственных финансовых средств;

— недостаток собственных источников финансирования реконструкции, технического перевооружения не компенсирует использование инвестиционных налоговых кредитов;

— институциональные преобразования в направлении легализации бизнеса фрагментарны и находятся в стадии формирования.

Таким образом, существует объективная необходимость нейтрализации названных недостатков. Важную роль в этом процессе играет разработка теоретических основ возможных форм активизации предпринимательской деятельности отечественных производителей, раскрытие резервов существующих форм и определение наиболее эффективных с позиции предпринимателя.

Выполненные в данном исследовании расчеты, показывают объективные возможности налогово-управленческой формы стимулирования предпринимательской деятельности в сфере услуг. Для решения этой задачи использованы экономико-математические методы, позволяющие корректировать уровни налогов, которые могут подвергаться дифференциации с помощью придания им активных льготных функций. В исследовании отмечается, что форма государственной поддержки организации отрасли услуг посредством использования потенциала экономической налоговой системы может поддерживать процесс инвестирования через систему скидок на инвестиции или разрешение ускоренной амортизации основных средств. Предложения по дифференциации налогов вполне реалистичны и могут быть реализованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

В управленческом аспекте любые новации в системе поддержки предпринимательской деятельности требуют взвешенного подхода с позиции времени. Субъективная их корректировка не способствует легализации бизнеса в сфере оказания услуг, не сокращает причин уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом. В этой связи в работе выполнена разработка элементов институциональных методов по ограничению уклонения от уплаты налогов, таких как повышение роли муниципалитетов и формирование налоговой культуры всеми участниками налоговых правоотношений.

Создание инструментов государственной поддержки сферы услуг в конкретных регионах с соответствующими финансовыми полномочиями гипотетически возможно и в настоящее время. Однако, как было установлено, в условиях глобализации экономики, унификации требований в отношении улучшения бизнес-климата и международного экономического сотрудничества, особый интерес с позиции предпринимателя представляют вопросы «налогового равенства».

В данной работе на основе изучения теоретических основ предпринимательской деятельности, ее методологического аспекта, особенностей деятельности в сфере услуг и анализа существующих форм поддержки предпринимательской деятельности выполнено следующее:

— исследовано значение и тенденции развития отдельных отраслей сферы услуг дана оценка различных форм государственной поддержки организаций, занятых оказанием услугисследованы методологические основы и выполнен анализ современного состояния форм поддержки деятельности отечественных предпринимателей с учетом применимости этих форм для различных сфер деятельности;

— выполнена классификация форм поддержки предпринимательствасформулированы и охарактеризованы следующие их виды: организационно-инфраструктурная, налогово-управленческая, имущественная и финансово-кредитная;

— выявлена эффективная форма поддержки предпринимательства — налогово-управленческая, и обоснована косвенная связь с ней других форм поддержки посредством налоговых последствий;

— дана оценка теоретическим принципам построения управленческих отношений, возникающих, при исполнении налоговых обязательств. Обоснован вывод о неравномерности налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, которая сдерживает развитие хозяйствующих субъектов в сфере оказания услуг вследствие дисбаланса налоговой нагрузкиисследована роль имущественных налогов в инвестиционных процессах. Обосновано наличие потенциала активизации предпринимательской деятельности посредством налогово-управленческой формы ее поддержки;

— установлена причина дисбаланса налоговой нагрузки организаций, обусловленная различным соотношением материальных и трудовых затрат, и как следствие, связанная со спецификой сферы деятельности;

— систематизированы причины препятствующие легализации бизнеса, способствующие возникновению налоговых споров и необходимости защиты интересов предпринимателя в суде. Обоснована необходимость институциональных преобразований в целях стимулирования легализации бизнеса с учетом специфики деятельности в сфере услуг.

В целях активизации деятельности в сфере услуг методами налогового стимулирования обоснованы и предложены следующие рекомендации:

• установление беспроцентного инвестиционного налогового кредита для организаций, имеющих высокую (более 50%) степень износа основных средств;

• распространение права на перенос убытков на будущие периоды и уплату единого минимального налога по ставке 1% от полученного дохода для всех организаций, применяющих упрощенную систему при фактически полученных убытках вследствие расходов на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов);

• обеспечение государственной поддержки деятельности организаций, направленной как на обновление имеющихся основных средств, так и на создание новых объектов на основе выбора эффективных дифференцированных ставок налога, придающих налогу стимулирующие функции посредством формирования нового методического подхода для построения экономической модели налога на имущество организаций. Разработан алгоритм расчета дифференцированных ставок налога на имущество организаций;

• применение налоговых льгот в части уменьшения налоговых обязательств по единому налогу на сумму расходов, связанных с повышением квалификации (в пределах действующего норматива уменьшения единого налога — не более 50%) для отдельных видов деятельности в сфере оказания услуг;

• применение организационно-инфрастуктурной поддержки предпринимательства путем упрощения процедур налогового контроля (в части периодичности контроля) для организаций сферы услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Сформулированы организационные принципы для оптимизации взаимоотношений при проверке организаций сферы услуг, применяющих специальные налоговые режимы;

• применение институциональных методов легализации бизнеса в сфере услуг и ограничения уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом, важнейшим из которых определено формирование правовой налоговой культуры, построенной по принципу партнерства государства и налогоплательщика.

Активная и последовательная государственная поддержка организаций сферы услуг позволяет ранее отстававшим регионам в кратчайший срок заложить основы постиндустриального развития. Важнейшим инструментом такой поддержки была и остается экономическая система налогообложения, потенциал стимулирующих функций которой еще не до конца раскрыт.