Формирование учетно-аудиторской системы основного капитала на промышленных предприятиях

Актуальность диссертационного исследования. Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. Применительно к бухгалтерскому учету основных средств эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г. новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Развитие производственного потенциала, в том числе, материально-технической базы, основных и оборотных фондов является определяющим фактором роста объема товарной продукции. Задача учетно-аудиторской системы основного капитала состоит в изучении наличия, движения, структуры фондов, выявлении резервов наиболее полного их использования.

Основные средства играют основную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На современном этапе развития российской экономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов, высокой степени изношенности основных средств определяющее значение приобретает политика по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала, которая в свою очередь должна базироваться на учете и аудите основного капитала предприятия.

Конкуренция в рыночной экономике предопределяет равные условия доступа к ресурсам рынка. для всех инвесторов. Однако, проведение на государственном уровне интеграционных, отраслевых и территориальных приоритетов, инструментом достижения которых является политика амортизации не возможно без формирования на конкретных предприятиях учетно-аудиторской системы основного капитала. Кроме того, учетно-аудиторская система основного капитала способна послужить диагностическим инструментом хронического накопления долга в структуре амортизационных ресурсов реального сектора российской экономики, которое является одним из главных факторов «спазма ликвидности» в инвестиционном процессе, ухудшения структуры и снижения стоимости финансовых балансов отечественных товаропроизводителей.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный научный вклад в области учета и аудита основного капитала промышленных предприятий внесли известные отечественные авторы: Т. Н. Бабченко, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, С. А. Бороненкова, И. Е. Глушков, В. Г. Гетьман, Ю. А. Данилевский, И. М. Дмитриева, Н. П. Кондраков, В. И. Макарьева, М. В. Мельник, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, М. Ф. Овсейчук, Д. А. Панков, В. В. Патров, В. И. Петрова, М. З. Пизенгольц, JI.B. Попова, Р. С. Сайфулин,.

В.Я. Соколов, В. П. Суйц, И. П. Ульянов, А. Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Наряду с отечественными авторами исследования по этим проблемам предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, А. Дайле, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. О’Брайэн, Н. Прайор,.

П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Х. Й. Фольмут, Дж. Эрнот и др.

Новые научные и методические проблемы в области учетно-аудиторской системы основного капитала требуют новых исследований и современных решений, что послужило основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является исследование состояния учета и аудита основного капитала на промышленных предприятиях и разработка методического совершенствования их в контексте учетно-аудиторской системы.

Для достижения цели требуется решение следующих задач: выявить наиболее существенные критерии системности взаимодействия учета и аудита основного капитала в контексте стратегического и оперативного управления предприятием;

— исследовать значение амортизационной политики с точки зрения воспроизводства и реформирования основного капитала промышленных предприятий, а также для структуры и стоимости финансового баланса предприятия;

— разработать методические основы использования учетно-аудиторской системы основного капитала в процессе подготовки инвестиционных программ предприятия и для контроля над текущими денежными потоками;

— разработать концептуальные и методические основы внешнего применения учетно-аудиторской системы основного капитала в качестве составляющей информационной системы предприятия;

— предложить вариант интеграции учетно-аудиторской системы основного капитала в автоматизированную информационную систему предприятия.

Область исследования соответствует п. 1.13 «Учет и анализ основного и оборотного капитала» и 2.6 «Бухгалтерская и статистическая экспертиза» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность в части информационной учетно-аудиторской системы основного капитала промышленных предприятий различных форм собственности.

Предметом диссертационного исследования являются учет и аудит основного капитала на промышленном предприятии в их системной взаимосвязи и взаимодействии в контексте инвестиционных интересов предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета и аудита на промышленных предприятиях, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и практики, а так же специальных приемах и процедурах: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение и калькулирование и пр.

Информационная база диссертационного исследования. В целях исследования использованы данные первичных и сводных учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, промышленных предприятий Орловской, Московской и Курской областей, статистическая отчетность по федеральным округам Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теории и методологии учета и аудита основного капитала, в разработке методических рекомендаций учетно-аудиторской системы, позволяющих обеспечить и контролировать внутреннюю инвестиционную деятельность промышленных предприятий. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

— теоретически обоснована системная зависимость учета и аудита основного капитала и рассмотрено значение учетно-аудиторской информации для целей стратегического планирования внутренних инвестиций предприятияразработана методика формирования учетно-аудиторской информации для подготовки программ инвестиций в основной капиталпредложена концептуальная модель использования учетно-аудиторской системы при формировании факторов снижающих стоимость основных средств в процессе реализации амортизационной политики предприятия с учетом адаптации к МСФОпредложена методика формирования учетно-аудиторской информации в целях контроля над текущими денежными потоками от инвестиций в объекты основных средств;

— выработаны концепция и основы методики применения учетноаудиторской системы основного капитала в отношении внешней информации по проблемам сопровождения инвестиционных решенийпредложена принципиальная схема автоматизации учетно-аудиторской системы основного капитала предприятия путем внедрения в комплексную автоматизированную информационную систему предприятия.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии современных теоретических представлений в учетно-аудиторской области как части единого информационного поля обеспечения деятельности предприятия. Результаты диссертационного исследования открывают новые возможности практической проверки традиционных теоретических концепций учетно-контрольных и аналитических дисциплин. Теоретические результаты исследования открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области системного взаимодействия учета и аудита основного капитала, амортизационной и инвестиционной политики промышленных предприятий.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в возможности применения результатов диссертационной работы в административно-управленческой деятельности на промышленных предприятиях при восстановлении и реформировании структуры основного капитала, при подготовке программ внутренних инвестиций, для коррекции и стимулирования действующих инвестиционных процессов, при выработке амортизационной политики, при формировании и автоматизации информационной системы отдельно взятого промышленного предприятия или их объединений.

Методические разработки, предложенные в диссертации, призваны посредством совершенствования учетно-контрольных функций аппарата управления, повысить рентабельность основного капитала и показатели финансовой устойчивости предприятия, что в свою очередь положительно скажется на инвестиционной привлекательности, послужит повышению эффективности стратегического инвестиционного планирования.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Аудит» и др.

Методические разработки по использованию учетно-аудиторской системы основного капитала в процессе подготовки инвестиционных программ и для контроля над текущими денежными потоками и методика внешнего применения учетно-аудиторской системы основного капитала в качестве составляющей информационной системы предприятия внедрены на предприятиях Орловской области. Результаты исследования используются для научных исследований и учебных целей в Орловском государственном техническом университете.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001 г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002 г.), на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 1,8 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 157 страниц, 45 таблиц, 20 рисунков, 2 приложения.

Заключение

.

Основное содержание работы представлено в трех главах. Подводя итог написанному остановимся на наиболее существенных моментах изложенных выше.

В первой главе «Формирование теоретических аспектов учетно-аудиторской системы основного капитала» рассмотрена экономическая сущность и значение инвестиций для целей формирования стоимости основного капиталаопределены факторы, влияющие на эффективность инвестиций, инвестиционную привлекательностьобозначены объекты инвестирования в основной капитал организаций.

Инвестиции относительно новый для нашей экономики термин. В период плановой экономики использовалось понятие «капитальные вложения». Эти понятия в научной литературе трактуются по — разному. Инвестиции это более широкое понятие, чем капитальные вложения, так как принято понимать под ними осуществление определенных экономических проектов в настоящем, с расчетом получить доходы в будущем. Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), то есть рассуждая с производственных позиций это затраты на строительно-монтажные работы. В учете и анализе реальные инвестиции называют еще и капиталообразующими, которые включают элементы: инвестиции в основной капитал, затраты на капитальный ремонт, инвестиции в нематериальные активы, инвестиции в пополнение запасов материальных оборотных средств. Особое место в структуре капиталообразующих занимают инвестиции в основной капитал, в объем которых включаются затраты на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих промышленных предприятий.

Сущность инвестиций как экономической категории предопределяет их роль и значение на макрои микроуровне.

На макроуровне инвестиции, и особенно капитальные вложения, являются основой для развития национальной экономики и повышения эффективности общественного производства за счет систематического обновления основных производственных фондов.

Инвестиции на микроуровне необходимы для достижения целей, связанных с увеличением и расширением сферы деятельности, недопущения чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов. Они необходимы для обеспечения нормального функционирования предприятий в будущем, стабильного финансового состояния.

Сущность и организационные формы капитального строительства зависят от инвестиций, представленные на микроуровне. Капитальные вложения и капитальное строительство тесно между собой взаимосвязаны. Капитальные вложения являются финансовым источником для осуществления капитального строительства. В создании стоимости основного капитала может быть выделено три этапа: подготовка строительствасобственно строительствореализация строительной продукции. Трем этапам воспроизводства соответствуют стадии кругооборота капитальных вложений: производство как продуктивная форма создания основных фондовреализация как форма превращения строительной продукции в основные фондыподготовка следующего цикла воспроизводства с целью очередного превращения денежных фондов в продуктивные. Чем больше степень взаимодействия всех элементов воспроизводства во времени и пространстве, тем выше экономическая эффективность строительства. Методика определения абсолютной и сравнительной эффективности капитальных вложений состоит из методики определения абсолютной эффективности капитальных вложений и методики определения сравнительной эффективности капитальных вложений.

Финансирование капитальных вложений по строительно-монтажным работам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников финансирования. Основным источником процесса производства организаций являются ее собственные средства в форме положительного финансового результата (прибыли). Финансовый результат образуется как разница между размером средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Формирование информации учетно-аудиторской системы нацелено на соответствие произведенных затрат действующей технологической структуре капитальных вложений. Этим же параметрам отвечает и система внутреннего аудита, так как осуществляется в соответствии с установленным порядком и включает процедуры и методы функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

Во второй главе «Учетно-аудиторская система формирования стоимости основного капитала предприятия» представлена классификация себестоимостиобозначен учет затрат на приобретение основного капиталапредложены методические рекомендации по совершенствованию учетного процесса в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Переход России на рыночные отношения существенно повлиял на политику определения себестоимости основного капитала. От этого показателя зависит ценовая политика организации, так как основные количественные и качественные показатели связаны с системой цен и подвержены их непосредственному влиянию.

Основным фактором, влияющим на формирование стоимости основного капитала является процесс учета затрат на производство собственных основных средств, в ходе которого и формируется себестоимость готового изделия, а это и является индикатором всей деятельности организации. Затраты на формирование стоимости основного капитала можно трактовать как использование определенного ресурса для достижения конкретной цели.

Учетный процесс подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью принятия правильных решений.

В зарубежной практике учетно-аудиторский процесс чаще всего трактуется как учет и контроль затрат, формирующие стоимость основного капитала.

Так, если под учетом в узком понимании подразумевается только учет полных производственных затрат на приобретение основного капитала, необходимых для определения финансовых результатов организации в целом, то в отличие от этого аудиторская процедура — это процесс, включающий контрольную функцию выполненных работ для установления цены, уровня прибыли. Поэтому учетный процесс неразрывно связан как с внутренним, таки с внешним аудитом.

Развивающаяся теория и практика учета учетно-аудиторской системы, ее сближение с зарубежными стандартами вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе учета и аудита. Наличие самостоятельного учета позволяет более четко управлять основными ресурсами и затратами, ориентируя их на конечный результат. Учет и внутренний аудит в организациях призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов при формировании стоимости основного капитала.

Обычно процедура определения стоимости основного капитала основывается на измерении «драйвер издержек». Особенность этого показателя заключается в достаточно точном определении изменения величины затрат. В качестве драйвера производственных косвенных затрат могут использовать фактическую себестоимость одного машино-часа оборудования или единицу объема каждого вида техники, или фактическое количество отработанных машино-часов (машино-смен) с использованием коэффициента перерасчета. Суть данного коэффициента в оценке изменения общего количества затрат при изменении их на одну единицу драйвера.

В учетном процессе формирования стоимости основного капитала используются трехэлементная и двухэлементная система затрат. Трехэлементную систему составляют прямые затраты на строительное сырье, материалы, комплектующиепрямые затраты труда и косвенные или общепроизводственные расходы. Двухэлементная система затрат состоит из прямых затрат на строительное сырье и материалы и конверсионных расходов. Конверсионные расходы представляют сумму прямых затрат труда и косвенных расходов. Такой подход называется учетом полных затрат, так в этом случае строительно-монтажные работы окупят все производственные затраты.

В целом учетно-аудиторская система предполагает целесообразность проведения работ в соответствии с рекомендациями международных стандартов финансовой отчетности, которые расходы по формированию стоимости основного капитала подразделяют на переменные, постоянные и смешанные. При этом целесообразно внедрить метод прямого исчисления себестоимости (директ-кост), основанный на вычитании из суммы продаж прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов. Исходя из этой группировки, предлагается пять методов калькулирования строительно-монтажных работ.

В третьей главе «Методические рекомендации формирующие систему аудита основных средств» рекомендованы методические подходы к формированию аналитических показателей в системе аудита затрат на формирование стоимости основного капиталаопределены средства системы аудитаразработана программа аудита затрат в сельскохозяйственных организациях.

Система внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, формирующих стоимость основного капитала это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством для упорядоченного и эффективного ведения основной деятельности, включающая надзор и проверку, а именно соблюдение требований законодательства, точность и полнота документации учета, своевременная подготовка отчетности. Эта система включает в себя систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля. Система учетасовокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность строительной организации вести учет путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения в учетных регистрах. Контрольная среда — понятие, характеризующее общие отношения, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Средства внутреннего контроля представлены составными частями внутреннего контроля на отдельных направления, участках основной деятельности организации.

Организованное проведение аудита в любой области можно представить в несколько взаимосвязанных этапов.

В составе любой организации могут быть подсобновспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, растворо-бетонные узлы, ремонтно-механические мастерские, транспортные службы и др.

Далее следует подробный аудит статей затрат на строительно-монтажные работы. Так аудит расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов включает проверку права организации на эксплуатацию отдельных машин и механизмов, проверку правильности начисления амортизационных отчислений, проверку учетной политики на предмет применения ускоренной амортизации проверку правильности списания ГСМ на работу механизмов, правильность начисления заработной платы обслуживающим рабочим, проверку видов работ на правомерность их выполнения с применением машин и механизмов, проверку правильности определения размеров лизинговых платежей по приобретенному оборудованию, проверку расходов по использованию привлеченных машин и механизмов, проверку расходов по использованию привлеченного автотранспорта (договоры, лицензии, путевые листы, отрывные талоны путевых листов).

При аудите произведенных затрат необходимо проверит соответствие бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Общие принципы внутреннего аудита затрат на производство строительно-монтажных работ, предлагаемые автором исследования сформулированы в программе аудита.

Предложенные варианты учета и системы аудита обеспечат более объективную оценку качества проекта, большую прогрессивность запроектированного технологического оборудования, устойчивость и долговечность конструкций, степень безопасности и комфортности эксплуатации зданий, надежность инженерных систем.

На основе проведенных исследований в диссертации разработаны основные приемы совершенствования учета, анализа и аудита в организациях. Среди основных результатов можно выделить следующие:

1. Определены теоретические основы инвестиций и определены информационные источники организации учета в организациях.

2. Рассмотрена экономическая сущность и значение инвестиций для целей учета на микро и макро уровнях, определены факторы, влияющие на эффективность инвестиций, инвестиционную привлекательность и инвестиционную деятельность.

3. Теоретически обоснованы аспекты формирования стоимости основного капитала.

4. Разработана система показателей, формирующие учетно-аудиторскую процедуру на предприятии.

5. Сформирована учетно-аудиторская система, формирующая стоимость основного капитала на примере сельскохозяйственных организаций.

6. Разработаны аналитические процедуры состава, структуры и движения основных средств на предприятии для проведения эффективной аудиторской проверки.

7. Представлены способы начисления амортизации для оптимального варианта учетного процесса предприятия.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке теоретико-методических основ учетно-аудиторской системы на предприятии, формирующая стоимость основного капитала что вносит существенный вклад в развитие теории учетно-аналитических дисциплин.

Практическая ценность работы заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций для организации учета и аудита и возможности их использования в качестве методической основы для решения практических задач учета и контроля на предприятии.