Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в бюджетных учреждениях

1. Права и обязанности бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения имеют право на:

своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером с учетом сокращения и индексации;

своевременное доведение уведомление о лимитах бюджетных обязательств;

компенсацию в размере недофинансирования.

Бюджетные учреждения обязаны:

своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры:

предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

блокировка расходов;

изъятие бюджетных средств;

приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

наложение штрафа;

начисление пени;

иные меры в соответствии с законодательством.

Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ являются:

неисполнение закона о бюджете;

нецелевое использование бюджетных средств;

неперечисление, неполное или несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета.

Органы, исполняющие бюджет, а также главные распорядители бюджетных средств несут ответственность за:

несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;

несоответствие бюджетной росписи закону о бюджете;

несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;

несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ;

несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов и государственных внебюджетных фондов;

несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;

отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных законодательством;

иные нарушения законодательства.

Руководители органов Федерального казначейства и их заместители (в соответствии с их полномочиями) обладают правом применения мер принуждения, а именно:

списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, и в других случаях, предусмотренных законодательством;

списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек;

списывать в бесспорном порядке суммы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;

взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе за просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

выносить предупреждения руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов;

взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Должностные лица органов Федерального казначейства несут установленную законом уголовную, административную, дисциплинарную ответственность, а также ответственность, предусмотренную законодательством о государственной и муниципальной службе.

2. Понятие и учет нематериальных активов

бюджетный учреждение учет актив К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т. п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

— не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

— могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;

— используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения

— используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

— учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;

— у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В состав объектов нематериальных активов не включают:

— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Группировка объектов нематериальных активов осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом 37 (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях») (особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно пункту 37 (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях») (20, 30, 40), и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Выбытие нематериальных активов оформляется следующими первичными документами:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 306 003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 306 033);

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 306 001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 306 031).

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1 принятие к бюджетному учету положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат отражается по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активовиного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 10 632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;

2 принятие к бюджетному учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличение стоимости нематериальных активов при проведении работ по их модернизации отражается по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 10 632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;

3 принятие к бюджетному учету нематериальных активов по стоимости, сформированной при их безвозмездном получении (в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией) отражается по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 10 632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;

4 принятие к бюджетному учету по первоначальной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов отражается по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счетов 30 404 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 40 110 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц), 40 110 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 40 110 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 40 110 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;

5 внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается на основании Требования-накладной (ф. 315 006), составленного в двух экземплярах по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

6 внутреннее перемещение объектов нематериальных активов — предметов лизинга между материально ответственными лицами в учреждении отражается на основании Требования-накладной (ф. 315 006), составленного в двух экземплярах, по дебету счета 10 240 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — предметов лизинга» и кредиту счета 10 240 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — предметов лизинга»;

7 оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 40 110 180 «Прочие доходы»;

8 принятие к учету лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитываемого в соответствии с договором на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета 10 240 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — предметов лизинга» и кредиту счета 10 642 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — предметы лизинга»;

9 внутреннее перемещение объектов нематериальных активов — предметов лизинга при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, на счет по учету нематериальных активов отражается по дебету счета 10 230 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 10 240 320.

1 выбытие нематериальных активов при их продаже отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10 439 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», 40 110 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

2 выбытие нематериальных активов вследствие недостачи, хищения отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10 439 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», 40 110 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

3 безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 30 404 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 40 120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 40 120 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 40 120 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов) и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

4 выбытие нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10 439 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», 40 110 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

5 выбытие нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 10 439 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», 40 120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

6 выбытие нематериальных активов — предметов лизинга, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 10 449 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — предметов лизинга», 40 120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 10 240 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — предметов лизинга»;

7 выбытие нематериальных активов — предметов лизинга вследствие недостач, хищений отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10 449 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — предметов лизинга», 40 110 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 10 240 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — предметов лизинга»;

8 вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал (фонд) организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 30 273 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале» и кредиту счета 10 230 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

3. Учет кассовых операций

На счете касса учитывается движение наличных денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте в кассе учреждения. Учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — Квитанциям (ф. 504 510) и Приходным и расходным кассовым ордерам (ф. 310 001 и 310 002). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 310 001 и 310 002). Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 504 510) и приходным кассовым ордерам (ф. 310 001). Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инсрукциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.).

4. Виды и формы бюджетной отчетности

Единый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных учреждениях и иных организациях определен Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами доходов бюджетов, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты:

— месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным;

— квартальная — на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

— годовая — на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Кроме того, бюджетные учреждения и организации также используют общеустановленные унифицированные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД (Приложение № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010. N191н).

Формы бюджетной отчетности:

1. Для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Раздел II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н):

— Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (503 130);

— Справка по консолидируемым расчетам (503 125);

— Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (503 110);

— Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования (503 127);

— Отчет о принятых бюджетных обязательствах (503 128);

— Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (503 137);

— Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (503 138);

— Отчет о финансовых результатах деятельности (503 121);

— Пояснительная записка (503 160);

— Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (503 230);

— Справка о суммах консолидируемых поступлений подлежащих зачислению на счет бюджета (503 184).

2. Для органа, организующего исполнение бюджета. Раздел II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н):

— Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (503 140);

— Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (503 120);

— отчет о финансовых результатах деятельности (8 503 121);

— Справка по консолидируемым расчетам (503 125);

— Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (503 110);

— Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджета (503 124);

— Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (503 134);

— Отчет об исполнении бюджета (503 117);

— Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (503 114);

— Отчет о движении денежных средств (503 123);

— Пояснительная записка (503 160).

3. Для органа, организующего исполнение бюджета, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации. Раздел III Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н).

— Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (503 320);

— Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (503 317);

— Отчет об исполнении сводной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных образований (503 314);

— Консолидированный отчет о движении денежных средств (503 323);

— Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (503 321);

— Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (503 110);

— Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (503 360).

4. Для органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Раздел IV, II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н).

— Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (503 150);

— Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений и иных организаций (503 155);

— Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений и иных организаций (503 154);

— Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (503 111);

— Справка по консолидируемым расчетам (503 125);

— Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (503 110);

— Отчет по поступлениям и выбытиям (503 151);

— Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (503 152);

— Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (503 153);

— Пояснительная записка (503 160).

Составлением баланса и отчетности завершается цикл бухгалтерского учета, а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.

Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных и электронных носителях информации.

5. Учет доходов от операций с активами

Отчет о финансовых результатах деятельности составляется получателем бюджетных средств и содержит сведения о его финансовой деятельности при исполнении бюджета в разрезе кодов. Классификации операций сектора государственного управления по бюджетной, а также предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Вот этот отчет формируется по методу начисления. При использовании метода начислений бюджетная процедура несколько иная. Вместо доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджетов используется понятие текущих доходов, текущих расходов, операций с нефинансовыми активами, операций с финансовыми активами, обязательств. При исполнении бюджета (кассовый метод) на доходы и расходы относились суммы, которые поступили бюджетному учреждению на лицевой счет. В рамках метода начислений доходы и расходы принимаются к учету в момент возникновения экономического события. При использовании метода начислений доходы отражаются на балансовом счете 40 110 100 «Доходы учреждения». Деньги могут быть еще не зачислены на счет, но доходы в учете уже появились. И сюда попадают только те доходы и расходы, которые или увеличивают, или уменьшают чистую стоимость, благосостояние организации.

Основные принципы расчета финансового результата следующие. В четвертом разделе Плана счетов бюджетного учета есть счет 40 101 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». По дебету указанного счета отражаются текущие расходы, а по кредиту — текущие доходы, затем считается разница между текущими доходами и расходами, как результат. Но отражаются в форме 503 121 объекты, которые увеличивают или уменьшают чистую стоимость организации. То есть в данной форме отчетности доходы признаются, если произошло приращение активов. А если они уменьшились, либо появилось обязательство, то произошли текущие расходы.

В соответствии с Указаниями 162н экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18−20 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ) классификации операций сектора государственного управления, предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию, и представлена следующими позициями: 110 — налоговые доходы; 120 — доходы от собственности; 130 — доходы от оказания платных услуг; 140 — суммы принудительного изъятия; 150 — безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов; 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 152 — перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств; 153 — перечисления международных финансовых организаций; 160 — взносы, отчисления на социальные нужды; 170 — доходы от операций с активами; 171 — доходы от переоценки активов; 172 — доходы от реализации активов; 180 — прочие доходы; 410 — уменьшение стоимости основных средств; 420 — уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 — уменьшение стоимости материальных запасов.

Таким образом, прослеживается прямая взаимосвязь между текущими доходами и расходами, активами и обязательствами. Результат будет равен разнице между теми или другими. Он будет одним и тем же при любом расчете. Единственная особенность: в этом отчете рассчитывается операционный результат, как сумма изменения результата за отчетный период.

В связи с тем, что идет расчет только суммы изменений результата, не нужно в рамках этих формул оперировать общими объемами активов, обязательств, доходов, расходов. Достаточно взять, например, только сумму изменений активов за отчетный период. Не надо брать все обязательства в расчет, достаточно взять изменение обязательств за отчетный период. Тогда получится сумма изменений результата. Так же не надо брать в расчет все доходы, достаточно взять показатели тех доходов, которые изменились за отчетный период.

Но как посчитать сумму изменений, например, нефинансовых активов в виде основных средств за отчетный период? Нужно взять по основным средствам (счет 0 10 100 000) суммы, прошедшие по коду 310 «Поступление основных средств» и вычесть те, которые прошли по коду 410 «Выбытие основных средств». То есть все, что увеличило стоимость основных средств, минус все, что было списано за отчетный период. В результате получится разница — это чистое изменение стоимости основных средств, положительное или отрицательное.

Чтобы иметь возможность воспользоваться суммами, прошедшими по указанным кодам, были исключены из бюджетного учета, например, операции по внутреннему перемещению основных средств. В соответствии с Инструкцией № 70н операции по внутреннему перемещению отражаются только путем внесения изменения в аналитический учет. Но в результате того, что операции, формирующие внутренние обороты по основным средствам исключили, нет соответствия данных синтетического и аналитического учета. Ведь данные Оборотной ведомости по нефинансовым активам, которая предусмотрена для контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств у материально-ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 10 100 000 «Основные средства», не будут соответствовать данным Журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поскольку операции по движению основных средств от одного материально ответственного лица к другом в учете оборотами не отражалась, а объект основных средств появится в качестве увеличения остатка по указанному счету на начало следующего месяца.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. — М.,. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС;

2. Инструкция «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 191н П [Электронный ресурс]. — М.,. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС;

3. Инструкция по бюджетному учету 157н от 18.12.2010 [Электронный ресурс]. — М.,. — Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС;

4. «План счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 декабря 2010 г. № 162н.