Методика расследования налоговых преступлений: по материалам Республики Таджикистан

Актуальность диссертационного исследования. Современный этап развития Республики Таджикистан характеризуется приобретением независимости, переходом к рыночной экономике, реформированием политической структуры власти. Вместе с тем, в Таджикистане в первые годы независимости процессы преобразований происходили очень медленно и болезненно, сопровождались резким снижением объемов производства отечественной продукции, безработицей и обнищанием значительной части населения, что в свою очередь вызвало всплеск преступности, в особенности экономической.

Уже с первых лет существования рынка, негосударственный сектор стал занимать доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны и, как следствие, государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от налогообложения. Ныне, в результате неисполнения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей государство ежегодно недополучает 30% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов приводит не только к сокращению доходной части государственного бюджета Республики Таджикистан и росту его дефицита, но и ставит в неравное положение субъекты хозяйственной деятельности, нарушает принцип социальной справедливости, влечет за собой рост сектора теневой экономики и укрепление организованной преступности.

Учитывая складывающую ситуацию, для борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями Указом Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995 г. № 221 «О налоговой полиции» и Постановлением Правительства Республики Таджикистан «О реализации Указа Президента Республики Таджикистан от 04 мая 1995 г. № 221 «О налоговой полиции» в системе Налогового комитета при Правительстве РТ создано.

Главное управление налоговой полиции, в качестве основных задач которого были определены: предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательствавыявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушенийобеспечение собственной безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей.

Однако отсутствие в законодательстве соответствующих норм не позволяло этим органам эффективно бороться со злостными неплательщиками налогов. Поэтому Законом РТ от 01 февраля 1996 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Таджикистан» в УК Таджикской ССР были внесены изменения и дополнения. В соответствии с этим же Законом ст. 113 УПК РТ дополнена пунктом 9, которым подразделения налоговой полиции включены в перечень органов дознания и за ними закрепилось право производства дознания. Еще ранее Законом РТ от 28 декабря 1993 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» подразделения налоговой полиции были включены в перечень субъектов оперативно-розыскной деятельности.

С введением в 1998 г. в действие нового Уголовного кодекса Республики Таджикистан стала предусматриваться ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 292) и уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 293).

В соответствии с законом РТ от 25 июля 2005 г. № 99 «О внесении изменений и дополнений в УПК РТ», органы налоговой полиции получили право производства предварительного следствия, и в соответствии с ч.7 ст. 122 УПК РТ преступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, стали относиться к подследственности следователей налоговой полиции.

1 Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 1996. № 4. Ст. 62.

В процессе расследования и рассмотрения в судах уголовных дел по налоговым преступлениям стала нарабатываться определенная практика по выявлению, раскрытию и расследованию этих преступлений, вскрытию способов и механизмов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вместе с тем, стало увеличиваться количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что привело к существенному росту латентности налоговых преступлений. Практика показывает, что несмотря на широкую распространенность фактов нарушения налогового законодательства, применение указанных выше статей представляется недостаточным. Согласно статистическим данным Генеральной прокуратуры, показатель направления в суд уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, имеет тенденцию к снижению, что характеризует низкое сегодняшнее состояние борьбы с преступностью в налоговой сфере в Таджикистане. Это объясняется прежде всего слабым взаимодействием органов налоговой полиции с налоговыми органами, отсутствием необходимого опыта, соответствующих рекомендаций по методике расследования и иной специальной литературы по данной тематике.

Одним из непременных условий успешного выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений является наличие соответствующей научной базы. Среди работников правоохранительных органов, сталкивающихся с данной проблемой, как показали результаты нашего исследования, остро ощущается дефицит знаний и практических навыков. Основные проблемы возникают при применении уголовно — правовых норм о налоговых преступлениях, их толковании, квалификации. Несовершенство налогового законодательства Республики Таджикистан прямо способствует совершению как налоговых, так и других, связанных с ними, экономических преступлений.

В настоящее время деятельность налоговой полиции по расследованию налоговых преступлений находится в стадии становления. Для выработки единой практики расследования и судебного рассмотрения уголовных дел этой категории практическим работникам прокуратуры, милиции, налоговой полиции и судов крайне необходимы соответствующие научно-методические разработки тактики и методики расследования данной категории преступлений. В этих условиях исследование уголовно-правовых, процессуальных и криминалистических проблем расследования преступлений в сфере налогообложения, приобретает исключительную актуальность, что и предопределило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблематика борьбы с налоговыми преступлениями является предметом ряда наук. Она изучается как с точки зрения экономики, налогового права, криминологии, так и уголовного права и процесса, криминалистики и теории оперативно-розыскной деятельности.

С точки зрения экономики и налогового права данной проблеме посвящены научные труды A.JI. Апеля, И. И. Большакова, В. П. Верина, И. Д. Грачева, П. М. Годме, O.A. Грунина, И. Н. Кускина, Д. Г. Черника и др.

Уголовно-правовым аспектам налоговых преступлений посвящены труды С. С. Белоусовой, В. В. Витвицкого, Л. Д. Гаухмана, А. Г. Кот, А. П. Кузнецова, И. И. Кучерова, В. Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, В. В. Мудрых, A.B. Сальникова, И. Н. Соловьева, П. С. Яни и др.

Вопросам раскрытия и расследования налоговых преступлений в последние годы посвятили свои работы И. В. Александров, В. К. Бабаев, В. П. Васильев, Р. Р. Гатиятулин, С. Н. Гладких, П. С. Ефимичев, Ю.Ф. Ква-ша, В. А. Козлов, Ю. Г. Корухов, Д. П. Котов, И. И. Кучеров, В. Д. Ларичев, Н. В. Матушкина, И. В. Пальцева, К. А. Пирцхалава, Н. С. Решетняк, Н. М. Сологуб, Е. А. Тришкина, М. В. Феско, О. В. Челышева и др.

Однако, несмотря на теоретическую и практическую значимость указанных исследований, многие вопросы не получили в них должного внимания. По большинству вопросов квалификации и криминалистической характеристики налоговых преступлений мнения различных авторов нередко противоречат друг другу. Вместе с тем, представляется, что в той или иной степени научные разработки указанных авторов по уголовно-правовым, процессуальным и криминалистическим проблемам налоговых преступлений актуальны и могут быть успешно использованы для разработки криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.

Раскрытие и расследование налоговых преступлений сопряжено со значительными трудностями. Это обусловлено латентностыо данного вида преступлений, групповым характером, изощренностью способов их совершения и сокрытия. В связи с этим назрела необходимость в углубленном анализе следственной, судебной и экспертной практики, связанной с исследуемой проблематикой и даче научно обоснованных рекомендаций по расследованию налоговых преступлений на региональном уровне.

В Таджикистане по проблемам налоговых преступлений и их расследованию какие-либо монографические и диссертационные исследования ранее не проводились. Криминалистические рекомендации российских исследователей, порою используемые правоохранительными органами Таджикистана, хотя имеют огромное теоретическое и практическое значение, тем не менее не учитывают современное состояние развития экономики и действующее законодательство РТ.

Отмеченные обстоятельства, на наш взгляд, еще раз свидетельствуют об актуальности избранной темы исследования и подтверждают ее научную и практическую значимость.

Объект исследования. Объектом данного диссертационного исследования являются преступная деятельность, связанная с уклонением от уплаты налогов как социально правовое явление, практика правоприменительной деятельности правоохранительных органов по расследованию этих преступлений, уголовно — правовые, криминалистические и процессуальные аспекты теории и практики борьбы с преступлениями данной категории.

К предмету исследования относятся правовые, процессуальные и криминалистические особенности указанных преступлений и проблемы, связанные с формированием механизма правового и криминалистического анализа ситуации и прогнозирования борьбы с указанным негативным явлением, а также методика расследования налоговых преступлений.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целыо диссертационного исследования явилось изучение, анализ и обобщение трудов ученых криминалистов, их систематизация и на этой основе — разработка теоретических положений, направленных на исследование уголовно-правовой, криминалистической характеристики налоговых преступлений, формулирование научно-практических рекомендаций по методике первоначального этапа расследования этих преступлений применительно к практике Республики Таджикистан.

Для достижения указанной цели решались следующие теоретические и научно-практические задачи:

1) изучение исторического и социального аспектов налоговых преступлений и анализ современного состояния борьбы с налоговыми преступлениями в Республике Таджикистан;

2) анализ уголовного и налогового законодательства Таджикистана, рассмотрение наиболее характерных уголовно-правовых признаков и элементов налоговых преступлений, влияющих на выявление и расследование данных деяний;

3) уточнение криминалистической характеристики налоговых преступлений, установление закономерностей и связей между ее элементами и их использование в методике расследования преступлений данного вида;

4) разработка практических рекомендаций по выдвижению криминалистических версий и планированию расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуаций;

5) изучение следственной практики по раскрытию и расследованию налоговых преступлений, обобщение положительного опыта в этой сфере и на этой основе рассмотрение особенностей возбуждения уголовных дел, а также вопросов организации первоначального этапа расследования;

6) разработка частной методики расследования налоговых преступлений применительно к первоначальному этапу, в том числе особенностей возбуждения уголовного дела и тактики производства отдельных следственных действий и применения специальных познаний в процессе расследования;

7) формулирование предложений и рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства, касающегося расследования налоговых преступлений в Республике Таджикистан.

Методологическая база и методы исследования. Методологической базой исследования послужили традиционные методы материалистической диалектики: исторический, формально-логический, системный, сравнительно-правовой, статистический и социологический методы, а также наблюдение, анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, моделирование и обобщение.

Нормативная база исследования представлена Конституцией Республики Таджикистан, уголовным, уголовно-процессуальным, налоговым и другими законодательными актами Республики Таджикистан, руководящими разъяснениями постановлений Пленума Верховного Суда и Конституционного Суда Российской Федерации, ведомственными нормативными актами Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Теоретическую основу исследования составили труды видных ученых в областях криминалистики, уголовного процесса и других отраслей знания — Т. В. Аверьяновой, P.C. Белкина, В. П. Божьева, А. Ф. Волынского, В. Н. Григорьева, A.M. Кустова, В. П. Лаврова, В. А. Михайлова, В. А. Образцова, Н. И. Порубова, М. С. Строговича, Н. П. Яблокова и многих других.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором впервые в Таджикистане осуществлена самостоятельная комплексная монографическая разработка криминалистических рекомендаций по расследованию налоговых преступлений. Новизна полученных результатов состоит и в том, что в диссертации уточнена уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, выявлены и классифицированы с учетом различных критериев многочисленные способы совершения рассматриваемых общественноопасных деянийобоснованы особенности выдвижения криминалистических версий и планирования расследования налоговых преступлений с учетом различных следственных ситуацийвыработаны конкретные рекомендации по оценке следователем материалов дос-ледственной проверки, а также по проведению отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования этих видов преступлений.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Основанная на уголовно-правовом и криминологическом анализе, криминалистическая характеристика налоговых преступлений, которая представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных фактических данных и основанных на этом научных выводов и рекомендаций по оптимизации процесса расследования и повышения его эффективности. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются: типичные следственные ситуации, под которыми понимается характер исходных данныхспособ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картинухарактеристика личности преступника.

2. Вывод о том, что способы уклонения от уплаты налогов юридическими и физическими лицами следует различать в зависимости от видов налогов, объектов налогообложения и их составляющих критериев. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов, несовершенства и противоречий как налогового, так и иного законодательства Республики Таджикистан.

3. Сформулированный на основе проведенного исследования комплекс научных положений, обосновывающих особенности выдвижения общих и частных типовых криминалистических версий, а также планирования следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий при расследовании налоговых преступлений.

4. Разработанные автором научно-методические рекомендации следователю (дознавателю) об особенностях проведения доследственной проверки выявленных случаев уклонения от уплаты налоговоб особенностях оценки материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного делаоб особенностях производства неотложных следственных действий и использования специальных познаний при расследовании налоговых преступлений. Бланкетность диспозиции норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер обусловливают объективную необходимость активного использования познаний в области экономики, бухгалтерии, финансов, налогов и т. д.

5. Сформулированные автором на основании проведенного исследования предложения по совершенствованию действующего уголовно-процессуального законодательства Республики Таджикистан. Поскольку в УПК РТ отсутствует норма, которая бы предусматривала оценку доказательств с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, и, следовательно, запрещала бы использование результатов оперативно-розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям, поэтому диссертант предлагает:

— изложить ст. 64 УПК РТ в следующей редакции: «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности — достаточности для разрешения уголовного дела»;

— дополнить УПК РТ ст. 641. Использование в доказывании результатов оперативно-розыскной деятельности и изложить ее в следующей редакции: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы не только в научных исследованиях данного направления, но и при подготовке и совершенствовании уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства, а также межведомственных и ведомственных нормативных актов. Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических рекомендаций, учебных пособий по курсу «Криминалистика», и спецкурсу «Особенности расследования налоговых преступлений», а также в практической деятельности правоохранительных органов по раскрытию и расследованию налоговых преступлений.

Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечены применением научной методологии исследования, комплексным подходом к процессу сбора и анализа эмпирического материала. Для обеспечения полноты исследования изучен широкий круг источников.

Эмпирическую базу научного исследования составили результаты изучения и обобщения 190 уголовных дел, рассмотренных судами.

Республики Таджикистан, из которых 108 — по ст. 292 УК РТ и 82 — по ст.

12 лики Таджикистан, из которых 108 — по ст. 292 УК РТ и 82 — по ст. 293 УК РТ, материалы прекращенных уголовных дел по п.п. 2, 4 ст. 5 УПК РТ в количестве 65 и 35 материалов соответственно, по которым отказано в возбуждении уголовного дела в соответствии с п. 2 ст.5 УПК РТ, а также опрос более 300 практических работников, имеющих отношение к расследованию дел данной категории преступлений (следователей следственных подразделений налоговой полиции — 68, следователей органов МВД -40, следователей прокуратуры — 45, судей — 32, прокуроров -24, оперативных работников налоговой полиции -50, инспекторов налоговой инспекции — 30, экспертов и аудиторов — 26).

Репрезентативность полученных данных как важнейшая предпосылка научной обоснованности и достоверности результатов исследования обеспечена не только количеством выборки, но и ее географией. Сбор эмпирического материала производился в г. Душанбе, Хатлонской и Согдийской, Горно-Бадахшанской автономной областях, а также районах республиканского подчинения.

При написании диссертации использован также личный опыт следственной работы соискателя в должности старшего следователя СО УВД г. Душанбе, где он специализировался на расследовании дел об экономических преступлениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на теоретических и научно-практических конференциях, при подготовке научных публикаций и внедрены в учебный процесс и в деятельность правоохранительных органов.

Результаты диссертационного исследования доложены на межвузовской научно-практической конференции к 50-летнему юбилею кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России 28 -29 апреля 2005 г. (Москва), криминалистических чтениях «Значение работ профессора Голунского С. А. в правовом и криминалистическом обеспечении расследования преступлений (к 110-летию со дня рождения)» (Москва, 2005 г.) и на научно-практической конференции Налогово-правового института (Душанбе, 2005 г.).

Практические рекомендации автора воспроизведены в «Методических рекомендациях по расследованию налоговых и иных экономических преступлений», которые направлены во все территориальные подразделения Главного управления налоговой полиции Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан (далее — МГДС РТ). Основные положения диссертации используются в учебном процессе Академии управления МВД России, Института Экономики Таджикистана, Академии МВД РТ, при обучении личного состава следственных и оперативных подразделений, а также в организации оперативно-служебной деятельности ГУНП МГДС РТ в 2005;2006 гг., о чем имеются акты о внедрении.

Результаты исследования также нашли отражение в 4 научных публикациях автора общим объемом 1,8 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование позволяет сформулировать основные выводы, положения, а также рекомендации о возможностях дальнейшего совершенствования уголовно — правового, налогового и процессуального законодательства, деятельности органов внутренних дел и налоговой полиции в сфере борьбы с налоговыми преступлениями и практики их расследования.

1. С точки зрения историко — правовых аспектов, уголовноправовая охрана отношений в сфере налогообложения всегда находилась в центре пристального внимания государства, обусловленность которой объясняется значимостью общественных отношений, которым причиняется вред.

2. Налоговые преступления, являясь самостоятельным видом экономических преступлений, отличаются от последних спецификой сферы налогообложения, своеобразием объекта преступного посягательства, кругом действий, которыми они совершаются, особым субъектом и субъективной стороной.

3. Налоговые преступления отличаются своей распространенностью, латентностью, огромным размером финансового ущерба. К тому же, они сопутствуют и инициируют преступления, предусмотренные главами 26 и 27 УК РТ. Сокрытые от налогообложения денежные средства являются одним из источников, питающих организованную преступность. Латент-ность налоговых преступлений составляет примерно 90% от количества фактически совершенных налоговых преступлений.

4. Основные причины налоговых преступлений и условия, способствующие их совершению, подразделяются на экономические, социальные и правовые. Налогоплательщики заинтересованы в уклонении от уплаты налогов и не осуждаются общественным мнением. Система налогового и бухгалтерского учета недостаточно обеспечивает своевременное выявление этих преступлений, что осложняет процесс их расследования.

5. Проведя анализ уголовно — правовых норм и налогового законодательства в сфере налогообложения, диссертант пришел к выводу о том, что ст.ст. 292 и 293 УК РТ лишь частично определяют признаки налоговых преступлений. Пути уклонения от уплаты налогов более многообразны и привлечь к уголовной ответственности неплательщиков налогов, которые уклонялись от их уплаты способами, не указанными в ст. 292 УК РТ, не представляется возможным. Сама по себе неуплата налогов с организаций, без каких-либо искажений осталась вне поля зрения законодателя. Целесообразно дополнить диспозицию этой же статьи формулировкой: «а равно уклонение от уплаты налогов иным способом». В диспозицию ст. 293 УК РТ следует внести следующее изменение формулировки: «декларации о доходах» изменить на «налоговой декларации».

Необходимо дополнить ст. 5 НК РТ понятием «сборы» и изложить ее в следующей редакции — «Сборы — это обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». В ст. 6 НК РТ слово «платежи» заменить словом «сборы».

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, влекущим своим последствием непоступление денежных средств в бюджетную систему Республики Таджикистан. Это позволяет утверждать, что преступления, предусмотренные ст. ст. 292 и 293 УК РТ, необходимо включить в главу 31 УК.

РТ «Преступления против порядка управления» и установить более строгую защиту отношений, нарушаемых в этой сфере.

6. Сформулированное автором понятие криминалистической характеристики налоговых преступлений и рассмотрение вопроса о ее структуре дает возможность раскрыть ее содержание применительно к налоговым преступлениям. Определяющими элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются типичные следственные ситуации, под которыми понимается характер исходных данныхспособ совершения, сокрытия и обстановка преступления, включая его следовую картинухарактеристика личности преступника. Между собой элементы криминалистической характеристики тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.

7. При расследовании налоговых преступлений нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики исходной следственной ситуации. Типичными являются две: в подавляющем большинстве уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки и в редких случаях, уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Специфика совершения налоговых преступлений объективно исключает возможность применения традиционных оперативно — розыскных мероприятий, характерных для выявления других преступлений в сфере экономики.

8. Способы совершения налоговых преступлений достаточно многообразны. Анализ многочисленных способов совершения налоговых преступлений позволил автору в диссертации обосновать классификацию данных способов по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий. Большинство способов налоговых преступлений основано на использовании пробелов и несовершенства налогового законодательства. Способ совершения и сокрытия следов преступления в сфере налогообложения следует рассматривать в комплексе.

9. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других преступлений в сфере экономики. В большинстве своем они являются скрытными и их замаскированные признаки отражаются в документах бухгалтерского, налогового и других видах учета.

10. Стадия возбуждения уголовного дела является первой стадией уголовного процесса и правовой предпосылкой для успешного расследования. По делам о налоговых преступлениях она имеет свою специфику и своеобразие.

При поступлении материалов доследственной проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела следователю надлежит оценить их по следующим критериям:

— соответствие представленных материалов требованиям налогового законодательства;

— соответствие представленных материалов требованиям Закона РТ «Об оперативно — розыскной деятельности»;

— изучение материалов доследственной проверки на предмет наличия в них признаков состава преступления.

Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела рекомендуется получить консультации у соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики и финансов. Это вызвано, прежде всего, необходимостью специальных познаний в названных областях, высокой степенью профессионализма налоговых преступников и их активным противодействием расследованию.

11. В диссертации автор обратил внимание на устарелость действующего УПК РТ. В нем отсутствует норма, которая бы предусматривала правила об оценке доказательств с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а следовательно, запрещала использование результатов оперативно — розыскной деятельности, не соответствующих указанным критериям. В связи с этим диссертант предлагает изложение ст. 64 УПК РТ в следующей редакции: «Каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупностидостаточности для разрешения уголовного дела». Также предлагается дополнить УПК РТ ст. 641 УПК РТ и изложить ее в следующей редакции: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно — розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам настоящим Кодексом «.

12. При выдвижении криминалистических версий и планировании расследования налоговых преступлений следует исходить из исходной информации, сложившейся ситуации при возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов, а также типовых обстоятельств, подлежащих установлению по делам данной категории.

13. Планирование расследования по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов может коснуться как определенных его этапов, так и расследования уголовного дела в целом. В диссертации выявляются особенности планирования расследования уклонений от уплаты налогов, совершенных как открытым способом (когда действия руководства предприятия, учреждения или организации облачены в официальные документы), так и «латентным» способом (когда документы уничтожаются, либо вообще не ведется учет).

14. В диссертации исследуются особенности действий следователя на различных этапах осуществления выемки и обыска при расследования уклонений от уплаты налогов. Особое внимание уделено участию в этих действиях отдельных субъектов уголовнопроцессуальной деятельности.

15. В диссертации рассмотрены особенности тактики допроса свидетеля и подозреваемого. Тактика допроса должна быть построена с учетом складывающихся следственных ситуаций и процессуального положения допрашиваемого.

16. В диссертации выявлены особенности назначения и производства различного вида экспертиз. К числу основных экспертиз при расследовании уклонений от уплаты налогов относятся почерковедческие и технико — криминалистические экспертизы документов. Высказано убеждение о том, что бланкетность диспозиций норм налоговых преступлений, их выраженный отсылочный характер обусловливает необходимость широкого применения специальных познаний в экономической, налоговой и других отраслях знаний.

17. Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что расследование налоговых преступлений имеет свою специфику. В диссертации рассмотрены далеко не все теоретические и практические вопросы расследования налоговых преступлений. Основное внимание уделено тем проблемам, которые связаны с выработкой основы криминалистической методики расследования этих преступлений. Диссертант полагает, что дальнейшее исследование всего комплекса указанных проблем должно быть продолжено.