Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

В соответствии с законодательством в РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за 2 половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

• · Подоходный налог;
• · В пенсионный фонд;
• · По исполнительным листам;
• · Компенсации по решению суда;
• · Штрафы;
• · Предписания налоговой инспекции;

К необязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

• · Удержания подотчётных сумм;
• · Удержания излишне выплаченной заработной платы;
• · Погашение недостач по возмещению материального ущерба;

К вычетам из заработной платы можно отнести:

• · За товары, приобретённые в кредит;
• · За кредиты, полученные в банке;
• · Страховые платежи;

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течении календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством РБ. Ставка налога — прогрессивная, т. е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложением публикуется в печати. Удержания подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимого от того, какие ещё удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями: Удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога:

Дт 70 Кт 68/4 96 119 988 (см. приложение 3).

Перечисления сумм подоходного налога:

Дт 68/4 Кт 51 96 119 988.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка — 25%, на двух детей — 33%, на трёх и более — 50%.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

• · Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
• · Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;
• · Компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;
• · Пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;
• · Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;
• · Единовременных вознаграждений и другие выплаты, предусмотренных законодательством;

Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76/1 «Расчёты по исполнительным документам». В учёте расчёта по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

Удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам:

Дт 70 Кт 76/1 9 908 100 (см. приложение 3).

При перечислениях сумм по исполнительным листам:

Дт 76/1 Кт 50,51 9 908 100.

Необязательные удержания — в бесспорном порядке к ним относятся:

• · Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
• · Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;
• · Удержание сумм в счёт погашения недостач и возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающим его среднемесячного заработка.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50% от заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом обязательных налогов, к которым относятся подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

ПРИМЕР (см. Приложение 2).

В августе текущего года начислена заработная плата оператору ЭВМ -3 067 400 руб.

Из заработной платы удержаны:

Подоходный налог — 283 488.

Профсоюзные взносы — 30 674.

Пенсионное страхование — 30 674.

Аванс — 500 000р.

В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания из неё отражаются бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата оператору ЭВМ:

Дт 26 Кт 70 3 067 400.

Удержан подоходный налог:

Дт 70 Кт 68/4 283 488.

Удержаны профсоюзные взносы:

Дт 70 Кт 76 30 674.

Удержана сумма на пенсионное страхование:

Дт 70 Кт 69.

Удержан аванс:

Дт 70 Кт 50.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчётов.

К числу вычетов относятся:

• · Вычеты в счёт погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; Вычеты за товары, приобретённые в кредит;
• · Страховые платежи по индивидуальному страхованию;
• · Вычеты за коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счёт имеет субсчета:

• 73/1 «Расчёты по предоставленным займам»;
• 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заёмщика % на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере % он предполагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счёта третьих лиц по поручению заёмщика. Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

Дт 73/1 Кт 50,51,52.

Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

Дт 73/1 Кт 91/1.

Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заёмщиком в бухгалтерии отражается записи:

При возврате долга наличными в кассу предприятия Дт 50 Кт 73/2.

При поступлении безналичных средств на расчётный счёт в счёт погашения долга Дт 51 Кт 73/1.

При удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счёт погашения долга Дт 70 Кт 73/1.

Если часть дебиторской задолженности погашается по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:

Дт 84 Кт 73/1.

На субсчёте 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» учитываются расчёты по возмещению ущерба, причинённого работником предприятию в результате хищений ТМЦ или денежных средств, излишних затрат или произведённого брака.

В дебет субсчёта 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

• 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — списываются недостающие материальные ценности;
• 28 «Брак в производстве» — списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счёт погашения долга за нанесённый ущерб равноценное имущество или денежное средства, что в бухгалтерии отражается записью:

Дт50,10,01 Кт 73/2.

Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счёт погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:

Дт 70 Кт 73/2.

В случае отказа во взыскании сумма ущерба с работника организации ввиду необоснованного иска в бухгалтерии отражается запись:

На сумму списания недостач:

Дт 94 Кт 73/2.

Для расчётов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчёт 76/6 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

Бухгалтерия организации выдаёт работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций). В бухгалтерии формируется следующая запись:

На сумму очередного платежа: