Дорожно-транспортные происшествия: отражаем в учете последствия

ДТП: ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

На отражение в учете последствий дорожно-транспортного происшествия (далее — ДТП) влияют многие факторы: подлежит ли автомобиль восстановлению, является ли работник организации виновником аварии, застрахован ли автомобиль по договору имущественного страхования. Рассмотрим возможные варианты.

Определение источника покрытия убытков при ДТП Отражение в бухгалтерском учете списания затрат на ремонт автомобиля либо его остаточной стоимости при выбытии в результате ДТП зависит от того, кто является виновником ДТП и какие договоры страхования заключены организацией на поврежденный автомобиль.

Рассмотрим, как эти факторы влияют на то, за счет каких средств будут покрыты причиненные организации убытки.

——————;

¦Виновник ДТП¦

L-T—-T——T-;

————————— ¦ L—————————;

¦ ¦ ¦

/ / /

—————————— ————————- ——————

¦Водитель автомобиля¦ ¦Водитель другого¦ ¦Отсутствует¦

¦организации ¦ ¦автомобиля <1> ¦ L—-T——-T-;

L—T—————T——— L—-T———T——— ¦ ¦

¦ ¦ ¦ L———— ¦ ¦

¦ ¦ —————-+———————-+————— ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

/ / / / / /

———————————————————— ——————————————;

¦Автомобиль ¦¦Автомобиль ¦¦Организация ¦ ¦Организация ¦¦Автомобиль ¦

¦не ¦¦застрахован ¦¦обращается к ¦ ¦обращается ¦¦не застрахован¦

¦застрахован¦¦по договору ¦¦своему ¦ ¦к страховщику¦L———-T———;

L——-T———¦добровольногстраховщику, ¦ ¦виновника ДТП¦ ¦

¦ ¦страхования ¦¦с которым ¦ L———T———- ¦

¦ ¦имущества ¦¦заключен ¦ ¦ ¦

¦ L——-T————¦договор ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦внутреннего ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦страхования ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦(комплексного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦внутреннего ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦страхования) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ L——-T———— ¦ ¦

¦ ¦ ———— ———— ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

/ / / / /

————————————————————————— ——————————

¦Организация¦¦Организация ¦¦Организация ¦ ¦Организация ¦

¦взыскивает ¦¦получает страхово妦получает страховое¦ ¦списывает убытки ¦

¦ущерб с ¦¦возмещение у ¦¦возмещение у ¦ ¦за счет собственных¦

¦виновного ¦¦своего страховщикদстраховщика ¦ ¦средств ¦

¦лица ¦L————-T————-¦виновника ДТП ¦ L—————————-;

L—————— ¦ L————-T————;

¦ ¦

/ /

—————————————————————————————————————

¦Если полученного страхового возмещения недостаточно для покрытия убытка,¦

¦организация взыскивает недостающую сумму с виновника ДТП (при его¦

¦наличии) либо списывает за счет собственных средств ¦

L————————————————————————————————————-;

Налогообложение при ДТП Налог на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль ДТП считается чрезвычайной ситуацией и уменьшает налогооблагаемую прибыль <2> только в ситуации, когда отсутствует виновное лицо. При этом его отсутствие должно подтверждаться справкой соответствующего компетентного органа (ГАИ).

По нашему мнению, убытки по ДТП можно учесть при налогообложении в составе внереализационных расходов и в случаях, когда они возмещаются либо виновником ДТП, либо страховщиком. Данные расходы признаются в том периоде, в котором они фактически возникли <3>. Уменьшить налогооблагаемую прибыль расходами по ДТП можно также в ситуации, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы включаются во внереализационные расходы в периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них <4>.

Во всех остальных случаях суммы убытков, не возмещаемые организации, при налогообложении прибыли не учитываются.

Суммы полученных возмещений по ДТП включаются в состав внереализационных доходов и отражаются в том периоде, в котором они фактически получены <5>.

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС). Для целей НДС обороты по прочему выбытию имущества с 2012 года не являются объектом налогообложения <6>. Следовательно, при списании автомобиля НДС не исчисляется.

" Входной" НДС по приобретенным запасным частям для ремонта автомобиля, а также по услугам по эвакуации и ремонту принимается к вычету в общеустановленном порядке, поскольку в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено ограничений на принятие налога к вычету <7>. При этом организация может воспользоваться правом, предоставленным п. 4 ст. 106 НК, и отнести сумму «входного» НДС на стоимость запасных частей (услуг организации, проводившей эвакуацию, и услуг автосервиса).

Возмещение ущерба по восстановлению автомобиля как собственными силами организации, так и с привлечением подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку полученные средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при налогообложении <8>.

Если организация взыскивает ущерб с водителя Если виновником ДТП является работник организации и на данный автомобиль не заключался договор имущественного страхования, расходы по эвакуации с места ДТП, списанию (выбытию) автомобиля или его ремонту в бухгалтерском учете списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» как недостачи и потери от порчи основных средств <9>.

Расчеты по возмещению работником ущерба отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению ущерба») <10>.

Условие Автомобиль организации по вине ее водителя попал в ДТП. Для ремонта приобретены запасные части стоимостью 6 336 000 руб. (в том числе НДС 1 056 000 руб.) и переданы автосервису для замены. Стоимость услуг автосервиса по ремонту автомобиля составила 1 458 000 (в том числе НДС 243 000 руб.).

Стоимость запасных частей и услуг по ремонту автомобиля оплачена организацией.

Договор имущественного страхования на данный автомобиль не заключался и сумма расходов, связанных с его ремонтом (за вычетом НДС), возмещается водителем, виновным в ДТП. По заявлению работника возмещение расходов производится путем удержания из заработной платы равными долями в течение шести месяцев <11>.

Доходы признаются организацией по методу начисления.

Решение В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Если организация получает страховое возмещение от своего страховщика В случае если организация обращается за получением страхового возмещения к своему страховщику, затраты на ремонт либо остаточная стоимость выбывающего автомобиля, а также расходы на его эвакуацию с места ДТП и утилизацию остатков <14> списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). По кредиту данного счета отражается получение страхового возмещения. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76−2 <15>. Если сумма страхового возмещения превышает потери по страховому случаю, положительная разница, по нашему мнению, также списывается на счет 91 как прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью <16>.

Если при ликвидации автомобиля приходуются запасные части и металлолом, данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−1 «Прочие доходы») <17>.

Условие Автомобиль организации поврежден в результате ДТП и восстановлению не подлежит. ДТП произошло по вине водителя другого автомобиля, участвовавшего в аварии. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 52 000 000 руб., начисленная по нему амортизация — 20 800 000 руб. Оценочная стоимость металлолома, оприходованная при ликвидации автомобиля, — 520 000 руб. Расходы на эвакуацию автомобиля с места ДТП, оплаченные сторонней организации, — 102 000 руб. (в том числе НДС 17 000 руб.).

Для возмещения вреда организация обратилась к своему страховщику, с которым заключен договор внутреннего страхования. Возмещение получено в размере 30 900 000 руб.

Доходы признаются организацией по методу начисления.

Решение В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Если организация получает страховое возмещение от страховщика виновника ДТП дорожный транспортный страховщик убыток Как уже отмечалось, если виновником ДТП не является водитель организации, страховое возмещение может быть получено как от страховщика организации, с которым заключен договор внутреннего страхования (комплексный договор внутреннего страхования), так и от страховщика виновника ДТП. В последнем случае для отражения убытков по ДТП и получения страхового возмещения могут использоваться субсчет 76−2 либо счета 90 (субсчета 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности») (в случае, когда происходит ремонт автомобиля) и 91 (при списании автомобиля с учета). Выбранный порядок отражения последствий ДТП целесообразно закрепить в учетной политике организации <21>.

Условие Условия предыдущей ситуации. Организация обратилась за возмещением ущерба не к своему страховщику, а к страховщику виновника ДТП. Возмещение получено в размере 30 900 000 руб.

В соответствии с учетной политикой при получении страхового возмещения от страховщика, с которым организацией не заключался договор страхования, счет 76 не используется.

Решение В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

На практике лимит ответственности страховщика по страховому случаю не всегда покрывает сумму ущерба. В этой ситуации разница между страховым возмещением и фактическим размером ущерба возмещается виновником ДТП <25>.

Если организация списывает убытки за счет собственных средств В отдельных случаях ДТП происходит вследствие обстоятельств непреодолимой силы и виновники аварии отсутствуют. В бухгалтерском учете потери и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, включаются в состав иных доходов и расходов, не связанных с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Они отражаются на счете 91 <26> и учитываются при налогообложении <27>.

Возможны также ситуации, когда по решению руководителя организации с водителя, виновного в ДТП, ущерб не взыскивается либо взыскивается частично. Сумма, не покрываемая возмещением, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» на счет 91 как суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов <28>, но при налогообложении не учитывается, поскольку имеется виновное в аварии лицо и обстоятельства уже не являются чрезвычайными.

Если же во взыскании с виновного лица отказал суд, то учтенные на счете 94 и предъявленные виновнику суммы потерь от ДТП списываются со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению ущерба») на прочие расходы от инвестиционной или текущей деятельности (в дебет счета 91−4 или 90−8 соответственно) <29> и включаются в налоговом учете во внереализационные расходы <30>.

Условие Автомобиль поврежден в результате ДТП, произошедшего по вине водителя организации. На данный автомобиль договор имущественного страхования не заключался.

Ремонт стоимостью 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.) проведен с привлечением сторонней организации.

По решению руководителя с работника взыскивается 50% расходов на ремонт поврежденного автомобиля.

Решение В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Перечень ссылок

<1> При наступлении страхового случая потерпевший имеет право обратиться как к страховщику, с которым заключен договор внутреннего страхования (комплексный договор внутреннего страхования), так и к страховщику, заключившему аналогичный договор в отношении лица, причинившего вред в результате ДТП (п. 152 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее — Положение)).

<2> Подп. 3.17 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

<3> П. 2, подп. 3.27 ст. 129 НК.

<4> Подп. 3.14 ст. 129 НК.

<5> П. 2, подп. 3.7 ст. 128 НК.

<6> Подп. 1.1.7 ст. 93 НК.

<7> Ст. 107 НК.

<8> П. 5 ст. 97 НК.

<9> П. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее — Инструкция N 50).

<10> П. 57, 73 Инструкции N 50.

<11> Ч. 2 ст. 107, ст. 408 ТК.

<12> После оплаты и предъявления к возмещению виновному лицу включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.27 ст. 129 НК).

<13> Включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.7 ст. 128 НК).

<14> П. 158 Положения.

<15> П. 59 Инструкции N 50.

<16> П. 16 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее — Инструкция N 102).

<17> Абз. 2 п. 14 Инструкции N 102.

<18> После оплаты и предъявления суммы к возмещению страховщику включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных расходов (подп. 3.27 ст. 129 НК).

<19> Включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных доходов (подп. 3.20 ст. 128 НК).

<20> Включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных доходов (подп. 3.7 ст. 128 НК).

<21> П. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.

<22> После оплаты и предъявления суммы к возмещению виновнику ДТП (его страховщику) включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных расходов (подп. 3.27 ст. 129 НК).

<23> Включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных доходов (подп. 3.20 ст. 128 НК).

<24> Включается в состав учитываемых при налогообложении внереализационных доходов (подп. 3.7 ст. 128 НК).

<25> П. 1 ст. 14 и ст. 941 Гражданского кодекса Республики Беларусь

<26> П. 16 Инструкции N 102.

<27> Подп. 3.17 ст. 129 НК.

<28> П. 73 Инструкции N 50, п. 14 Инструкции 102

<29> Ч. 9 п. 73 Инструкции N 50, п. 14 Инструкции N 102.

<30> Подп. 3.14 ст. 129 НК.

<31> Включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.27 ст. 129 НК).

<32> При налогообложении прибыли не учитывается.

<33> Включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.7 ст. 128 НК).