Показатели При действующей системе налогообло-жения Вариант, А Ставка налога на прибыль — 15% Ставка налога на предпринимательство — 0,4% Вариант Б Ставка налога на прибыль — 10%.
Ставка налога на предпринимательство — 0,6% Доходы 1228,35 Расходы 1140,00 Прибыль к налогообложению 88,35 (доходы — расходы) Налоговые обязательства: 88,35 20% = 17,67 88,35 15% + 1140 0,4% = 17,81 88,35 10% + 1140 0,6% = 15,68 Чистая прибыль: 88,35 — 17,67 = 70,68 88,35 — 17,81 = 70,54 88,35 — 15,68 = 72,67 При снижении расходов на 1% (с сохранением суммы доходов): Доходы 1228,35 Расходы 1140 99% = 1128,6 Прибыль к налогообложению 1228,35 — 1128,6 = 99,75 Налоговые обязательства: 99,75 20% = 19,95 99,75 15% + 1128,6 0,4% = 19,48 99,75 10% + 1128,6 0,6% = 16,75 Чистая прибыль: 99,75 — 19,95 = 79,80 99,75 — 19,48 = 80,27 99,75 — 16,75 = 83,00 Увеличение чистой прибыли 79,80 — 70,68 = 9,12 80,27 — 70,54 = 9,74 83 — 72,67 = 10,33 То же, в сравнении с действующей системой налогообложения — 9,74 — 9,12 = 0,62 10,33 — 9,12 = 1,21.
Налоговые обязательства состоят из уплаты налога на прибыль и налога на предпринимательство (при введении данного налога).
Чистая прибыль = прибыль к налогообложению минус налоговые обязательства.
Результаты проведенных аналитических расчетов свидетельствуют о том, что предложенные схемы налогообложения характеризуются усилением действия налоговых стимулов к уменьшению расходов на предприятиях (в сравнении с действующим порядком налогообложения прибыли), что говорит в интересах схем налогообложения, которые предлагаются. При этом вариант, А (ставка налогообложения прибыли 15%, ставка налога на предпринимательство — 0,4% от расходов) является наиболее эффективным в данном контексте, а именно с точки зрения стимулирования экономии расходов операционной деятельности.
Следующим шагом является осуществление сравнительного анализа действующего порядка и схем налогообложения, которые предлагаются, в контексте стимулов к увеличению рентабельности предприятий, которые имеют показатели рентабельности, отличающиеся от среднестатистического уровня. Результаты расчетов представлены в табл. 3.
2.
В сравнении с действующим порядком предложена схема налогообложения в обоих вариантах, которые рассматривались, обеспечивает эффект в виде увеличения суммы чистой прибыли тем более ощутимый, чем выше является уровень рентабельности, однако лишь при условии, если рентабельность превышает 8% (вариант А), и 6% (вариант Б). Это является свидетельством стимулирующего влияния схем налогообложения, которые предлагаются, на повышение уровня рентабельности. При этом с точки зрения стимулирующего эффекта для предприятий с рентабельностью в районе 6% применения схемы налогообложения за вариантом Б имеет преимущества в сравнении с вариантом А.
В связи с внедрением налога на предпринимательство следует внести следующие изменения в Налоговый кодекс РФ.
В главе 25 НК РФ ст. 284 п. 1. вместо «налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей» изменить 20 процентов на 15 процентов.
Таблица 3.2.
Сравнительный анализ финансовых показателей предприятий при разных схемах налогообложения, тыс. руб.
Расходы предприятия — 100 тыс. руб.
Показатели Варианты уровня рентабельности операционной деятельности 1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% Прибыль к налогообложению 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 8,00 9,00 10,00 Действующий порядок Налог на прибыль 0,2 0,4 0,6 0,8 1,0 1,2 1,4 1,6 1,8 2,0 Чистая прибыль 0,8 1,6 2,4 3,2 4,2 4,8 5,6 6,4 7,2 8,0 Вариант А. Ставка налога на прибыль — 15%, ставка налога на предпринимательство — 0,4% Налог на прибыль 0,15 0,30 0,45 0,60 0,75 0,90 1,05 1,20 1,35 1,50 Налог на предпринимательство 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 Чистая прибыль 0,45 1,3 2,15 3 3,85 4,7 5,55 6,4 7,25 8,1 То же, в сравнении с действующим порядком (%) -43,8 -18,8 -10,4 -6,3 -8,3 -2,1 -0,9 0,0 0,7 1,3 Вариант Б. Ставка налога на прибыль — 10%, ставка налога на предпринимательство — 0,6% Налог на прибыль 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1,0 Налог на предпринимательство 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 Чистая прибыль 0,3 1,2 2,1 3 3,9 4,8 5,7 6,6 7,5 8,4 То же, в сравнении с действующим порядком (%) -62,5 -25,0 -12,5 -6,3 -7,1 0,0 1,8 3,1 4,2 5,0.
Итак, текст ст. 284 будет выглядеть:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 12 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 8,5 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Относительно налога на предпринимательство следует дополнить НК главой 25.4 Налог на предпринимательство:
1. Объект налогообложения — совокупные расходы предприятия в составе таких расходов: себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), административные расходы, коммерческие расходы, другие виды расходов.
2. Ставка налогообложения — 0,4% от совокупных расходов предприятия.
Порядок признания расходов пока оставить без изменения.
Более детально сравнение разных схем налогообложения представим в таблице 3.
3.
Таблица 3.3.
Сравнительная характеристика элементов налогообложения Элемент налога Налог на прибыль.
(действующая редакция) Налог на прибыль.
(предлагаемая редакция) Налог на предпринимательство Плательщики Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ Объект Прибыль, полученная налогоплательщиком Прибыль, полученная налогоплательщиком Совокупные расходы налогоплательщика Налоговая база Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Денежное выражение совокупных расходов, подлежащих налогообложению Ставка 20% 15% 0,4% Уровень компетенции Федеральный, региональный Федеральный, региональный Федеральный, региональный Внедрение указанной схемы налогообложения будет иметь как преимущества, так и недостатки (таблица 3.4).
Таким образом, наиболее оптимальным и взвешенным вариантом предложенной схемы налогообложения (комплексного корпоративного налога), включая снижение действующей ставки налогообложения прибыли с одновременным введением налога на предпринимательство есть такой:
— ставка налогообложения прибыли — 15%;
— ставка налога на предпринимательство — 0,4% от расходов.
Этот вариант имеет преимущества среди числа рассмотренных предложений, как с фискальной точки зрения, так и с учетом стимулирующего эффекта.
Таблица 3.4.
Возможные последствия введения налога на предпринимательство Позитивные Негативные 1. Сокращение предприятий, которые укрывают расходы (поскольку при снижении расходов увеличивается размер налога на прибыль) 1. Увеличение налоговой нагрузки для убыточных предприятий 2. Высокая вероятность увеличение поступлений от налога в бюджет 2. Увеличение количества налоговых платежей (на 1) 3. Снижение налоговых проверок в связи с поиском укрывательства расходов Схема налогообложения налога на прибыль, которая предлагается, будет действовать как микроэкономический регулятор и макроэкономический стабилизатор, а именно: влиять на увеличение прибыльности ведения хозяйства предприятий-плательщиков налога, общую эффективность экономики и, в то же время, действовать как корректирующий фискальный инструмент, который способствует стабильности налоговых бюджетных поступлений.
Заключение
.
В результате исследования темы: «Выбор основных способов оптимизации налогообложения компании» сделаны следующие выводы:
1. Налоговое планирование призвано конкретизировать методы и средства внедрения налоговой политики относительно отдельных налогов, рассчитывать сумму налоговых платежей на будущий период и соответственно уменьшить налоговую нагрузку на предприятие. С этой целью осуществляется моделирование баз налогообложения относительно налогов и сборов, оплаченных предприятием. Следует осуществлять моделирование с каждого отдельного налога (сбора).
2. К общим методам налогового планирования относят расчетно-аналитический, нормативный, микробалансов, графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый, статистические, экономико-математического моделирование. К специальным методам налогового планирования на предприятии можно отнести такие методы: снижение базы налогообложения, перенесения базы налогообложения (или делегирование налогов структуре-сателлиту), замены формы хозяйственных отношений, разделения хозяйственных отношений, отсрочка налогового платежа, использования территорий льготного налогообложения, использование нормативных положений учетной политики.
3. Проанализировав общий объем налоговых платежей ООО «Проектировщик» и оценочные коэффициенты, предварительно можно сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие такой налог как НДС и налог на прибыль. Расчет показателей оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения обнаружил, что на данном предприятии достаточно низка эффективная ставка НДС, что объясняется спецификой деятельности отрасли и индивидуальными особенностями предприятия. Можно утверждать, что система налогообложения ООО «Проектировщик» достаточно существенно влияет на финансовые результаты его деятельности.
4. Для решения рассмотренных проблем предлагается введение налога на предпринимательство, который по своей сущности является налогом с расходов предприятий. Схема налогообложения налога на прибыль с одновременным налогом на предпринимательство, будет действовать как микроэкономический регулятор и макроэкономический стабилизатор, а именно: влиять на увеличение прибыльности ведения хозяйства предприятий-плательщиков налога, общую эффективность экономики и, в то же время, действовать как корректирующий фискальный инструмент, который способствует стабильности налоговых бюджетных поступлений.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012) [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://base.garant.ru.
Альбекхаджиева Р. З. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». — 2017. — Т.
2. — С. 288−290. — [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://e-koncept.ru.
Антонов С. А. Разработка модели процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль / С. А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. — 2013. — № 51(3).
Бакаревич А. Изучение и обобщение политики обложения / А. Бакаревич // Вестник финансов. — 1929. — № 2. — С. 127−133.
Брызгалин А. В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. — 2010. — № 6. — С.44−51.
Брянцева Л. В. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций / Л. В. Брянцева, А. Н.
Полозова, Р. В. Нуждин // Территория науки. — 2015.
— № 3. — С. 79−85.
Гаргапольцева Е. Н. Возможности совершенствования администрирования налога на прибыль организаций / Е. Н.
Гаргапольцева, М. С. Игнатьева // Актуальные вопросы экономических наук. ;
2017. — № 56. ;
С. 169−172.
Гребешкова И. А. Регулирование налоговой нагрузки организаций / И. А. Гребешкова, Л. М.
Архипцева // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 1 / Отв. редакторы Е. В. Шередеко, С. А. Халетская.
— Иркутск.: ИрГУПС, 2016. — С.114−118.
Дудукина С. А. Реформирование налога на прибыль организаций: проблемы и возможные решения / С. А. Дудукина // Science Time. ;
2014. — № 5 (5). — С.
64−66.
Единый портал бюджетной системы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://budget.gov.ru.
Жверанцева М. С. К вопросу о необходимости и направлениях гармонизации налогообложения прибыли и доходов в евразийском экономическом союзе / М. С. Жверанцева, Э. Р.
Каримова // Известия Саратовского университета. — 2014. — № 3. — том 14.
— С. 531−536.
Зрелов А. П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. П. Зрелов. — М.: Юрайт, 2010. — 146 с.
Кириллова Л. Н. Виды прибыли в системе управления прибылью / Л. Н. Кириллова // Экономический журнал.
— 2009. — № 16. -.
С. 5−9.
Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С.
Козин // Актуальные вопросы экономических наук. — 2015. — № 47. — С. 215−218.
Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук. — 2015. — №.
47. — С. 215−218.
Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л.
Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. — 7-е изд., испр.
и доп. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011 — 239 с.
Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова.
— М.: ЮНИТИ-ДАНА. — 2011. — 558 с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения // под ред. И. А. Майбурова.
— М.: ЮНИТИ. — 2010.
— 422 с.
Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /.
О. И. Мамрукова. — 8-е изд., перераб. -.
М.: Из-во «Омега-Л», 2010. — 310 с.
Найт Ф. Х. Риск, неопределенность и прибыль: пер. с англ. / Ф. Х. Найт — М.: Дело, 8. -.
2003. — 360 с.
Новиков В. В. Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий с целью роста ВВП и доходов в бюджет / В. В. Новиков // Известия Волгоградского государственного технического университета. ;
2014. — № 11 (138). — том.
19. — С. 64−75.
Поварова А. И. Снижение фискальной функции налога на прибыль организаций: факторы и пути повышения / А. И. Поварова // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. — 2014.
— № 3 (33). — С.
180−195.
Рюмин И. В. Особенности формирования и распределения прибыли российских корпораций: автореферат дис. к.э.н. — Челябинск. — 2012. — 27 с.
Сладков Н. А. Налоговые доходы бюджета РФ: анализ и оценка / Н. А.
Сладков, С. С. Старикова // Экономика и социум. — 2013. — № 2 (7).
— [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.iupr.ru.
Солярик М. А. Анализ развития налогового учета по налогу на прибыль организаций в целях повышения его администрирования / М. А. Солярик // Теория и практика общественного развития.
— 2014. — № 19.
— С. 64−67.
Сулейманов М. М. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов / М. М. Сулейманов, Р. М. Магомедова, А.
М. Мирзаханова // Управленец. — 2016.
— № 4 (56). — С.42−48.
Тургенев Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. -.
3-е изд. — М.: Полиграфкнига, — 1937. — 175 с.
Федюшева Т. В. Методы оптимизации налога на прибыль / Т. В.
Федюшева, Ю. О. Шкурова // Проблемы экономики и менеджмента. ;
2016. — № 5 (57). — С. 161−164.
Финансы России — 2016: Стат.
сб./ Росстат. — М., 2016. — 343 c.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://base.garant.ru.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://base.garant.ru.
Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л.
Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е.
Косаревой. — 7-е изд., испр. и доп. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011 — 239 с.
Новиков В. В. Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий с целью роста ВВП и доходов в бюджет / В. В. Новиков // Известия Волгоградского государственного технического университета. — 2014. — №.
11 (138). — том 19. ;
С. 64−75.
Финансы России — 2016: Стат.
сб./ Росстат. — М., 2016. — 343 c.
Генеральный директор
Заместитель генерального директора по безопасности.
Заместитель генерального директора по производству.
Главный инженер
Заместитель главного инженера.
Главный энергетик.
Главный сварщик.
Служба ОТ и ООС.
Полевая исслед. лаборатория.
Сметный отдел.
Договорной отдел.
Юристконсульт.
Заместитель генерального директора по перспективному развитию.
Ответственный за г/п механизмы.
Производственно технический отдел.
Отдел программного обеспечения.
Служба безопасности.
Финансовый отдел.
Заместитель генерального директора по экономике и финансам.
Главный бухгалтер
Бухгалтерия.
