Фактический и нормативный методы учета затрат, анализ отклонений

Секретеры, выпуск, шт план Факт план Факт Единица, руб. Всего, тыс.

руб. Единица, руб. Всего, тыс.

руб. Единица, руб. Всего, тыс.

руб. Единица, руб. Всего, тыс.

руб. Сырье и материалы 7026 20 965,58 6876,8 20 520,4 9193 23 111,2 8592 21 600,5 Возвратные отходы (вычитаются) 22 65,6 25,4 76 28 70,4 35,7 90 Сушка сырья 150 447,6 129,4 386,20 265 666,2 257,6 647,8 Топливо и энергия на технологические цели 56 167,10 40,6 121,4 101 253,9 60,7 152,8 Основная ЗП производственных рабочих 2100 6226,4 2069 6175 3060 7692,8 2891,1 7268,4 Дополнительная ЗП производственных рабочих 210 626,64 2,8 8,58 306 769,3 204,5 514,19 Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 822 2452,85 667,9 1993,20 1198 3011,7 933,5 2436,87 РСЭО 882 2631,9 713,20 2128,2 1285 3230,5 992,1 2494,37 Общепроизводственные расходы 651 1942,6 695,8 2076,44 949 2385,8 966,7 2430,36 Общехозяйственные расходы 609 1817,3 723,8 2160 887 2229,9 948,4 2384,4 Потери от брака — - 5 — 3,2 8,29 Производственная себестоимость 12 484 37 252,4 11 893,90 35 498,42 17 216 43 280,9 15 814,1 39 759,98 Коммерческие расходы 233 287,30 857,52 321 290,5 730,48 Полная себестоимость 12 717 37 252,4 12 181,20 36 355,94 17 537 16 104,6 40 490,46.

Таблица 16 — Ведомость отгрузки и реализации продукции.

Кому, что и когда отгружено Кол-во, шт.

(из табл. № 6) Плановая производственная себестоимость Цена реализации Оплата Единицы, Руб. всего, тыс. руб. единицы, руб. всего, тыс. руб. месяц оплаты.

(из табл. № 6) сумма, тыс. руб. Остаток на 1 марта. Отгружено магазину № 1:

— шкафы 404 12 484 5043,5 15 630 6314,5 Март 28 259.

Магазину № 1:

— шкафы 1808.

12 484 22 571 15 630 28 259.

Март 24 695,4 — секретеры 1580 17 216 27 201,3 21 990 34 744,2 Торговой Фирме:

— шкафы 1206 12 484 15 055,7 15 630 18 849,8 Март 26 519,9 — секретеры 1002 17 216 17 250,4 21 990 22 034.

Итого в марте: 6000 87 121,90 110 201,5 79 474,30.

Средний процент отклонений подсчитать суммарно по начальному остатку товаров отгруженных и отгрузке за месяц.

Таблица 17- Распределение сумм отклонений по товарам отгруженным Показатели Плановая производственная себестоимость, тыс. руб. Отклонение от производственной себестоимости:

экономия (-),.

перерасход (+),.

тыс. руб. Средний процент отклонений Фактическая производственная себестоимость, тыс. руб. Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 +56,5×5100.

Отгружено за месяц 82 078,40 -3862,55×78 215,85 Итого: 87 121,90 -3806,05 83 315,85 Реализованная.

(оплаченная) продукция 79 474,30 1,12 79 474,30 Остаток отгруженных на конец месяца 7647,60 85,65 1,12 3841,55 Итого: 7647,60 85,65 3841,55 Произведем расчет коммерческих расходов.

Таблица 18 — Распределение коммерческих расходов, тыс.

руб.

Показатели Плановая производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Отнести в дебет счета.

Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 80 44 Отгружено за март 577,80 Итого 5621,30 Средний процент внепроизводственных расходов в плановой производственной себестоимости товаров (%) 1,12 Реализованная продукция 79 474,30 Остаток товаров отгруженных на конец месяца 5506,30 Итого 115 Кредит счета 44 Для проведения анализа безубыточности проделаем следующие процедуры.

Таблица 19- Расшифровка производственных запасов Виды запасов Сумма, тыс.

руб. Материалы (10−1) 120 965.

Топливо (10−3) 1386,30 Запасные части (10−5) 4500.

Вспомогательные материалы (10−6) 5700.

Итого 132 551,30 Для проведения анализа безубыточности производства, предварительно следует провести разделение затрат на постоянную и переменную части по форме таблиц.

Таблица 20 — Расшифровка затрат в незавершенном производстве Расходы Шкафы Секретеры Расходы на продажу Сырье и материалы 1040 1865,5 2905,5 Сушка сырья 36 29,4 65,4 Топливо и энергия на технологические цели 13 10,5 23,5 Основная заработная плата производственных рабочих 388 419,60 807,6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 27,16 29,37 56,53 Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 116,4 125,88 242,28 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 163 176,23 339,23 Общепроизводственные расходы 120,3 130 250,3 Итого 1903,86 2786,48 31 690,34 При расчете выручки в рамках данного анализа определим ее значение исходя из объемов выпуска.

Таблица 21 — Расшифровка переменных затрат Переменные затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.

руб. шкафы секретеры шкафы секретеры Сырье и материалы 6876,80 859 20 520,4 21 600,5 Возвратные отходы (вычитаются) 25,4 35,7 76 90 Сушка сырья 129,4 257,6 386,20 647,80 Топливо и энергия на технологические цели 40,6 60,7 121,4 152,8 Основная ЗП производственных рабочих 2069 2891,1 6175 7268,4 Дополнительная ЗП производственных рабочих 2,8 204,5 8,58 514,19 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 667,90 933,5 1993,20 2346,87 РСЭО 713,2 992,1 2128,2 2494,37 Потери от брака — 3,2 5 8,29 Итого 10 474,30 13 899 35 498,42 39 759,98 Постоянные затраты включают в себя расходы на общее производство и заводоуправление.

Таблица 22 — Расшифровка постоянных затрат Затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.

руб. шкафы секретеры шкафы Секретеры Основная зарплата производственных рабочих 2069 2891,1 6175 7268,4 Дополнительная зарплата производственных рабочих 2,8 204,5 8,58 514,19 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 667,90 933,5 1993,20 2346,87 РСЭО 713,2 992,1 2128,2 2494,37 Общепроизводственные расходы 695,8 966,7 2076,44 2430,36 Общехозяйственные расходы 723,8 948,40 2160 2384,4 Коммерческие расходы 287,3 857,52 290,5 730,48 Итого 1706,90 2772,62 4526,94 5545,24 Анализ безубыточности проведем по форме таблицы и укажем расчеты показателей.

Таблица 23 — Анализ безубыточности производства Показатель Единица измерения Значение Выпущено шкафов шт. 2984.

Выпущено секретеров шт. 2514.

Ожидаемая выручка от указанного выпуска тыс. руб. 85 933,74 Совокупные переменные затраты, всего тыс. руб. 75 258,40 — приходящиеся на шкафы тыс. руб. 35 498,72 — приходящиеся на секретеры тыс.

руб. 39 759,98 Удельные переменные затраты на шкаф руб. 10 474,30 Удельные переменные затраты на секретер руб. 13 899.

Совокупные постоянные затраты, всего тыс. руб. 10 072,20 — приходящиеся на шкафы тыс. руб.

4526,94 — приходящиеся на секретеры тыс. руб. 5545,24 Удельные постоянные затраты на шкаф руб. 1706,90 Удельные постоянные затраты на шкаф руб.

2772,60 Совокупный маржинальный доход тыс. руб. 10 675,34 Полная себестоимость 1 шкафа руб. 12 181,20 Полная себестоимость 1 секретера руб. 16 104,60 Цена шкафа руб. 15 630.

Цена секретера руб. 21 990.

Удельный маржинальный доход на 1 шкаф руб. 3577,50 Удельный маржинальный доход на 1 секретер руб. 4246,30 Средний удельный маржинальный доход (совокупный МД /общий обезличенный выпуск) руб. 1941,60 Удельная прибыль на 1 шкаф руб. 202,10 Удельная прибыль на 1 секретер руб.

239,90 Ожидаемая совокупная прибыль от указанного выпуска тыс. руб. 603,14 Рентабельность производства шкафов % 1,65 Рентабельность производства секретеров % 1,48 Количество обезличенной продукции в точке безубыточности шт. 518,8 Количество шкафов в точке безубыточности (5155,70) шт. 870 Количество секретеров в точке безубыточности (8091) шт.

685 Точка безубыточности (общая) тыс. руб. 437,92 Сила операционного рычага коэф. 53,10 Кромка безопасности % 1,01 Прогнозная прибыль при увеличении выручки на 7% тыс. руб. 208,52.

Произведем расчеты точки безубыточности в физических единицах измерения:

К безуб = постоянные издержки / цена — пременные издержки на 1-цу.

Сила операционного рычага = (Выручка от реализации — переменные расходы) / прибыль от реализации.

Сила операционного рычага = (85 933,75 — 75 258,40) / 201,04 = 53,10.

Точка безубыточности в рублевом эквиваленте = постоянные издержки / доля маржинального дохода в выручке.

Если трактовать эффект воздействия операционного рычага как изменение валовой маржи, то ее расчет позволит ответить на вопрос насколько изменяется прибыль от увеличения объема продукции.

Изменяется выручка, изменяется сила рычага. Например, если сила рычага равна 53,10, а рост выручки планируется на 7%, то прибыль вырастет на: 53,10×7% = 3,72%.

Кромка безопасности — это разница между безубыточным объемом продаж и максимальным объемом продаж.

В заключении составим баланс на 1 апреля.

Таблица 24 — Баланс предприятия на 1 апреля 201__ года Актив Сумма, тыс.

руб. Основные средства (01) по остаточной стоимости 1 351 855.

Производственные запасы (10−1, 10−3, 10−5, 10−6) 42 917.

Незавершенное производство (20, 44) 4690,34 Готовая продукция (43) 46 186.

Товары отгруженные (45) 43 299,56 Расчетный счет (51) 93 373.

Итого 1 582 320,90 Пассив Сумма, тыс.

руб. Уставный капитал (80) 1 481 963.

Прибыль (99) 44 142,80 Фонды специального назначения (84) 40 000.

Расчеты по оплате труда (70) 4842.

Расчеты по социальному страхованию (69) 5502,6 Кредиторская задолженность (60, 76) 4419.

Резервы предстоящих расходов (96) 1451,5 Итого 1 582 320,90.

Заключение

В ходе написания работы мы выяснили разницу и взаимосвязь двух методов калькулирования: нормативный и по фактическим затратам.

Предприятие по производству мебели — рентабельно, о чем свидетельствуют коэффициенты рентабельности продажи шкафов — 1,65% и секретеров — 1,48%. Для обеспечения нулевой прибыли предприятию достаточно производить 519 единиц мебели. В том числе — 870 шкафов и 685 секретеров. В данном случае можно утверждать, что производство и реализация секретеров более выгодна, чем производство шкафов.

Методы анализа в управленческом учете позволяют нам сделать вывод о том, что при росте прогнозной выручки на 7% прогнозная прибыль увеличится на 208,52 тысяч рублей.

Список использованной литературы Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. — М.: Экономистъ, 2011, с. 82.

Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу. Учебное пособие для ВУЗов. М.: Финансы и статистика, 2008 г, с. 31.

Соколов Я. В. Управленческий учет. Учебник.

М. ИНФРА-М, 2011. — 720с.

Кукукина, И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие.

М.: Финансы и статистика, 2010. — 400с.

Волкова О. Н. Управленческий учет: Учебник. — М.: Проспект, 2009. — 432с.

Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обуч. по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. Б. Ивашкевич. — М.: Экономистъ, 2011, с. 82.

В.Б. Ивашкевич. Практикум по управленческому учету и контроллингу. Учебное пособие для ВУЗов. Москва. «Финансы и статистика», 2008 г, с. 31.