В первом случае в качестве объекта использовать необходимо производимую продукцию, во втором случае использовать удобнее покупателей, поскольку в данном случае можно проанализировать прибыльность каждого покупателя. Затраты на обслуживание покупателей могут быть связаны с частотой и размером получаемых заказов, применяемых каналов распределения (к примеру, заказы по почте или розничная торговля), размером покупателя (крупные покупатели требуют обычно дополнительного уровня услуг), географическим расположением покупателя (к примеру, поставщику легчедело иметь с покупателями из соседних регионов, нежели с покупателями из отдаленных регионов).Для того, чтобы проанализировать прибыльность покупателей, следует предпринять указанные ниже шаги:
1. Идентифицировать в компании основные виды деятельности, связанные с покупателями. К примеру, можно добавить к вышеперечисленным: транспортные расходы по доставке покупателюпродукции, обучение покупателя пользованиюданной продукцией.
2. Определить затраты для каждого вида деятельности, которые были идентифицированы на шаге 1. Целью второго шага является определение того, сколько компания тратит на каждый из видов деятельности, идентифицированных на предыдущем шаге.
3. Определить носители затрат для каждого вида деятельности, которые были установлены на шаге 1. Носитель затрат обеспечивает объяснение того, почему сумма затрат обладает каким-либо определенным размером. К примеру, для транспортных расходов это может быть количество путевых листов или километраж, для проведения мероприятий по обучению — количество обучающихся или количество групп обучающихся.
4. Подсчитать определенную ставку носителя затрат для каждого вида затрат. Ставка определяться будет отношением общей суммы затрат, определенной на шаге 2, для определенного вида деятельности к количеству носителей затрат, определенных на шаге 3.
5. Использовать полученную ставку носителя к определенным потребителям для того, чтобы подсчитать затраты на реализацию. Следует более подробно рассмотреть особенности, присущие именно сфере услуг. В большей части случаев выбор лишь одного объекта затрат собой представляет весьма поверхностный подход. К примеру, рассматривая деятельность лечебно-оздоровительного санатория, следует выделить три направления в деятельности: проживание, питание, лечение. Еще один пример, в случае образовательных услуг, затраты на обеспечение учебного курса для зарегистрированных студентов могут отличаться разнообразными факторами (тип курса или его уровень). Следует идентифицировать виды деятельности, которые необходимы для поддержки и удовлетворения нужд каждого студента, определить носители затрат для каждого идентифицированного вида деятельности. К примеру, затраты на обеспечение какого-либо курса для студентов должны отделяться от затрат на проведение такого же курса для аспирантов, так как поддержание данных двух видов деятельности нуждается в различных затратах. В процессе анализа может быть выявлена информация о прибыльности разных объектов анализа. Различные группы студентов могут предъявлять разный спрос на вспомогательные виды деятельности, такие как консультации преподавателей.
Данная информация может быть полезной при определении уровня обеспечения ресурсами, необходимых для оказания услуг, которые пользуются у студентов спросом и, вероятно, даст возможность определить последующую политику набора. Изначально использование системы учета затрат по функциям в компанияхвызвано было стремлением к более точному учету затрат на единицу продукции. На сегодняшний день технология учета по видам деятельности в существенной мере расширила свои границы. Исследования показали, что этот метод должен применяться не только как способ распределения накладных расходов, иными словами метод учета, а в качестве инструмента управления затратами. Из учета затрат по видам деятельности выделилось направление управления по видам деятельности (АВМ) и бюджетирование по видам деятельности (АВВ).Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений компании дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном итоге, для их снижения. Она дает возможность обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС — информацию использовать можно как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, данную информацию использовать можно для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности компании, на стратегическом -в качестве помощи в принятии решений относительно реорганизации компании, изменения ассортимента услуг и продуктов, выхода на новые рынки, диверсификации. Невзирая на то, что метод представляет собой достаточно объективную технологиею учета, применение его оправдано не всегда.
Перед тем как начать внедрение учета затрат по видам деятельности, следует ответить на следующие вопросы:
1. Является ли доля непроизводственных расходов существенной в общем объеме затрат?2. Существует ли причинно-следственная связь между понесенными расходами и объемом производства и, соответственно, произведенной продукцией?3. Существует причинно-следственная связь между понесенными расходами и определенными продуктами, не обусловленная объемом производства? Раньше, когда данный анализ не проводился, зачастую невозможно была правильно распределить силы и направить их на наиболее заинтересованных в сотрудничестве клиентов. Количество заказов росло, увеличивалось количество сотрудников, но с объемом работы они не справлялись. Многие компании развивались по экстенсивному, а не интенсивному пути. Однако следует отметить, что в настоящее время данный метод чаще всего применяется не на постоянной основе, а эпизодически. Необходимо иметь в виду, что оценка показателей на основе АВС, как и при традиционном калькулировании, является индивидуальной для каждой определенной ситуации. Важнейшая и наиболее популярная проблема практического использования системысущественное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования. За последние пару десятилетий метод AВС стал неотъемлемой частью курсов по управленческому учету в России. Это весьма наглядно демонстрирует, что тема калькулирования и анализа затрат, считающаяся у нас уже оформившейся и несколько скучной, продолжает бурно развиваться.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в заключении следует сделать вывод по рассмотренной теме. Публикации о системе учета затрат по функциям впервые появились в конце 80-х годов прошлого столетия, и к 1991 г.
только несколько фирм применяли данные системы. Традиционные системы учета затрат поставляют искаженные данные о себестоимости продукции в случаях, когда компания производит широкую номенклатуру крупносерийной и малосерийнойпродукции. Учет затрат по функциям подчеркивает необходимость более полного понимания поведения накладных расходов и вследствие этого рассматривает причины появления накладных расходов и их связь с продукцией. При оценке модели АBСбухгалтерам необходимо оценивать ставки накладных расходов по видам деятельности, применяя практическую мощность приобретенных ресурсов. Им следует также пойти на некоторые компромиссы в процессе разработки модели, соотнося затраты на измерение для более сложных моделей с выгодами от улучшенной точности. Несомненным достоинством данного подхода при определении себестоимости является весьма существенная точность расчетов.
В себестоимости продукции учитываются все затраты — как косвенные, так ипрямые. При этом проблема распределения накладных затрат по базе, выбранной некорректно отсутствует. При применении функционального метода нет необходимости в разделении затрат на постоянные ипеременные. А это означает, что все издержки компании становятся управляемыми. Данные преимущества дают возможность применять функциональный метод при планированиина длительный срок. Достоинства функционального метода становятся очевидными, еслиего применяют в высокотехнологичных отраслях, а также в компаниях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции. Большая часть компаний составляют ежемесячные отчеты о прибылях; для этого необходима система затрат, прослеживающая затраты на ежедневной основе с тем, чтобы месячные затраты могли распределяться между себестоимостью запасов иреализованной продукции. Традиционные системы затрат для указанной целиподходят. Система учета затрат по функциям должна применяться для выработки стратегических решений и анализа прибыльности продуктов.
При этом нет необходимости в ежедневном отслеживании затрат. Но должен проводиться периодически аудит затрат для определения себестоимости и прибыльности производимых продуктов, линий продуктов, сегментов рынкаи клиентов. Полученную информацию рассматривать следует как привлекающую внимание руководства к тем продуктам (или сегментам рынка), которые нуждаются в детализированных специальных исследованиях, касающихся их прибыльности в перспективе. Специальные исследования должны включать сопоставление приростных затрат с приростными доходами. Следует отметить высокую трудоемкость и существенные затраты, которые связаны с внедрением данного метода. Метод АВС рассматривает затраты с точки зрения не только себестоимости конечных продуктов, но и как расходы на работу, выполнение определенных действий ифункций. Это создает дополнительные возможности для контроля затрат теми, кто осуществляет их Метод АВС дает возможность управлять накладными расходамиболее эффективно, так как создает возможность для анализа причин появления затрат в рамках компании. Метод АВС дает возможностьоценить более точно не только рентабельность отдельных видов продукции, но и выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта. Метод АВС весьма сложен и допускает определенные условности в использовании.
Его применение и в особенности замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть методологически и экономически обоснованными. Одной из важнейших целей внедрения АВС — моделей является получение максимально точной информации о себестоимости продукции или расходах, которые связаны с определенным объектом. Объектом выступать может как отдельный вид продукции, так и отдельный сектор рынкаили клиент. Системы учета затрат по функциям вызывают существенный интерес не только потому, что обеспечивают базу для более точного расчета производственных затрат, но и вследствие того, что создают механизм для управления накладными расходами. Накопление и предоставление данных о важнейших видах деятельности в рамках фирмы дают возможность лучше понимать и в большей эффективностью управлять затратами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова.
— Люберцы: Юрайт, 2016. — 509 с. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П. Астахов — М.: ИКЦ «Мар
Т", 2011. — 960 с. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет/ Ю. А. Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.
— 392 с. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2012.
— 240 с. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов на/Д: Феникс, 2013. — 336 с. Бухгалтерский учет: Учебник / В. Г. Гетьман, В. Э. Керимов, З. Д. Бабаева, Т. М Неселовская.
М.: ИНФРА-М, 2014. 717 с. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / под ред. А. В. Зоновой. — М. :
Рид Групп, 2011. — 480 с. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б, Т.
Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2015. — 496с. Бухгалтерское дело: учеб.
пособие / под ред. Р. Б. Шахбанова.
— М.: Магистр, 2011. — 384 с. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет.
— М.: Рид Групп, 2011. — 608 с. Гартвич А.
Бухгалтерский учет с нуля. / А. Гартвич. — СПб.: Питер, 2013. — 400 с. Гомола А. И., Кириллов В. Е., Кириллов С. В. Бухгалтерский учет.
— М.: Академия, 2011. — 432 с. Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета. ;
СПб.: Питер, 2012. — 336 с. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова — СПб: Питер, 2012. — 304 с. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. — М.: Проспект, 2013.
— 280 с. Костылев В. А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. — 2013. — № 4. — С. 31−34.Костылев В. А., Костылева Ю. Ю., Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет.
— 2012. — № 13. — С. 62−67.Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет.
— М.: Академия, 2012. — 304 с. Хамлова О. АВС-анализ: методика проведения// Управление компанией. — 2016.
— № 3. Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет. — М.: Кнорус, 2011.
— 520 с.
