Число элементов, подлежащих отбору для выборки, определяется по формуле:
ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК) х КП/(УС х 0,75), где: ЭВ — число элементов выборки; ОС — общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении; ЭН — элементы наибольшей стоимости; ЭК — «ключевые» элементы; КП — коэффициент проверки; УС — уровень существенности. Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторских рисков — неотъемлемого риска и риска средств контроля. Комбинациям рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки. Таблица 12. — Значения коэффициента проверки.
Наименование риска.
Оценка риска: В — высокий, С — средний, Н — низкий.
Неотъемлемый риск.
ВВССННВСНРиск средств контроля.
ВСВСВСНННКоэффициент проверки2,31,91,91,21,51,01,51,00,7ㅤ[18, с.133]- суммарная стоимость всех элементов некоторой совокупности, проверяемой в ходе аудита (ОС) = 852 000 руб.; - элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы (ЭН) = 190 000 руб.; - уровень существенности (УС) =262 000 руб.; - оценка рисков: неотъемлемый — средний, риск средств контроля — высокий;
— коэффициент проверки (КП) =1,9 (см. таблицу).Определяется число элементов выборки:
ЭВ= (852 000;190000).
х1,9/(262 000×0,75)= 6,4.Если в полученном объеме выборки оказывается менее 10 элементов, то такая ситуация считается нецелесообразной с математической точки зрения. Тогда формула принимает вид ЭВ=КПх10, т. е. объем выборки рассчитывается как произведение коэффициента проверки на число 10: ЭВ = 1,9*10 = 19.3 этап. Определение интервала выборки. Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки. Интервал выборки определяется:
146/19=7 4 этап. Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки. В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10 000 руб. В соответствии с Международным стандартом аудита 530 «Аудиторская выборка» примером обстоятельств, когда возникает необходимость в выполнении процедуры в отношении элемента, заменяющего первоначально отобранный, является ситуация, когда при тестировании для целей получения доказательств авторизации платежа отбирается аннулированный чек. Если аудитор удостоверился в том, что чек был аннулирован надлежащим образом и не представляет собой отклонения, аудитор проверяет заменивший его элемент, который был отобран в надлежащем порядке. Примером обстоятельств, когда аудитор не может применить разработанные аудиторские процедуры к отобранному элементу, является ситуация, когда документы, относящиеся к такому элементу, утеряны. В отсутствие ответа на запрос об обязательном подтверждении примером подходящей альтернативной процедуры может являться проверка последующих поступлений денежных средств с подтверждением их источника и остатков задолженности, по которым проводятся расчеты.
5 этап. Определение полной прогнозной величины ошибки. Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности.
10 000/190000×852 000=44842 рублей.
5. Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделать вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности. Поскольку уровень существенности составляет 262 000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 17% уровня существенности (44 842/262000=0,17)При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, если объем выявленных нарушений в оценочном выражении окажется в интервале 44 842 — 262 000тыс. аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но не исправленными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.Вывод. Если объем выявленных нарушений не превысил значения 44 842 руб., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности, в данном случае объем нарушений составляет 10 000 рублей что говорит о безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном выражении превысят значение 262 000 руб., то финансовая отчетность в существенных аспектах не может считаться достоверной, к нашему примеру это не применимо так как объем нарушений составил 10 000 руб.ㅤ[12]2.
2. Задача.
По условиям договора и в соответствии с товаро-сопроводительными документами организация должна была получить 30 тонн сахара по 15,40 руб. за килограмм, в том числе НДС — 10%, отгруженного поставщиком по железной дороге. При приемке сахара на станции железной дороги была установлена недостача в размере 250 кг, о чем комиссией с участием представителя железной дороги был составлен соответствующий акт. Норма естественной убыли сахара в пути составляет 0,15%. На основании акта были сделаны бухгалтерские записи:
Д 41 К 60 — 416 500Д 19 К 60 — 41 650Д 94 К 60 — 3500Д 44 К 94 — 3500.
Решение задания. По статье «Потери товаров и технологические отходы» организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом. В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.).Если в процессе приемки будет выявлена недостача, то приемку товаров следует приостановить. Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть в следующих случаях:
если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;
— если часть ТМЦ была потеряна (испорчена) при транспортировке. Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:
общую сумму недостачи (порчи);
— сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
— сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.
вес недостающего сахара в пределах норм естественной убыли:
30 000 кг * 0,15%= 45 кг;
— вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли:
250 кг — 45 кг = 205 кг;
— общую сумму недостачи: .(462 000 руб. — 46 200 руб.)/30 000 кг * 250 кг = 3465 руб.;
— сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:(462 000 руб. — 46 200 руб.)/30 000 кг * 45 кг = 623,7 руб.;
— сумму недостачи сверх норм естественной убыли:
3465 руб. — 623,7 руб. = 2841,3 руб.;
— «входной» НДС, приходящийся на общее количество недостачи:
46 200 руб./30 000 кг * 250 кг = 385 руб.;
— «входной» НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
46 200 руб./30 000 кг Ч 45 кг = 69,3 руб.;
— «входной» НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли:
385 руб. — 69,3 руб. = 315,7 руб.;Бухгалтер должен отразить в учете следующие проводки, указанные в таблице 13. Таблица 13. — Журнал хозяйственных операций.
ДебетКредит.
Хозяйственная операция.
Сумма (руб.).
Стоимость поступивших материалов за вычетом недостачи412 335*1960.
Сумма НДС по полученным материалам с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли45 884,3**9460.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли623,74 494.
Отнесена на увеличение стоимости поступившего сырья сумма недостачи в пределах норм естественной убыли623,77 660.
Выставлена претензия перевозчику на сумму недостачи сверх норм естественной убыли (с учетом НДС)3157***6076.
Уменьшение кредиторской задолженности на сумму выставленной претензии3 157 462 000 руб. — 46 200 руб. — 3465 руб.=412 335 руб.*46 200 руб. — 315,7 руб.=45 884,3 руб.**2841,3 руб. + 315,7 руб.=3157 руб.***Заключение.
По итогам проведенной работы можно сделать ряд выводов. В первой главе рассматривались теоретические аспекты аудита кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.
12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Исходя из Положения о признании международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.
06.2015 г. N 576, и приказов Минфина России от 24.
10.2016 N 192н и от 09.
11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», международные стандарты аудита применяются на территории Российской Федерации с 1 января 2017 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.
10.2017 N 1289 и приказом Минфина России от 26.
09.2017 N 147н признаны утратившими силу ряд актов соответственно Правительства Российской Федерации и Минфина России, которыми были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральныестандарты аудиторской деятельности. Также в первой главе были рассмотрены информационная база аудита и методика проведения аудита кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами. Во второй главе были выполнены практические задания. По результатам выполнения которых можно сделать следующие выводы. Если объем выявленных нарушений не превысил значения 44 842 руб., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности, в данном случае объем нарушений составляет 10 000 рублей что говорит о безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном выражении превысят значение 262 000 руб., то финансовая отчетность в существенных аспектах не может считаться достоверной, к нашему примеру это не применимо так как объем нарушений составил 10 000 руб. Также в практической главе была описана практическая ситуацию, описаны выявленные искажения, даны рекомендации по устранению искажений.
Список использованных источников
I. Нормативно-правовые материалы:
1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. (с последующими измен) // Российская газета. — 1993. — 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) / Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с последующими измен) // Собрание законодательства РФ. — 1996. 3. Трудовой кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 30.
12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.
12.2017).
4. Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.
12.2017) «О бухгалтерском учете» 5. Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.
12.2017) «Об аудиторской деятельности» 6. Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» / Приказ Минфина России от 24.
10.2016 N 192н7. Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» / Приказ Минфина России от 09.
11.2016 N 207н8. Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Аудиторская документация» / Приказ Минфина России от 09.
11.2016 N 207н9. Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» / Приказ Минфина России от 24.
10.2016 N 192н10. Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» / Приказ Минфина России от 24.
10.2016 N 192н11. Международный стандарт аудита (МСА) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» / Приказ Минфина России от 24.
10.2016 N 192н12. Международный стандарт аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка» / Приказ Минфина России от 24.
10.2016 N 192н13. Указание Центробанка РФ от 11.
03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП».
14. Указанием Центробанка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.
03.2014 № 3210-У;II. Специальная литература:
15. Гутцайт, Е. М. Аудит и другие науки / Е. М. Гутцайт; Федеральное гос. образовательное учреждение высш. проф. образования «Акад. бюджета и казначейства М-ва финансов Российской Федерации». — М.: Вивид.
Арт, 2011. — 373 с.
16. Ерофеева, В. А. Аудит: учеб.
пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т.
А. Битюкова; Санкт-Петербургский гос. ун-т экономики и финансов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2014.
— 640 с.
17. Парушина, Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб.
пособие для студентов, обучающихся по специальностям &# 171;Бухгалтерский учет, анализ и аудит", «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. — 2-е изд., перераб.
и доп. — М.: Форум: ИНФРА-М, 2013. — 560 с.
18. Подольский, В. И. Основы аудита: учеб.
пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров: базовый курс / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В.
Сотникова; Ин-т проф. бухгалтеров и аудиторов России. — 4е изд., перераб. и доп. — М.: Бинфа, 2009. — 187 с.
19. Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М. О. Санникова. — Саратов, Буква: 2015. — 301 с.
20. Теория аудита: учеб.
пособие для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» / С. И. Жминько и др.; отв. редакторы: Оксана Морозова, Наталья Калиничева. — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 443 с.
21. Шеремет А. Д. Комплексный анализ и оценка финансовых и нефинансовых показателей устойчивого развития компаний // Аудит. — 2017. — № 5. — с 6−9.Приложение 1. Бухгалтерская отчетность ГУП «Дорстрой"Бухгалтерский баланс ГУП «Дорстрой» на 01 января 201х г., тыс. руб.Актив.
На начало отчетного периода.
На конец отчетного периода.
ПассивНа начало отчетного периода.
На конец отчетного периода.
Нематериальные активы.
Уставный капитал1 800 018 000.
Основные средства1 989 317 904.
Добавочный капитал.
Запасы128 134.
Резервный капитал.
НДС700 683.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(1838)(2773)Дебиторская задолженность698 852.
Долгосрочные обязательства700 700.
Краткосрочные финансовые вложения.
Краткосрочные обязательства45 723 654.
Денежные средства158Баланс2 143 419 581.
Баланс2 143 419 581.
Отчет о финансовых результатах ГУП «Дорстрой» за период с 01 января 201х г. по 01 января 201х г., тыс. руб.Показатель.
За отчетный период.
Выручка5683.
Себестоимость продаж5592.
Валовая прибыль91Коммерческие расходы.
Управленческие расходы1026.
Прибыль (убыток) от продаж (935)Прочие доходы и расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения (935)Текущий налог на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (935).
