При формировании учетной политики предполагается, что: — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов иобязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (допущение имущественной обособленности);
— организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нееотсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращениядеятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
— принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одногоотчетного года к другому (допущение последовательности применения учетнойполитики);
— факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлении или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности).На основании этих данных проведена исследовательская работа и сделаны выводы, что:
1) бухгалтерский учет в учреждении ведется автоматизированным способом сприменением программы «Парус-Бухгалтерия».2) Учреждением при осуществлении своей деятельности применяются следующиекоды вида финансового обеспечения (деятельности):"2″ - приносящая доход деятельность (собственные доходы);"3″ - средства во временном распоряжении;"4″ - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания;"5″ - субсидии на иные цели. (Основание: п. 21 Инструкции N 157н).
3) Для ведения бухгалтерского учета применяются:
унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 15.
12.2010 N 174н;
— другие унифицированные формы первичных документов (в случае ихотсутствия в Приказе Минфина России N 174н);
— самостоятельно разработанные учреждением формы документов, содержащиеобязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (основание: ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, абз. 2 п. 7 Инструкции N157н).
4) При отражении операций на счетах бухгалтерского учета применяетсякорреспонденция счетов, предусмотренная Инструкцией N 174н.
5) Лимит остатка кассы утверждается приказом руководителя (приказ 202 от30.
12.2013 г.).6) Расчеты с физическими лицами наличными денежными средствами в случаяхоказания услуг осуществляются учреждением с применением контрольно-кассовой техники (основание: ст. 2 Федерального закона от 22.
05.2003 N 54-ФЗ"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").7) Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебнымикомандировками, устанавливается в соответствии с Положением о служебныхкомандировках.
8) Состав постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновьпоступивших объектов основных средств и нематериальных активовустанавливается ежегодно отдельным приказом руководителя учреждения (основание: абз. 4 п. 25, п. 34, абз. 4 п. 44, абз. 2 п. 46, п. п. 51, 60, 61 ИнструкцииN 157н).
9) Для проведения инвентаризаций и мероприятий внутреннего финансовогоконтроля в учреждении создается постоянно действующая внутрипроверочная (инвентаризационная) комиссия (основание: ст. 19 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 6 Инструкции N 157н, п. 2.2 Методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина.
России от 13.
06.1995 N 49).10) Состав постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновьпоступивших объектов основных средств и нематериальных активовустанавливается ежегодно отдельным приказом руководителя учреждения (основание: абз. 4 п. 25, п. 34, абз. 4 п. 44, абз. 2 п. 46, п. п. 51, 60, 61 ИнструкцииN 157н).Учет ведется по следующим основным счетам:
Основные средства, 2. Материальные запасы, 3. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, 4 Денежные средства, 5. Расчеты с дебиторами, 6. Расчеты с учредителем, 7. Расчеты по обязательствам. 8. Финансовый результат, 9. Забалансовые счет2.
3Порядок исчисления налогов в Учреждение.
Основным документом, который регламентирует деятельность организации и ведение бухгалтерскогоучета в конкретном государственном учреждении является учетная политика. Учетнаяполитика государственных бюджетных учреждений, в отношении которых в соответствиис положениями частей 15 и 16 ст. 33 Федерального закона от 08.
05.2010 № 83-ФЗ «Овнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи ссовершенствованием правового положения государственных (муниципальных).
учреждений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 19, ст. 2291).
органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующегобюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, должно быть учтено следующее:
разработана на основе Закона № 402-ФЗ, Инструкции № 157н, Приказа Минфина.
РФ № 173н, Инструкции № 174н и других нормативных документов, которые регламентируюторганизацию бухгалтерского учета;
— утвержденная приказом руководителя учреждения. Принятая бюджетным учреждением учётная политика согласно п. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ подлежит использованию постепенно от одного отчётного года к другому. В рассматриваемом нами бюджетном учреждениине признаются объектом налогообложения, согласно п. 2 пп. 4.
1. ст. 146 НК РФ, осуществление работ казенными учреждениями, а также бюджетными иавтономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого можно назвать субсидии из соответствующегобюджета бюджетной системы Российской Федерации. Учреждения, которые оказывают медицинские услуги на платной основе, обладают правом нальготу, которая предусматривается пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. От налогообложения освобождается реализация на территории Российской Федерации:
услуги, которые определяются перечнем услуг, предлагаемых по обязательномумедицинскому страхованию;
— услуги, которые оказываются гражданам, по диагностике, профилактике и лечениювне зависимости от формы и источника их оплаты по перечню, который утверждается Правительством Российской Федерации. Основным видом деятельности ГБУЗ «ЦМП» является осуществление медицинскойдеятельности и оно имеет право получить льготу по НДС. Объект налогообложения в данном случае отсутствует, согласно ст. 146 НК РФ, потому что главным источником образования имущества стоит назвать субсидии из областного бюджета, которые были предоставлены на осуществление государственногозадания. Не имеет значения существует лиобъект налогообложения, при этом все бюджетные учреждениядолжны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по.
НДС, таким же образом отчет осуществляет анализируемое нами бюджетное учреждение:
компания предоставляет документацию по налогам в электронном виде, не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом. Стоит отметить, что согласно п. 3 ст. 284.
1. НК РФ организации применяет ставку 0 процентов, так как удовлетворяет следующему условию: обладает лицензией, на осуществление медицинской деятельности, которая была выдана в соответствии с законодательством Российской Федерации; (ГБУЗ «ЦМП» имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности № ЛО-70−01−1 233 от 21.
01.2014)Организация по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество организаций. Имущество областного государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центр медицинской профилактики» является государственной собственностью Москвы и закреплено за Учреждением на праве оперативного управления. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).Законом Московской области «о налоге на имущество организаций» п. 1 пп.2 ст. 4 освобождаются от налогообложения казенные, бюджетные и автономные учреждения, за исключением тех, содержание которых полностью или частично финансируется за счет федерального бюджета, а значит, учреждение уплачивает налог на имущество организаций по ставке 0 процентов. Организация обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению декларацию по налогу. Транспортный налог вводится в действие на территории Московской области в соответствии со статьей 356 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 3 Закона о транспортном налоге Московской области. Движимое областное государственное имущество закрепляется на праве оперативного управления за областным государственным бюджетным учреждением здравоохранения «Центр медицинской профилактики» уполномоченным областным органом по управлению областным государственным имуществом. Объектом налогообложения является автомобиль LADA 217 230.
Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, она равна 97.9 л.с. Законом Московской области от 18.
03.2003 N 41-ОЗ «О транспортном налоге» установлена налоговая ставка до 100 л. С. (до 73,55 кВт) включительно в размере 5 рублей в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя. В соответствии со ст. 356 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщикамиорганизациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.
Заключение
.
Бюджетные учреждения в соответствии с законодательством могут осуществлятьпредпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижениюцелей, ради которых они созданы. Полученные от предпринимательской деятельностидоходы должны в первую очередь инвестироваться в основную уставную деятельностьили в расширение предпринимательской деятельности. Таким образом, у бюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видов деятельности, и, кроме того, они не имеют возможностисамостоятельно распоряжаться полученными доходами, исходя из этого можно сделатьвыводы:
1. Нельзя облагать одинаковыми ставками прибыль от предпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций.
2. Прибыль, реинвестированную в выполнение основной уставной деятельностибюджетных учреждений, вообще не следует облагать налогом, поскольку онаиспользуется на замещение бюджетных средств, недоданных учреждениюгосударственными и муниципальными органами. На примере областного государственного бюджетного учреждения здравоохранения"Центр медицинской профилактики" можно увидеть закономерность налогообложениябюджетных организаций. Деятельность учреждения финансируется из областного бюджета субсидиями, наоснове утвержденной сметы расходов, предоставленными на выполнениегосударственного задания. Исчислением и уплатой налогов в Учреждении занимаетсяглавный бухгалтер. Имущество Учреждения является государственной собственностью Московской области и закреплено за Учреждением на праве оперативного управления. Учреждение вправе распоряжаться недвижимым имуществом с согласия.
Администрации Московской области, если иное не предусмотрено законами Москвы. Особо ценным движимым имуществом, закрепленным за Учреждением илиприобретенным за счет выделенных на эти цели средств, Учреждение вправераспоряжаться с согласия уполномоченного областного органа по управлению областнымгосударственным имуществом, если иное не предусмотрено законами Московской области. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, Учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Находясь на общей системе налогообложения, учреждение имеет большоеколичество льгот по налогам. Учреждение уплачивает только земельный налог и НДФЛ, аот уплаты остальных налогов освобождено. В учреждении налогообложение должно осуществляться на основании учетнойполитики. Учетная политика в учреждении не ведется, что является нарушениеинструкции 157. Рекомендуется составить учетную политику для целей налогообложения. Список использованной литературы.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 N 11- ФКЗ [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. — URL:
http://www.consultant.ru/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.
05.2015)Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Закона № 83-ФЗПисьмо Минфина РФ от 22.
04.2013 N 03−05−04−02/13 683.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Федеральная налоговая служба [Офиц.
сайт].
http://www.nalog.ruУстав государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центр медицинской профилактики.
Гарнов И. Ю. Оптимизация ведения налогового учета в бюджетном учреждении // Ваш бюджетный учет. — 2014. — № 6. — 13 Земляченко С. В. Рекомендации по организации и ведению налогового учета в бюджетных учреждениях / С. В. Земляченко, Ю. В. Петрова // БиНО: бюджетные учреждения.
— 2015. — N 11.
— С.10−33.Косов М. Е., Ахмадеев Р. Г., Шаров В. Ф. Региональные и местные налоги // Учебное пособие для студентов вузов. — Юнити-Дана. — 2015. -.
227 с. Крутякова Т. Л. НДС: практика исчисления и уплаты: учеб. пособие- 2-е изд., доп. и перераб. М.:Издательство АйСи, 2015. — 472 сМитюкова Э. С. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение // АйСи Групп.
— 2015. — 280 с. Мокрецова Г. В. Учетная политика в части бухгалтерского (финансового) учета ицелях налогообложения // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. — 2014. — N 6(30).
— С.52 — 63Молоканов В. В. Действующая налоговая система РФ и пути ее совершенствования //Финансы. — 2014. — № 25. 56 С Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — Дашков и К, — 2013. 334 с. Ряховский Д. И. Налоги и налогообложение: учебник /Д.И. Ряховский.- М: Эксмо, 2012.
— 336 с. Стрельцова М. А. Учетная политика в бюджетных учреждениях. — Новосибирск: Издательский центр «Мысль», 2013. — 96с.
