ОТ распределения налогов по уровням бюджета будет зависеть не только наполняемость бюджетов, то и движение финансовых средств. На основе разработанных прогнозов формируются предложения по изменению положений применения конкретных видов налогов: налоговых ставок, льгот, порядка уплаты и т. д.Налоговое регулирование есть элемент фискальной политики, так как способствует повышению уровня экономического развития государства и оживлению деловой активности хозяйствующих субъектов. Очевидно, что как объекты налогообложения, так и налоговые ставки оказывают воздействие на объемы и эффективность инвестиционных процессов, способствуют обновлению технологий, внедрению инноваций. Но при непродуманной системе регулирования может быть достигнут и прямо противоположный результат. Оценка эффективности налогового администрирования достигается в процессе проведения следующего этапа — налогового контроля. Он призван обеспечить полноту и своевременность поступления налоговых доходов в бюджет. Налоговый контроль не может быть реализован без создания соответствующей нормативной и правовой базы, непременным элементом которой должно быть законодательное закрепление условий, препятствующих уклонению от уплаты налогов.
Тесная взаимосвязь всех этапов и звеньев налогового механизма обеспечит должный уровень эффективности всей налоговой системы, что является важным условием экономического развития страны, соответствующим требованиям современности. Важно разрабатывая механизм налогового администрирования н допускать ошибок и просчетов. В силу взаимосвязи всех элементов цепочки — это может иметь серьезные последствия. Диспропорций в развитии отдельных отраслей народного хозяйства могут быть результатом просчетов, допущенных в процессе прогнозирования. В частности, это касается реформирования налоговой системы в аспекте налоговых льгот. На наш взгляд кажется целесообразным предусмотреть льготы стимулирующего характера, которые будут работать на перспективу развития экономики. Например, предусмотреть предоставление льгот организациям не с момента регистрации, а с момента получения стабильной прибыли, но при этом обозначив максимальный льготный период.
первой прибыли. На наш взгляд, указанная мера будет стимулировать развитие предпринимательской деятельности в стране, а также стремление организации получить законодательно установленную льготу без совершения налогового правонарушения. При этом, необходимо параллельно вести работу по ограничению численности фирмам-однодневок, которые зачастую участвуют в операциях по сокрытию движения финансовых средств других хозяйствующих субъектов. Пресечение такой практики позволит увеличить собираемость налогов и позволит составить адекватное представление о численности хозяйствующих субъектов, потенциальных налогоплательщиков. Важным моментом в функционировании налогового администрирования должно быть соблюдение единых подходов к трактовке ситуаций, возникающих в практической деятельности, следовательно, необходима разработка нормативной базы, которая имела бы однозначную трактовку на всех уровнях формирования бюджета и была бы понятна и прозрачна для всех участников налогового процесса. Контроль за исполнением всех налоговых отношений повышает эффективность всех действий связанных с собираемостью налогов.
С помощью контроля формируется ответственность за исполнение положений налогового кодекса и других нормативных документов, регулирующих эту сферу отношений субъектов экономической деятельности. Основными направлениями оценки действенности налогового контроля являются:
объем поступлений налогов и сборов в бюджетную систему;
— соответствие исполнения доходной части бюджета плановым показателям;
— численность налогоплательщиков, состоящих на учете, в том числе и по категориям;
— суммы, доначисленные по результату работы контролирующих органов. Таким образом, важным аспектом контрольной деятельности становится работа по возврату средств по тем или иным причинам, не попавшим в бюджет в плановые периоды. Исполнение поступления налогов в бюджеты разного уровня во многом зависит и от информационного обеспечения всех этапов сбора налогов. От определения налоговой базы и налоговых ставок до осуществления просто и доступного механизма уплаты начисленных налогов. Так в последние несколько лет была проделана огромная работа по внедрению on-line сервисов. В результате появления личных кабинетов налогоплательщиков существенно упростилась процедура корректировки данных по объектам налогообложения, сократились сроки доставки информации о начисленных налогах. Параллельное формирование on-line сервисов у крупных банков, позволяет проводить операции по уплате налогов с минимальными временными потерями и максимальной эффективностью.
Положительным явлением выступает регулярное проведение информационных семинаров, позволяющих разобраться в подчас не простой системе налогообложения в нашей стране. На наш взгляд существенный сдвиг в направлении собираемости налогов может быть достигнут в результате упрощения как структуры налогов, так и принципов их формирования. Те базовые принципы, налогообложения, которые были сформулированы нами в первой главе, являются обязательным условием для эффективного функционирования всего налогового механизма. Именно в этом направлении и должна идти работа. В ряду контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами и направленных на консолидацию доходов в бюджете наибольшая роль принадлежитнепосредственно налоговым проверкам, в первую очередь — выездным. Новый подхода к реализации выездных проверок, предполагает их обязательное планирование на основе выявления зон риска. Это позволяет существенно повысить эффективность и качество проверок, избегать излишних потерь времени при их проведении.
Наряду с выездными проверками проводятся и камеральные. Основное направление совершенствование проверок в этом направлении оптимизация отбора налогоплательщиков для включения их в план документальных проверок. Качество проведения реализации контрольной функции, как уже было отмечено ранее, определяется развитием информационной составляющей, в частности — процедур обмена налогово-учетной информацией. Эффективность всех мероприятий, связанных с налоговым администрирование, прежде всего, зависит откачества кадрового состава, реализующего конкретные мероприятия механизма. Важную роль в этом должны играть не только минимизации текучести кадрови создание действенных схем оплаты труда, но прежде всего, повышению квалификации сотрудников налоговых органов. Необходимо создать рейтинговую систему налоговых организаций по качеству профессиональной подготовки ее работников, которая позволит руководителям стимулировать региональные управления к повышению уровня подготовки своих работников.
Таким образом, на наш взгляд, основными мерами по обеспечению полноты и своевременности поступления платежей могут являться:
активизация работы по сокращению суммы долгов;
усиление контрольных функций налоговыми органами;
стимулирование соблюдения исполнительской дисциплины;
проведение активной информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками. Наряду с налоговыми органами, важная роль в осуществлении концентрации необходимых налогов в доходной чисти бюджета отводится Федеральному казначейству, выступающим структурным подразделением Министерства финансов РФ. Его ключевые задачи состоят в оперативной реализации мероприятий по сбору налогов, в частности:
организовывать, осуществлять и контролировать исполнение федерального бюджета;
— управлять доходами и расходами федерального бюджета на счетах казначейства в банках;
— собирать, обрабатывать и анализировать информацию о состоянии государственных финансов. Налоговый механизм можно назвать объектом налогового администрирования, который, в свою очередь, является основным элементом эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Исходя из вышесказанного становится ясным, что нормальное функционирование финансов на всех уровнях зависит напрямую от грамотно выстроенного бюджетного процесса, который базируется на хорошо организованном хозяйственном планировании развития территории (всей станы или отдельного региона). Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества. 3.2 Экономическая и социальная эффективность предложенных мероприятий.
России в настоящее время переживает очередной этап трансформации налогового механизма. Основные этапы этой трансформации связаны с переосмыслением сущности и роли налогов как источника доходной части бюджета, которая обеспечивает жизнедеятельности государства. Эти трансформации предполагают создание принципиально новой модели отношений между государством и налогоплательщиками. Проблемы, решаемые на этом этапе, можно разбить на три группы: — теоретические, предполагающие разработку непротиворечивых принципов нормативно-законодательного регулирования всей системы налогообложения на разных уровнях, и, её государственного контроля, в частности;
— правовые, вытекающие из не проработанности формулировок действующего налогового законодательства и его нестабильности, а также отсутствия системной регламентации процедур налогового контроля;
— связанные с конкретными недостатками налогового администрирования, недостаточностью контроля информационной, ресурсной, кадровой сфер. Система подготовки и переподготовки кадров для налоговых органов требует особого внимания. Так как кадры определяют действенность всей системы налогового администрирования. Помимо базовой подготовив необходимо создавать условия для постоянного повышения квалификации кадров на всех уровнях управления и исполнения. Это связано не только с неустоявшейся нормативно-правовой базой, но и с постоянными изменениями в экономической действительности, которые требуют адаптации налогового механизма к запросам времени. Другая проблема связана с обеспечением высокого уровня использования кадрового потенциала — это расстановка кадров.
Использование системы оценки работы работников налоговой сферы на всех уровнях, позволяет объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку и планировать результаты работы. Однако, оценка эффективности проводимых мероприятий существенно затрудняется тем, что традиционный подход результат-затраты сложно реализовать на практике. Многие результате не поддаются количественной оценке и, следовательно, являются результатом многофакторного воздействия. В силу этих обстоятельств, некоторые результаты, достигаемые в результате совершенствования налогового администрирования можно распределить на: поддающиеся количественно оценке и не имеющие таковой. К первой можно отнести, в частности, уровень исполнения доходной части бюджета. И анализ доли доходов, полученных в результате уплаты налогов прошлых периодов, в также штрафов и пени — это прямой результат контрольных мероприятий и связь тут прямая и очевидная. При оценке деятельности налоговых органов, осуществляющих эти проверки важны не только показатели объема мобилизованных ими налоговых доходов или сумм доначисленных налогов, пени и штрафов, но и показатели, характеризующие качество их работы с налогоплательщиками. Последнее предполагает отсутствие претензий к работе, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат уплаченных излишков. Современные принципы ориентированы на клиентов. Именно поэтому, итоговые количественные характеристики буду определяться взаимоотношениями, складывающимися между налогоплательщиками и контролирующими органами.
Общий же объем собираемых налогов можно рассматривать как результат сразу целого спектра мероприятий, в частности, обеспечение стройности и непротиворечивости налогового законодательства, повышение сознательности налогоплательщиков, упрощение процедур взимания налогов и т. д. Выделить долю каждого из этих мероприятий в общем итоге практически невозможно. Это говорит о том, что перечисленные мероприятия должны осуществляться в комплексе, тогда можно будет говорить о достижении реального результата. Мероприятия, предложенные нами, естественным образом направлены на решение не только чисто экономических, но и социальных проблем. В той ситуации, что ни одно государство не может существовать без налогов и эффективно функционирующей налоговой системы, тем не менее доверие налогоплательщиков государству является важнейшим фактором, определяющим эффективность всех мероприятий по налоговому администрированию и контролю. Иризепова М. Ш. и Ломакина Т. П. считают, что на развитие налоговой системы оказывают влияние не только ее элементы, но и общественное мнение. Таким образом, важнейшим критерием оценки проводимых мероприятий будет изменение отношения общества к сбору налогов, к выполнению своего гражданского долга. Экономическая эффективность налогового администрирования и проведения конкретных мероприятий, связанных, в том числе и с ужесточением контрольной функции, оказываетвоздействие на создание инвестиционного климата, благоприятной среды для развития предпринимательской деятельности и реализацию стратегических целей и приоритетов государства. Правительством Российской Федерации предусмотрен целый ряд по упрощению и ускорению процедур ведения бизнеса, в их ряду необходимо выделить дорожную карту «Совершенствование налогового администрирования». Как отмечают исследователи, мероприятия, предусмотренные в дорожной карте, ориентированы на создание налоговой системы, отвечающей современным международным требованиям. Совершенствование налогового администрирование и повышение его эффективности способствует формированию более благоприятного макроэкономического климата в стране: преодоление платежного кризиса, снижение инфляционного уровня, легализации доходов предпринимателей, а также прекращению выплаты заработной платы через «черную кассу» и расширениюобъемов денежной массой в соответствии с экономической потребностью в ней. Характеризуя меры, направленные на совершенствование налогового администрирования необходимо подчеркнуть их комплексность и проведение их на всех этапах от прогнозирования заключительного этапа контроля.
При этом, следует подчеркнуть, что проведение мероприятий в этой цепочке этапов носит взаимосвязанный характер. Так прогнозирование, с одной стороны опирается на информационную базу, полученную в результате контрольных мероприятий, а с другой, определяет направления и цели проводимых проверок. Увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства — это не самоцель контрольного этапа, а необходимый инструмент формирования культуры исполнения налоговых обязательств. По мере повышения действенности проверок, их количественные характеристики будут постепенно уходить на задний план. На первый же план будет выдвинута информационная их составляющая.
Заключение
.
Значимость налогов и сборов в качестве ключевых элементов налоговой системы и как источника доходов федерального, региональных и местных бюджетов в первую очередь обусловливает приоритетность налогового администрирования и налогового контроля как направлений деятельности налоговых органов. Большая роль в налоговом администрировании отводится формированию налогов как элемента бюджетного устройства, оказывающего значительное воздействие на функционирование всей экономической системы. Проведенное нами исследование позволяет ещё раз сделать вывод о том, что характер отношений, формируемых между налогоплательщиками и государством, в конечном итоге определяет поступление налогов в доход государство, их объемы и регулярность. Значимость налогов в доходной части очевидна. При той незначительной части доходов, которые приходятся на безвозмездные поступления. можно сказать, что налоговые поступления — единственный источник доходов. Следовательно, возрастает роль теоретической проработки как состава, так и объемов налогов.
Так ка налоги — это безвозмездные выплаты, которые напрямую отражают состояние экономической системы в государстве, то очевидна и обратная связь. Налоги выступают стимулом или, напротив, тормозом развития экономической системы. Эта тесная связь диктует необходимость тщательной теоретической и законодательной проработки построения налоговой системы. В современных условиях, в которых оказалась наша страна, существенное место в налоговом администрировании отводится контрольной функции, позволяющей увеличить поступления налогов в бюджет и тем самым позволит в перспективе перейти от дефицитного к профицитному бюджету. В данном исследовании были решены все задачи, поставленные перед ним. Прежде всего изучен в историческом контексте процесс формирования налоговой системы в нашей стране, выявлена сущность налогов, проведена их классификация.
Анализ доходной части бюджета с использованием самых современных статистических данных позволяет говорить о проблемах собираемости налогов, существующих в современной России. В ходе исследования проведена оценка доли налогов в общем объеме налогов. Предложены мероприятия по совершенствованию налогового администрирования. Рассмотрение различных аспектов оценки эффективности этих мероприятий как с экономической, так и с социальной точек зрения, позволяет говорить о важности их внедрения в практику налогового администрирования.
Это позволит не только повысить собираемость налогов, но и создаст условия для формирования благоприятного социального климата в обществе, что в свою очередь непременно отразится и на экономических результатах функционирования как отдельных хозяйствующих субъектов, так и экономической системы в целом. По мере расширения практики внедрения всех этапов налогового администрирования будет изменяться удельный вес отдельных её этапов. Контрольные функции, которые, по объективным причинам. Являются главенствующими сегодня, будут постепенно отходить на второй план и играть роль обеспечение для этапа прогнозирования и регулирования. Настоящее исследование основано на использовании обширного статистического и фактологического материала, изучении научной литературы, рассматривающей различные аспекты налогового администрирования, что позволяет говорить об обоснованности выводов, сделанных в работе. Цель работы достигнута в результате решения всех поставленных задач.
Список использованных источников и литературы
.
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.
07.2002 года № 95-ФЗ (в ред. от 28.
06.2014 года) // «Собрание законодательства РФ». — 2002. — № 30. — Ст. 3012.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.
12.2001 года № 195-ФЗ (в ред. от 24.
11.2014) // «Собрание законодательства РФ». — 2002. — № 1. — Ст. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.
05.2016) // «Собрание законодательства РФ». — 1998. — № 31. Федеральный закон от 29.
11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию от 13.
06.2013 г. &# 171;О бюджетной политике в 2014 — 2016 годах"Аликаева М. В. Источники финансирования инвестиционного процесса. // Финансы. — 2013. — №.
5. — с. 12−14.Анимица Е. Г., Тертышный А. Т. Основы местного самоуправления: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2010.
— 208 с. Бабич A.M., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. — М.: издательство «Финансы — ЮНИТИ», 2009.
— 687 с.Белява.
И.С.Налоговая система Евросоюза: это просто и эффективно. // Экономическое обозрение. — 2015. — № 7. -.
С. 15−21.Берг О. В. Основные вопросы структуры государственных и муниципальных финансов. // Финансы и кредит. — 2012.
— № 15. — С. 36 — 39. Бирюков А. Г. О практике использования дифференцированных нормативов распределения налогов и сборов между субъектами Российской Федерации. // Финансы.
— 2013. — № 11. с. 17 — 25. Бредихин Л. В. Внедрение системы казначейского исполнения бюджетов на местах — объективный процесс. // Финансы.
— 2013. — № 12. — с.
24Васильев В. И. Местное самоуправление. Учебное и научно-практическое пособие. — М.: 2009. ;
239с.Вилер К. М. Отличительный облик и имидж местной администрации: проблемы и перспективы // Городское управление — 2009. — N 3. — С. 72−84.Вобленко С. Развитие местного сообщества // Городское управление. ;
2010. — N 2. ;
С. 25−38.Выдрин И. В., Кокотов А. И. Муниципальное право России. Учебник для вузов. ;
М.: Издательская группа НОРМА — ИНФРА-М, 2010. — 368 с. Динес И. Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления. // Финансы. ;
2013; № 7. — с. 26 — 31. Днепровская С. С. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. — М.: CEPRA, 2011.
Евстигнеев Е. Н. Основы бюджетной системы. — М.: Инфра-М, 2014. — 354 с. Ермакова Т. А. Учет бюджетных обязательств в органах федерального казначейства. // Финансы. ;
2013. -№ 11. — с.
21.Жабин А. П. Место и роль муниципального образования в системефедеративных отношений в России.//Федерализм — 2010.-N 2. — С. 125−138.Златкис Б. И. Регулирование финансовых рынков в системе актуальных реформ в сфере государственного управления. //.
Финансы. — 2013. — №.
12. — с. З — 10. Игонина Л. Л. Принципы организации муниципальных финансов. // Финансы.
— 2013. — № 8. — с.15 — 20. Иризепова М. Ш., Ломакина Т. П.
Организация государственного налогового мониторинга России / Налоги и налогообложение. — 2014. — № 5 (119). — С. 490−500.Истомина О.
Д Использование совместныхналогов для межбюджетных трансферов. // Финансы. — 2013. — № 3. — с. 17 — 23. Каримов С. М. Особенности современной налоговой системы России/ JournalofEconomyandBusiness, vol.8 с.
http://economyandbusiness.ru/wp-content/uploads/2015/11/Karimov.pdf Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. — М.: издательство «Финансы — ЮНИТИ», 2014.
Князев В. Г. Бюджетная система европейских стран: сравнительный анализ // Креативная экономика. — 2015. — №.
4. — с. 12 — 20. Колотовкина Е. Р.
О дивидендных поступлениях в федеральный бюджет. // Финансы. — 2013. — № 12.
— с. 15 — 24. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) 3-е издание, перераб. и доп./ Под ред. В. В. Яркова.
&# 171;Медиа", 2011. — 320 с. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира. ;
М.: Фонд «Правовая культура», 2013. — 198 с. Налоги в развитых странах. / Под ред. И. Г. Русаковой. -.
М.: Финансы и статистика, 2014. — 297 с. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М. В, Врублевской О. В. — СПб: Питер, 2015.
— 320 с. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.
Г. Черника и А. З. Дадашева. ;
М.: издательский дом «АКДИ Экономика и жизнь», 2013. — 199 с. Никулина Р. В. Формирование местных бюджетов в условиях кризиса // Городское управление. — 2014.-N 8.-С. 65−82.Осипова О.
Р. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов.//Финансы. — 2015. — N 3. ;
С. 7−9.Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. / Под ред.
С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест Фонд, 2014. — 262 с. Погорелов С. П.
Меры налогового контроля в Российской Федерации // Налоговый вестник. — 2014. — №.
8. — с. 17 — 22. Поляк, Г. Б. Бюджетная система России [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Г.
Б. Поляк; под ред. Г. Б. Поляка. — 3-е изд., перераб. и доп. ;
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 703 с. Разумовская С. В. Основы бюджетной системы.
— М.: изд-во «Юрист», 2014.
Старкова А. О. Бюджетная система Российской Федерации. — М., 2013.
Суворова С. Я. Налоговые поступления: ключевые механизмы для повышения собираемости // Налоги. — 2014. — № 9.
— с. 19 — 24. Тараканова К. Л., Тараканов С.
И. К вопросу совершенствования налоговой системы и налогового администрирования // Молодой ученый. — 2015. — № 17. —.
С. 468−470.Тарасова Н. Я. Налоговые системы Российской Федерации и зарубежных стран: сравнительный анализ. — М.: издательство «Экономика», 2015.
Терещенко О. Н. Налоговое право. — М.: издательский дом «АРС», 2014.
Толыбина Р. Ф. Современные инструменты налогового контроля: проблемы эффективной реализации // Экономика и право. -.
2016. — № 1. — с.
33 — 37. Ушакова С. П. Особенности формирования доходной части бюджета РФ: проблемы и перспективы развития // Креативная экономика. — 2016. — № 2. — с.
19 — 25. Федоров Н. В. Инструменты налогового контроля в Российской Федерации: проблемы правоприменительной практики // Креативная экономика. — 2014. — № 4.
— с. 31 -37.Филина С. Н. Проблема собираемости налогов на современном этапе: практический опыт реализации // Налоги. — 2014.
— № 8. — с. 11 — 15. Юдашева С. Р.
Основы налоговой системы Российской Федерации. — М.: издательство «АРС», 2014.
Юлинова Н. Л. Бюджетный федерализм. — М.: издательство «АРС», 2014.
Юровская О. Л. Особенности формирования доходной части бюджета РФ: проблемы и перспективы развития // Креативная экономика. — 2016.
— № 2. — с. 19 — 25. Яковлев О.
Р. Проблемы формирования местных бюджетов: перспективы реализации // Креативная экономика. — 2016.
— № 1. — с. 18 — 21.Приложение.
Выпускная квалификационная работа выполнена мной самостоятельно. Использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылку на первоисточники. Библиография включает _53_ наименования. Экземпляр выпускной квалификационной работы сдан на кафедру/в деканат. «___"__________2015 г. ________________________ (подпись студента) (фамилия, имя, отчество студента).
