) доходы по договору лизинга начислен лизинговый платеж по договору лизинга 30 000
Итого по договору 1 080 000
Таблица 3.7
Регистр «Расходы по обычным видам деятельности»
Период Расход Наименование расходной операции Сумма, руб ежемесячно (36 мес.) содержание имущества, переданного в лизинг (в т.ч. амортизация) начислена амортизация имуществу, переданному в лизинг 27 700
Итого по договору 997 200
Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Интерлизинг» совпадет.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в ООО «Интерлизинг»
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.
10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. Федерального закона от 29.
01.02 г. № 10-ФЗ).
По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.
03.2001 N 26н, коэффициент ускорения — повышающий коэффициент амортизации — применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (Письмо Минфина России от 28.
02.2005 N 03−06−01−04/118).
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.
Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, ООО «Интерлизинг» в бухгалтерском и налоговом учете использует линейный метод начисления амортизации.
На основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа и определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.
Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (Письма Минфина России от 03.
05.2005 N 03−06−01−04/125, от 24.
05.2005 N 03−03−01−04/1/288, от 08.
04.2005 N 03−03−01−04/1/174, Письмо ФНС России от 16.
11.2004 N 02−5-11/172@).
Для целей бухгалтерского учета начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» .
Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:
— учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
— запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.
В Письме Минфина России от 10.
06.2004 № 03−02−05/2/35 указано, что, ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю ООО «Интерлизинг» не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.
Согласно ст. 28 Закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов ООО «Интерлизинг» по мере поступления этих платежей, а в составе расходов — его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для ООО «Интерлизинг» амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Федеральным законом от 06.
06.2005 № 58-ФЗ пунктом 23 в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
На основании НК РФ налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В тех случаях, когда лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, плательщиком налога по лизинговому имуществу является лизингополучатель.
Передача лизингового имущества лизингополучателю в этом случае будет оформлена в бухгалтерии ООО «Интерлизинг» актами о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б). Такой порядок установлен постановлением Госкомстата России от 21.
01.2003 № 7.
В налоговом учете ООО «Интерлизинг» поступающие лизинговые платежи (за вычетом НДС) рекомендуется отражать в составе доходов от реализации в течение срока действия договора так же, как было рассмотрено ранее (при учете предмета лизинга на балансе ООО «Интерлизинг»). Как уже было сказано, имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно должно учитываться согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ). Таким образом, если лизинговое имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя, то амортизацию по такому имуществу лизингодатель в лице ООО «Интерлизинг» начислять не будет.
В бухгалтерском учете ООО «Интерлизинг» при передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», несмотря на то, что перехода права собственности не происходит.
При этом по кредиту счета 91−1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» отражается общая сумма по договору лизинга. По дебету счета 91−2 «Прочие расходы» отражается:
стоимость списываемого лизингового имущества;
НДС, относящийся к стоимости предмета лизинга;
доход лизингодателя, учтенный в составе доходов будущих периодов, то есть разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, а также суммой НДС, приходящейся на стоимость предмета лизинга.
Одновременно стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
По окончании договора лизинга и выкупа лизингового имущества ООО «Интерлизинг» списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011).
Если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается ООО «Интерлизинг» (на основании договора лизинга), то этот предмет приходуется на счет 03 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы».
Воспользуемся числовыми данными предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.
В налоговом учете ежемесячный доход ООО «Интерлизинг» от реализации услуг равен 30 000 руб.
Сумма НДС, ежемесячно исчисляемая к уплате в бюджет с лизингового платежа, составит 5400 руб.
В январе 2007 года у лизингодателя сумма прибыли в бухгалтерском учете равна 2300 руб. (2714 руб. -
414 руб.), а в налоговом — 30 000 руб. (35 400 руб. -
5400 руб.). Разница сумм прибыли в налоговом и бухгалтерском учете — 27 700 руб. (30 000 руб. — 2300 руб.).
Эта разница будет сохраняться в течение 35 месяцев. И лишь в последнем, 36-м, месяце в бухучете будет отражена прибыль в сумме 2300 руб., а в налоговом учете — убыток в размере 967 200 руб. (997 200 руб. — 30 000 руб.), поскольку в целях налогообложения единовременно в составе расходов в полной сумме будет учтена первоначальная стоимость лизингового имущества.
Таким образом, по окончании действия договора лизинга разница между суммой прибыли в бухгалтерском учете и убытком в налоговом учете составит 969 500 руб. (967 200 руб. + 2300 руб.).
Следовательно, у ООО «Интерлизинг» в течение 35 месяцев согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ежемесячно возникает вычитаемая временная разница на сумму 27 700 руб. В бухгалтерском учете ООО «Интерлизинг» отражает отложенный налоговый актив на сумму 6648 руб. (27 700 руб. х 24%).
За 35 месяцев договора лизинга вычитаемая временная разница составит 969 500 руб. (27 700 руб. х 35 мес.). По окончании срока договора вычитаемая временная разница погашается единовременно на сумму 969 500 руб. Это в свою очередь приводит к полному погашению отложенного налогового актива в сумме 232 680 руб. (969 500 руб. х 24%).
Письмом МФ РФ от 2 ноября 2005 г. N 03−03−04/1/335 и статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса определено, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать, что расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании письма МФ РФ от 9 ноября 2005 г. № 03−03−04/1/348 и в соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.
10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.
10.1998 № 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральном законом от 29.
10.1998 № 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственность на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 — 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА ПРЕДЛАГАЕМОЙ СХЕМЫ УЧЕТА ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАВАЕМОГО В ЛИЗИНГ
Оборудование, передаваемое в лизинг ООО «Интерлизинг», учитывается на собственном балансе организации.
В таблице 4.
1. приведена корреспонденция счетов бухгалтерского учета лизинговых операций.
Таблица 4.1
Учет у лизингодателя
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Приобретено оборудование для передачи его в лизинг 08 60 Отражена сумма НДС 19 60 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений 03 08 Оплачен счет поставщика 60 51 Принят к вычету НДС 68 19 Начислена задолженность по лизинговым платежам 76 91 Списана стоимость переданного в лизинг оборудования 91 03 Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 91 98 Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование 011 Отражено поступление лизингового платежа 51 76 Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 98 90−1 Начислен НДС 90−3 68 Отражен возврат лизингового имущества 03 76
В 3 главе дипломной работы был рассмотрен пример приобретения конкретного оборудования для последующей передачи его в лизинг лизингополучателю.
В бухгалтерском учете ООО «Интерлизинг» будут сделаны следующие записи, представленные в табл. 4.
2.
Таблица 4.2
Бухгалтерский учет лизинговых операций ООО «Интерлизинг» при учете имущества на собственном балансе Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб 1 2 3 4 31 марта 2007 года, на дату передачи имущества лизингополучателю Отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91−1 «Прочие доходы» 1 274 400
Списана стоимость лизингового имущества Дебет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» 997 200
Отражен НДС, относящийся к стоимости оборудования Дебет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС отложенный» 179 496
Отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества Дебет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» 97 704 (1 274 400−927 200−179 496) Отражена на забалансовом счете стоимость переданного лизингового имущества в оценке, предусмотренной договором Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» 1 274 400 в апреле 2007 года и далее ежемесячно в течение срока договора лизинга
Поступил лизинговый платеж по договору Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 35 400
Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости оборудования Дебет 76 субсчет «НДС отложенный» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» 4986 (179 496 руб.: 36 мес.) Отражен доход по лизинговой деятельности Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 90−1 «Выручка» 2714 (97 704 руб.: 36 мес.) Начислен НДС к уплате в бюджет с дохода по лизинговой деятельности Дебет 90−3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» 414 (2714×18%: 118%) По окончании срока договора лизинга при переходе права собственности на оборудование к лизингополучателю Списана с забалансово-го учета стоимость лизингового имущества Кредит 011 1 274 400
Льгот по налогообложению у предприятия не имеется. Чтобы сократить расходы предприятия, предлагается оптимизировать рабочее время менеджеров, усовершенствовать систему материального стимулирования сотрудников, совершенствовать документооборот в организации и применять более обоснованную ценовую политику. За счет введения новшеств провести сокращение численности менеджеров на 3 человека с перераспределением должностных обязанностей на юрисконсультов организации.
Таблица 4.2
Факторы, обеспечивающие экономическую эффективность предлагаемых решений Факторы экономической эффективности Технико-экономические показатели, которые изменяются Повышение уровня оперативности расчетов Сокращение времени расчетов с поставщиками и подрядчиками Повышение своевременности и достоверности информации Сокращение времени на приобре-тение необходимого лизингопо-лучателю оборудования Совершенствование документооборота Уменьшение продолжительности времени для заключения догово-ров сделки Рационализация структуры и функций аппарата управления Четкое распределение обязаннос-тей между сотрудниками компа-нии Совершенствование системы материального стимулирования Повышение производительности труда Повышение производственной и финансовой дисциплины Сокращение времени документо-оборота Выявление резервов и узких мест Увеличение заключенных договоров Выбор более обоснованной ценовой политики Расширение рынка сбыта, привлечение новых лизингополучателей Выбор более обоснованной учетной политики Рациональное использование собственного и привлеченного капитала Произведем расчет коммерческой эффективности, включающее показатели эффективности (интегральный эффект и индекс доходности). Так как в качестве горизонта расчета будет использоваться 1 год и дисконтирование не будет проводиться, возможно рассчитать только индекс доходности.
Таблица 4.3
Расчет единовременных затрат на внедрение предложений Показатель Единица измерения В случае внедрения решения Обследование Руб. 12 500 Разработка решения Руб. 15 000 Создание информационной базы Руб. 25 000 Подготовка кадров Руб. 55 000 Всего единовремен-ных затрат Руб. 137 500
Индекс доходности (ИД) представляет отношение суммы приведенных текущих эффектов к величине приведенных единовременных затрат:
(4.1)
ИД=185 081 руб./137 500 руб.=1,34
Текущий эффект (Этекt) можно оценить как прирост годовой прибыли в результате внедрения предлагаемого решения, который может быть рассчитан по формуле:
(4.2)
где П"t и П1t — прибыль, полученная на t-м шаге, если решение не будет внедрено, и, если будет внедрено, соответственно, руб.
Этек1=1 921 758 руб.- 1 736 677 руб.=185 081 руб.
Годовую прибыль, полученную на t-м шаге, П1t можно оценить:
(4.3)
где П"t — годовой объем реализуемой продукции, шт.;
Ц1t — цена единицы реализуемой продукции, руб/шт.;
С1перt — условно-переменные затраты на единицу продукции, руб/шт.;
С1постt — условно-постоянные затраты на весь годовой выпуск продукции, руб.
Рассчитывается годовая прибыль до внедрения системы:
П1=23 072 000 руб. — 18 651 000 руб. — 2 684 323 руб. = 1 736 677 руб.
Рассчитывается годовая прибыль после внедрения системы:
П1=26 901 000 руб. — 20 963 000 руб. — 4 016 242 руб. = 1 921 758 руб.
Таблица 4.4
Расчет текущего эффекта от внедрения предложений
Показатель Обозна-чение Единица измерения В случае внедрения решения Без внедрения решения Выручка от реализации Руб. 26 901 000 23 072 000
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Руб. 20 963 000
Условно-постоянные затраты на весь выпуск Спостt Руб. 4 016 242 2 684 323 В том числе Руб. Прочие операционные Руб. 2 869 000 1 986 000 управленческие Руб. 72 000 48 000
Коммерческие Руб. 1 006 000 620 000
Внереализационные Руб. 6900 — Налоги Руб 62 342 30 323
Годовая прибыль П Руб. 1 921 758 1 736 677
Текущий эффект Этекt Руб. 185 081
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обобщая опыт развития лизинговых отношений в странах Западной Европы и США, можно сделать следующие выводы:
лизинговыми операциями занимаются не коммерческие банки, а специализированные компании;
развитой рынок лизинговых услуг укрепляет производственный сектор экономики, создавая условия для ускоренного развития стратегически важных отраслей, стимулирует приток капиталов в производственную сферу;
существуют определенные налоговые льготы, направленные на развитие лизинговых отношений.
Правовое регулирование лизинговых сделок в настоящее время регламентировано двумя основными документами: Гражданским кодексом РФ и Федеральным Законом РФ «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (с изменениями от 29.
01.2002 г. № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге»).
Лизинг рассматривается как сделка, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Договор лизинга должен содержать условия перехода права собственности на предмет лизинга. Как правило, право собственности на имущество, переданное в лизинг, переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора, либо при внесении лизингополучателем выкупной стоимости имущества.
Для бухгалтерского учета хозяйственных операций, регламентированных договором лизинга, Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».
Фактическая стоимость имущества, приобретаемого в лизинг, формируется на общих основаниях учета приобретения основных средств. Лизинговое имущество принимается лизингодателем на учет по фактической себестоимости.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то движение имущества лизингодатель учитывает за балансом, для чего Планом счетов предусмотрен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств (лизингового имущества)» в корреспонденции со счетами соответствующих расчетов.
Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В работе представлены типовые корреспонденции счетов лизингодателя по учету лизингового имущества на своем балансе или на забалансовом счете, а также учет у лизингополучателя.
Основным видом уставной деятельности ООО «Интерлизинг» являются лизинговые операции.
В заключении еще раз отметим основные преимущества лизинга для исследуемой организации — лизингодателя.
1. Для ООО «Интерлизинг» как инвестора лизинг обеспечивает необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособности клиента.
2. До завершающего платежа ООО «Интерлизинг» остается юридическим собственником оборудования, так что в случае срыва расчетов может востребовать это оборудование и реализовать его для погашения убытков.
3. В случае банкротства лизингополучателя оборудование также в обязательном порядке возвращается лизинговой компании.
4. Лизингодателем передаются лизингополучателю не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства.
5. При совершенствовании документооборота и выбора более обоснованной ценовой и учетной политики у предприятия имеется возможность высвобождения рабочей силы, а также увеличение материального вознаграждения сотрудников, что исключит увольнение высококвалифицированных сотрудников, создаст заинтересованность в наращивании объемов заключенных договоров и расширение клиентской базы.
Таким образом, можно заключить, что задачи, поставленные для решения в дипломной работе, решены и цель работы достигнута.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский Кодекс Российской Федерации., Часть 1 Федеральный закон от 21.
10.1994 № 51- ФЗ; с изм. и доп. № 333-ФЗ от 06.
12.2007);
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, с изм. и доп. № 147-ФЗ от 09.
07.2002);
Федеральный закон от 29.
10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. Федерального закона от 29.
01.02 г. № 10-ФЗ);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.99 № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.
03.01 № 26н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 № 27н);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.
10.03 № 91н;
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.
02.97 № 15;
Гаврилов С. Л. Развитие и потенциал лизинговой деятельности в российской экономике // Сборник научных трудов Института народнохозяйственного прогнозирования РАН. — М.: МАКС Пресс, 2006. — С.194−205;
Газман В. Д. Лизинг в законодательстве: проблемы и суждения // Лизинг-ревю. — 2007. — № 6. — С.2−5;
Газман В. Д. Финансирование лизинга // Лизинг ревю. — 2009. — № 6. — С.2−7;
Газман В. Д. Финансовый лизинг: Учеб. пособие для вузов. — М.: ГУ ВШЭ, 2006. — 391 с.;
Галухина Я. Русский лизинг на западные деньги // Эксперт. — 2006. — № 44. — С.36;
Гарибов Г. С. Будущее за лизинговыми компаниями // Промышленное и гражданское строительство. — 2005. — № 12. — С.21−23;
Герасимов А. Основные заблуждения в отношении лизинга // Оборудование: рынок, предложение, цены. — 2007. — № 11. — С.28−30;
Гладченко А. О. Налоговая база по лизинговым операциям // Новое в бухучете и отчетности в РФ. — 2007. — № 13. — С.38−4;
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. — Новосибисрк, «ЭКОР», 2006, 752с.;
Гнилитская Е. В. Международный финансовый лизинг как перспективный инвестиционный механизм: мировая практика и возможности использования в России // Вестник транспорта. — 2006. — № 1. — С.10−17;
Гончаров П.П., Кудрин Д. Н., Чернова Е. В. Лизинг: Учеб. пособие. — Оренбург: ИЦ ОГАУ, 2006. — 264 с.;
Горемыкин В. А. Лизинг: Учебник. — М.: Изд: «Дашков и Ко», 2007. — 944 с.;
Григорьян С.М., Кобыльченко М. А. Об организации лизинговых операций // Белгородский экономический вестник — 2005. — № 2. — С.33−35;
Грицаева Н.Б., Давыдова Л. В. Правовая природа договорного лизинга // Образование, наука и производство: Межвуз. сб. науч. тр. Т. IV: Актуальные проблемы гуманит. и соц.-экон. наук. — М.: МГИУ, 2005. — С.64−68;
Гуккаев В. Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение. — М.: ЗАО «ИД «Главбух», 2005. — 144 с. — (Бухгалтер. панорама);
Гуккаев В. Б. Учет и налогообложение лизинговых операций у лизингополучателя // Консультант бухгалтера. — 2007. — № 4(129). — С.17−40;
Гущина И. И. Учет операций по договору лизинга // Бухгалтерский вестник. — 2007. — № 1. — С.12−16;
Гущина И. Э. Учет операций по договору лизинга // Новое в бух. учете и отчетности в РФ. — 2005.
— № 3. — С.30−33; № 4. — С.23−30;
Долгушина Ю. Б. Лизинг. — М.: Бератор-Пресс, 2007. — 128 с.;
Л.В.Донцова, Н. А. Никифорова «Комплексный анализ бухгалтерской отчетности». Москва, «Дело и Сервис», 2006 г.;
Жуков В. Н. Учет операций по договору финансового лизинга // Бух. учет. — 2006. — № 24. — С.19−25;
Захарьина А. В. Договор финансовой аренды (лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж: Практ. пособие. — М.: ДИС, 2005. — 112 с.;
Иващенко Н. С. Об основных аспектах налогообложения лизинга // Финансовое право. — 2007. — № 5. — С.18−22;
Карзаева Н. Оценка основных средств, являющихся предметом договора лизинга // Юрист и бухгалтер. — 2006. — № 2(15). — С.49−54;
Ковалев В. В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 512 с.;
Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А. С. Бакаева. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006;
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4 изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2006;
Крылова Н. Лизинг: чей баланс лучше? // Консультант. — 2007. — № 21. — С.61−64;
Лещенко М. И. Основы лизинга. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 336с.;
Матвейчева Е.В., Вишнинская Г. Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2007 г.;
Палий В. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета. — М.: «Проспект», 2006;
Ретуев А. В. Перспективы развития финансового лизинга в Российской Федерации // Экономика Российской Федерации в условиях реформирования: Сб. науч. тр. / Под общ. ред. В. В. Бандурина. — М.: Экономика, 2005. — С.87−107;
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006;
Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций // Бухгалтерия в вопросах и ответах. — 2007. — № 6. — С.25−40;
Тилов А. А. Основы лизинга: Учеб. пособие / ГУУ. — М., 2006. — 63 с.;
Титаева А.В., Ледакова Ю. Н. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение. — М.: Налоговый вестник, 2007. — 288 с.;
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2005. -208 с.;
Юсупова А. Т. Особенности развития лизинга в странах Западной Европы // ЭКО. — 2005. — № 10. — С.156−165.
Лещенко М. И. Основы лизинга. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 336с.
