Любая на выбор

исей должностных лиц (в договоре с ООО «Олимп» нет подписи директора ООО «Яшма»; в договорах с ООО «Карина», с ООО «Ювелир» нет подписей покупателей).

2. Отсутствие печ.

атей (в договорах с ЗАО «Премьера плюс», с ООО «Карина» нет печати покупателя).

Выборочно были проверены первичные документы (таблица 15):

счета, выставленные покупателям и заказчикам;

товарные накладные на отгруженную покупателям продукцию;

платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей.

Таблица 15.

Наличие первичных документов на продажу продукции в ООО «Яшма».

Покупатель Наличие до;

говора Нал. ичие товар;

ной накладной Наличие плате.

жного поручения или приходно-кассо.

вого ордера ООО «Олимп» + + + ООО «Альфа» + + + ООО «Оникс» + + + ООО «Карина» + + + ООО «Норд-Вест» + - + ООО «Злато» + - +.

Можно сделать вывод, что не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма», имеются в наличии. В ходе проверки выявлено отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ООО «Злато». Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.

Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ООО «Яшма» не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.

В таблице 16 рассмотрим правильность составления проводок, определения сумм по продажи продукции:

Таблица 16.

Результаты проверки отражения в учете продажи продукции Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. Замечания 1. Проверка правильности отражения на счетах учета сумм, полученных после отгрузки: 1.

1. ООО «Альфа» 09.

03.14 Отгружена продукция покупателю 62.1 90.1 13 200 Оши. бок и замеча;

ний нет 09.

03.14 Списана себест.

оимость отгружен;

ной продукции 90.2 43 10 580 09.

03.14 Начислен НДС на стоимость реализо;

ванной продукции 90.3 68.2 2 014 Расчет осуществлен верно 10.

03.14 На расчет.

ный счет поступила оплата за отгруженную продукцию 51 62.1 13 200 Оплата осуществле;

— на во время 1.

2. ООО «Премьера Плюс» 12.

05.14 Отгружена продукция покупателю 62.1 90.1 128 000 Прово.

дки составле;

ны верно 12.

05.14 Списана себест.

оимость отгруженной продукции 90.2 43 102 800 Себестоимость рас;

считана верно 12.

05.14 Начислен НДС на стоимость реализо;

ванной продукции 90.3 68.2 19 525 01.

06.14 В кассу поступила часть оплаты за от;

груженную продукцию 51 62.1 100 000 Необх.

одимо отра;

зить: Дебет 50,.

Кредит 62.1 08.

06.14 В кассу поступила часть оплаты за от;

груженную продукцию 50 62.1 28 000 Про. водки составле;

ны верно 2. Проверка правильности отраже.

ния на счетах бухгалтерского уче;

та сумм, полученных до отгрузки продукции 2.

1. ООО «Оникс» 01.

09.14 Поступила предоплата за продукцию 51 62.2 18 000 Ошибок и замеча;

ний нет 01.

09.14 Начислен НДС с предоплаты 76 68.2 2 746 25.

09.14 Отгружена продукция покупателю 62.1 90.1 18 000 Проводки составлены верно 25.

09.14 Списана себестоимость отгруженной продукции 90.2 43 14 500 Себестоимость рас;

считана правильно 25.

09.14 Начислен НДС на стоимость реализо;

ванной продукции 90.3 68.2 2 746 Расчет НДС произ;

веден верно 25.

09.14 Зачтен НДС с предварительной оплаты 68.2 76АВ 2 746 25.

09.14 Зачитывается ранее полученный аванс 62.2 62.1 18 000 2.

3. ООО «Ювелир» 01.

12.14 Поступила предоплата за продукцию 51 62.2 186 900 Ошибок нет 01.

12.14 Начислен НДС с предоплаты 76 68.2 28 510 16.

12.14 Отгружена продукция покупателю 62.1 90.1 186 900 16.

12.14 Списана себестоимость отгружен;

ной продукции 90.2 43 150 350 16.

12.14 Начислен НДС на стоимость реализо;

ванной продукции 90.3 68.2 28 510 16.

12.14 Зачитывается НДС с предваритель;

ной оплаты 68.2 76 28 510.

Проверка реальности дебиторской задолженности показала, что по договору № 12 от 27.

01.2014г. с ООО «Натали» оплата покупателем продукции ООО «Яшма» в сроки, указанные в договоре, не произведена. Таким образом, имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в сумме 739 тыс. руб.

Также была выявлена дебиторская задолженность по договору № 14 от 03.

02.2014г. с ООО «Дельта» в размере 970 тыс. руб., по которой истек срок исковой давности, но она продолжает числиться на балансе ООО «Яшма», что ведет к завышению суммы активов, тем самым влияя на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в ходе проверки учета продажи продукции в ООО «Яшма» было установлено, что все договора на поставку продукции имеются в наличии. Но не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт соверше.

ния хозяйственных операций, имеются в наличии. Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОДАЖ.

В ходе проверки правильности бухгалтерского учета продажи продукции в ООО «Яшма» были выявлены следующие недостатки:

1. В некоторых договорах на реализацию с покупателями отсутствуют обязательные реквизиты:

а) в договоре на поставку продукции № 89 с ООО «Олимп» от 08.

11.2014г. нет подписи директора ООО «Яшма»;

б) в договорах на поставку продукции № 69 с ЗАО «Премьера плюс» от 26.

09.2014г. и № 78 с ООО «Карина» от 10.

10.2014г. нет печатей покупателей; в договоре № 35 с ОАО «Торговый дом» от 04.

05.2014г. нет печати продавца продукции — ООО «Яшма».

2. Отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ООО «Злато».

3. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности числится в бухгалтерском балансе: по договорам № 12 от 27.

01.2014г. с ООО «Натали» и № 14 от 03.

02.2014г. с ООО «Дельта» имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, соответственно в размере 739 тыс. руб. и в размере 1 970 тыс. руб.

Также необходимо отметить, что в ООО «Яшма» организация внутреннего контроля осуществляется на недостаточно высоком уровне (средняя надежность).

В качестве рекомендаций руководству ООО «Яшма» необходимо обратить внимание на:

— обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, наличие печатей с обеих сторон, подписей должностных лиц;

— наличие всех необходимых первичных документов на продажу продукции, в частности, наличие товарной накладной;

— проведение инвентаризации дебиторской задолженности.

В таблице 17 приведен перечень выявленных нарушений в расчетах с покупателями в ООО «Яшма» и предложены способы их устранения.

Таблица 17.

Устранение выявленных ошибок Характер нару;

шения Влияние на достовер;

ность отчетности Оценка сущест;

венности Рекомендации по устранению 1. Отсутствие в Учетной поли;

тике пункта по учету расчетов Не влияет Не влияет на уровень сущест;

венности Доработать Учетную политику, включив в нее раздел: «Расчеты с дебиторами» 1. Отсутствие в договорах обя;

зательных рек;

визитов Отсутствие подтверж;

дения правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях» Значительно ни;

же уровня суще;

ственности Оформить договора согласно законо;

дательству, подписать, проставить печати продавца и покупателя и под;

шить ко всем остальным документам 2. Отсутствие товарных нак;

ладных Отсутствие подтверж;

дения правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях» Значительно ни;

же уровня суще;

ственности Выписать недостающие товарные накладные 3. Дебиторская задолженность с истекшим сро;

ком числится в балансе Завышение суммы ак;

тивов, нарушение пре;

дпосылки «существо;

вание" Значительно ни;

же уровня суще;

ственности Списать суммы просроченной деби;

торской задолженности с баланса 4. Завышение суммы активов баланса на 1709 тыс. руб. Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «суще;

ствование" Значительно ниже уровня существенности Скорректировать показатели баланса:

по строке 1230 «Дебиторская задолженность» актива вместо суммы 38 094 вписать сумму 36 385;

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» пассива вместо суммы 149 167 вписать сумму 147 458.

Валюту баланса исправить с суммы 336 485 на сумму 334 776 5. Сроки прове;

дения инвента;

ризаций не сов;

падают с уста;

новленными Не влияет Значительно ниже уровня существенности Установить сроки проведения инвен;

таризаций в соответствии с Учетной политикой, документ подписать ге;

неральным директором, назначить ответственного за соблюдения сро;

ков проведения инвентаризации Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ООО «Яшма» ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Таким образом, в ООО «Яшма» необходимо следить за обязательным заполнением всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, за наличием печатей с обеих сторон, наличием подписей должностных лиц. Необходимо наличие всех первичных документов на продажу продукции в ООО «Яшма», в частности, товарной накладной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, основными нормативно-правовыми документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и аудита продажи продукции, являются Закон «О бухгалтерском учете», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и др.

В ООО «Яшма» управление коммерческой деятельностью осуществляется генеральным директором. Предприятие функционирует эффективно, так как в течение всего анализируемого периода ООО «Яшма» получало только прибыль, убытки отсутствовали.

Этап планирования аудита включает общее ознакомление с аудируемой организацией, оценку состояния внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита.

В ходе проверки учета продажи продукции в ООО «Яшма» было установлено, что все договора на поставку продукции имеются в наличии.

Но не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, имеются в наличии. Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «Яшма» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства. В ООО «Яшма» необходимо следить за обязательным заполнением всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, за наличием печатей с обеих сторон, наличием подписей должностных лиц. Необходимо наличие всех первичных документов на продажу продукции, в частности, товарной накладной.

Также необходимо следить за размером дебиторской задолженности ООО «Яшма», своевременно предъявлять претензии к должникам, направлять иски в суд, чтобы не допускать чрезмерной величины просроченной дебиторской задолженности, создать резерв по сомнительным долгам.

Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.

12.2011г. «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.

12.2008г. (в ред. от 21.

11.2014г.) // Правовая система Гарант.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.

09.2002г. (в ред. от 22.

12.2013г.) // Правовая система Гарант.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов ауди.

торской деятельности" № 90 от 17.

08.2010г. (в ред. от 16.

08.2014г.) // Правовая система Гарант.

Аудит / Под ред. В. И. Подол.

ьского, А. А. Савина, Л. В. Сотниковой и др. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 428 с.

Богатая И.Н., Лабы.

нцев Н.Т., Хахонова Н. Н. Аудит. — Рос. тов н/Д: Феникс, 2015. — 475 с.

Глу.шков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. — Новосибирск: Кнорис, 2013. — 830 с.

Гутн.

иков О. В. Особенности заклю.

чения договоров купли продажи в кредит // Главбух. — 2015. — № 7. — С. 58.

Ероф.

еева В.А., Пискунов В. А., Битю.

кова Т. А. Аудит. — М.: Высшее образование, 2013. — 447 с.

Коз.лова Е.П., Бабченко Т. Н., Галан.

ина Е. Н. Бухгалтерский учет расч.

етных отношений, их формы // Бухга.

лтерский учет. — 2015. — № 17. — С. 35−38.

Козл.

ова Е.П., Бабч.

енко Т.Н., Гал. анина Е. Н. Бухгал.

терский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 752 с.

Конд.

раков Н. П. Бухгал.

терский учет. — М.: Инфра-М, 2015. — 672 с.

Рыкова И. В. Учёт дебит.

орской задолженности // Бухгал.

терский учёт. — 2015. — № 4. — С. 12−14.

Тере.

хов А. А. Аудит и внутренний кон.

троль. — М.: Омега-Л, 2013. — 459 с.

Тяж.ких Д. С. Типичные ошибки бух.

галтерского учета. — СПб.: Питер, 2012. — 381 с.

Шер.емет А.Д., Суйц В. П. Ау.дит. — М.: Ин. фра-М, 2013. — 518 с.

Шиш.кин А.К., Микруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, ау. дит на предприятии. — М.: Юни. ти-Дана, 2014. — 496 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение 1.

Общий график документооборота ООО «Яшма».

Наименование первичного документа Срок представления ФИО ответственного лица, должность Табели учета рабочего времени 1-е число месяца, следующего за отчетным Начальники участков Заявка на товаро-материальные ценности В течение 3 дней Начальник отдела планирования Заказ ТМЦ В течение 5 дней Начальник отдела снабжения Договор с поставщиками В течение 10 дней Начальник ОМТС Отчет о движении готовой продукции 5-е число месяца, следующего за отчетным Начальник производственного участка Материальные отчеты 1-е число месяца, следующего за отчетным Главный бухгалтер Акты выполненных работ В течение 5 дней Начальники участков и т. д.

Приложение 2.

Акт сверки расчетов.

ООО «Рубин» перед ООО «Яшма».

на 1 октября 2014 года от 1 октября 2014 года № 112.

Настоящим подтверждаем, что:

Задолженность ООО «Рубин».

перед ООО «Яшма» Задолженность ООО «Яшма» перед ООО «Рубин» дата сумма, руб. основание дата сумма, руб. основание 07 сентября 2014 г. 2 500 000 накладная ТОРГ-12 от 07 сентября 2014 г.

№ 1063 14 сентября 2014 г. 500 000 платежное поручение от 14 сентября 2014 г. № 130 — - - 22 сентября 2014 г. 50 000 платежное поручение от 22 сентября 2014 г. — - - - - - ИТОГО 2 500 500 — - 1 000 000 ;

По состоянию на 1 октября 2014 г. задолженность ООО «Рубин» перед ООО «Яшма» составляет 1 500 000 (Один миллион пятьсот тысяч) руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контрагенты — Покупатели, Поставщики за декабрь 2014 г., тыс. руб. №№ Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Покупатели 89,273.

40 360,132.

52 203,632.

52 245,773.

40 2. Поставщики 604.

00 1,104.

00 500.

00 Итого развернутое 89,273.

40 245,773.

40 500.

00 Итого 89,273.

40 360,736.

52 204,736.

52 245,273.

Поставщик Приемка товаров Журнал поставщиков Хранение Реализация.

(покупатели).

Система оплаты Производство Регистрация.

запасов.

Поступления наличными (кассовые поступления).

Продажа потребителю.

Главный файл по товарам.

Файл зака-зов, находя-щихся в работе.

Файл пос-туплений по счетам.

Главный файл по товарам.

Файл заказов, находящихся в работе.

Файл деловых операций по продаже.

Гл. бух. Файл контрольных счетов.

Файл поступлений по счетам.

Отчеты по исключениям.

Заказ на отгрузку.

(Д).

Терминал.

Терминал.

Обобщение и редактирование.

Отчеты по исключениям (Д).

Перечень поступлений наличными (В) (М).

Поступления наличными (кассовые поступления).

(Д).

Терминал.

Обобщение и редактирование.

Файл поступлений по счетам.

Файл операций по получению денег наличными.

Согласование, дополнение и выдача.

Отчеты по исключениям.

Документация по продаже (Д).

Дополнение.

Главная книга синтетических счетов.

Журнал учета операций по продаже.

(М).

Журнал учета поступлений наличными.

(М).

Устаревшие перечни счетов (М).

Документация заказчика (М).

Отдел сбыта.

Заказы на продажу.

(Д).

Получено по телефону и введено непосредственно в систему.

Проверка кредитоспособности (В); название фирмы-покупателя или код (Д); товары, отсутствующие на складе (Д).

на основе утвержденных заказов на закупку.

Несогласованный кассовый отчет (Д) (М).

Анализ наличности (Д).

Заказы на отгрузку, находящиеся в работе (В); отклонение по качеству (Д).

Счета на продажу (Д); анализ операций по продаже (В).

В бухгал-терию В отдел сбыта.

Главному бухгалтеру В архив Заказчику.

Продажа Счета касса.

Отдел отгрузки.

Рис. 2. Схема цикла реализации Приложение 3.

Кассиры.

Ремон;

тная мастер;

ская.

Экономи;

ческий отдел.

Продавцы.

Менеджеры по сбыту.

Главный технолог.

Заведующие отделами Коммерческий директор

Начальник отдела снабжения и сбыта.

Бухгал;

терия.

Генеральный директор Производст;

венный отдел Менеджеры по снабжению дизайнер

Начальник отдела производства.