Аудиторские проверки

Все денежные инвестиции организации разделяются на долговременные и короткосрочные. На правило 2013 года сумма долговременных денежных инвестиций сочиняла 2 123 353 тыс. руб., а на конец 2013 года — 2 178 480 тыщ руб. Убавление долговременных денежных инвестиций вышло из-за счет убавления взноса в общую активность Харьягинского СРП на 55 117,9 тыщ руб. Производились испытания протоколов собраний акционеров О взносе в статутный основной капитал ООО «Экотепло» в объеме 830 тыс.

руб. и взносе в статутный основной капитал ООО «Эко Энергия» в объеме 6800 тыс. руб. Аудит совершен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, указов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, остальных изначальных документов. Денежные инвестиции главными средствами производились сообразно остаточной цены главных фондов с учетом износа. Аудиторские упражнения сообразно проверке денежных инвестиций предположим в облике таблицы разрешено обессилеть выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачки, установленные во внедрении к предоставленной труде и отражающие злободневность предоставленной темы. Фактическая дробь работы исполнена на которые были использованы ОАО «Вестстрой».В курсовой труде была предпринята попытка создать чин и програмку неприменного аудита на исследуемом затеи, разглядеть аудиторские упражнения аудита денежных инвестиций, нераспределенной выгоды, себестоимости продаж, иных заработков и иных затрат. Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета предоставленного раздела. Целью курсовой работы планирование аудита. Проводя оценку немаловажного преломления, мы оперировали притязаниями аудиторского эталона № 8- критика аудиторских рисков и врождённый контроль. Коэффициенты значительности причин зарубка мы рассчитали сообразно правилу Фишберна. Мы привели примерную форму намерения аудиторской испытания на затеи из-за 2013 год. Не считая такого, нами проанализирован состав бухгалтерской отчетности и дана экспертная критика имеющихся рисков. В качестве трудящихся документов мы разглядели таблицы со особыми расчетами. Заключительным шагом работы считается тест исполнения операцй аудита и письменная информация управлению компании. Невзирая на выявленные оплошности, аудитор образует суд о наполненном и верном учете домашних операций в 2013 году. Удельный вес показателя.

Уровень существенности статьи, тыс.

руб.Финансовые вложения212 335 351,31295245.

Нераспределенная прибыль396 043 695,72415866.

Себестоимость продаж420 831 399,22567071.

Прочие доходы145 463 434,3887327.

Прочие расходы83 687 819,7510496.

Определив уровень существенности, аудитор переходит к сегментированию бухгалтерской информации аудируемого лица. Исходя из количественного состава аудиторской группы, сегментируем бухгалтерскую информацию по-объектно.Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитического, синтетического и сводного учета. Задачами аудита финансовых вложений являются:

1.Аудит поступления финансовых вложений:

финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий и организаций;

— вложения в совместную деятельность;

— вложения в займы, предоставленные другим организациям.

2.Аудит выбытия финансовых вложений:

выбытие вкладов в УК;

— финансовые вложения при ликвидации совместной деятельности.

3.2 Источники получения аудиторских доказательств.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются: -договор;

приема-передачи;

эмиссионной ценной бумаги;

со счета депо;

из реестра акционеров. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений:

Журнал ордер и ведомость по счету 58−1 «Паи и акции»;

— Главная книга;

— Журнал ордер и ведомость по счету 58−2 «Долговые ценные бумаги»;

— Журнал ордер по счету 58−3 «Предоставленные займы. Бухгалтерская отчетность:

форма Бухгалтерский балансстрока «Финансовые вложения»;

— форма Отчет о финансовых результатахпо строке «Доходы от участия в других организациях».Кроме указанных выше источников информации аудитором могут привлекаться материалы внутреннего аудита и предыдущих внешних аудиторских проверок, сведения, полученные из бесед с руководителем и от третьих лиц. Задачами аудита нераспределенной прибыли являются:

1.Аудит чистой прибыли;

2.Аудит выплаченных дивидендов;

3.Аудит резервного фонда. В данном случае используются регистры бухгалтерского учета — журнал-ордер и ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Бухгалтерская отчетность анализируется по разделам:

форма Бухгалтерский балансстрока «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»; -форма Отчет о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».В своде задач по аудиту себестоимости продаж стоят:

1.Аудит себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.

2.Аудит коммерческих расходов.

3.Аудит управленческих расходов. При аудите сегмента бухгалтерской информации по себестоимости продаж анализируют первичные документы, такие как: ТОРГ-12, акты выполненных работ — КС-3, накладные на внутреннее перемещение — ТОРГ-13, универсальный передаточный документ и инвентаризационные описи. Регистры бухгалтерского учета себестоимости продаж:

Журнал ордер и ведомость по счету 41;

— Главная книга;

— Журнал ордер и ведомость по счетам 60, 44 и 26. Проанализированную информацию необходимо сопоставить с данными бухгалтерской отчетности:

Форма Бухгалтерский баланс — строка «Товары» и «Запасы».-Форма Отчет о финансовых результатах — строка «Себестоимость продаж».Сегмент бухгалтерской информации по прочим доходам и прочим расходам представлен из первичных документов — договорами при продаже иного имущества и выполнении работ, не связанных с реализацией основного вида деятельности предприятия. Регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:

Журнал ордер и ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

— Журнал ордер по счету 99 «Прибыли и убытки».Бухгалтерская отчетность анализируется по форме Отчет о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

3.3 Методы получения аудиторских доказательств.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет. Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2013 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 2 123 353 тыс. рублей, а на конец 2013 года — 2 178 480 тысяч рублей. Уменьшение долгосрочных финансовых вложений произошло за счет уменьшения вклада в совместную деятельность Харьягинского СРП на 55 117,9 тысяч рублей. Производились проверки протоколов собраний акционеров О вкладе в уставный капитал ООО «Экотепло» в размере 830 тыс. рублей и вкладе в уставный капитал ООО «Эко Энергия» в размере 6800 тыс. рублей. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов. Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа. Аудиторские процедуры по проверке финансовых вложений представим в виде таблицы 10. Таблица 9Программа аудирования финансовых вложений ОАО «Вестстрой» за 2013 год.

Перечень аудиторских процедур

Источники информации.

Процедуры Процедура 1. Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на учетный процесс финансовых вложений.

Учетная политика.

Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету. Нормативная проверка.

Процедура 2. Сопоставление сальдо на счетах за различные периоды.

Регистры бухгалтерского учета.

Составление альтернативных балансов. Встречная проверка.

Процедура 3. Проверка методики начисления и уплаты налога по выбытию.

Налоговые декларации, регистры налогового учета.

ПрослеживаниеРуководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений. В общем виде содержание программы аудита нераспределенной прибыли в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в таблице 10. Таблица 10Программа аудита нераспределенной прибыли ОАО «Вестстрой» за 2013 год.

Перечень аудиторских процедур

Источники информации.

Процедуры Процедура 1. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документамижурналы-ордера № 12, 15, Главная книга.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Инспектирование, пересчет.

Процедура 2. Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам.

Налоговые декларации, регистры налогового учета.

Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры В ходе проведения аудита нераспределенной прибыли были обнаружены нарушения, указанные в таблице 11. Таблица 11Нарушения бухгалтерского и налогового учета в ходе аудиторской проверки нераспределенной прибыли ОАО «Вестстрой» за 2013 год.

Вид нарушения.

Документ клиента, №, дата.

Ссылка на нормативный акт.

Компания провела хозяйственную операцию по счету 91 после реформации баланса.

Журнал-ордер и ведомость по счету 91 [2 ] ст. 43 Сумма штрафов по несвоевременным платежам во внебюджетные фонды включены в расходы.

Журнал-ордер и ведомость по счету 91.2[2 ] ст. 270, п.2 В общем виде содержание программы аудита себестоимости продаж в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представим в таблице 12. Таблица 12Программа аудита себестоимости продаж ОАО «Вестстрой» за 2013 год.

Перечень аудиторских процедур

Источники информации.

Процедуры Процедура 1. Аудит складского учета товаров, ТМЦЛимитно-заборные карты, карточки складского учета, материальные отчеты.

ИнспектированиеПроцедура 2. Нормативная проверка издержек обращения.

Сопоставление норм Учетной политики с данными регистров учета Подтверждение, аналитические процедуры.

Процедура 3. Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы.

ПрослеживаниеОсновные положения нормативных документов по финансовым результатам характеризуют:

понятие прибыли как объекта бухгалтерского учета и налогообложения;

— порядок определения доходов;

— порядок признания расходов. Таблица 13Программа аудита прочих доходов и расходов ОАО «Вестстрой» за 2013 год.

Перечень аудиторских процедур

Источники информации.

Процедуры Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов.

Регистры бухгалтерского учета.

Арифметическая проверка.

Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах.

Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка.

Аналитические процедуры.

Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения.

Регистры налогового учета.

Анализ регистров налогового учета.

Кроме перечисленных процедур, анализируют состав и информацию пояснений к бухгалтерской отчетности. В приложении приведена бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, в составе которой присутствует пояснительная записка. В данной форме нет никакой информации ни о способах ведения бухгалтерского учета, ни об организации внутреннего контроля. Законодательством предусмотрены моменты, касающиеся содержания рабочих документов аудитора. Как правило, обязательными реквизитами являются: содержание аудиторского задания, вид аудиторского заключения, состояние СВК аудируемой организации, методы и приемы во время проверки. Таблица 14 Рабочий документ — Составление альтернативных отчетов.

Проверяемый период 9 мес. 2013 г, единица измерениятыс.

руб.Участок учета.

Сопоставление показателей01.

01.201 331.

09.2013.

Бухгалтерская отчетность.

Главная книгаотклонения.

Бухгалтерская отчетность.

Главная книгаотклонения.

Товары 1 001 910 018,8−1 013 910 138,6-Расчеты с поставщиками1 114 711 146,6−529 529,2-Расчеты с покупателями33 743 373,5−924 923,7-В результате проверки показателей бухгалтерского баланса и главной ОАО «Вестстрой» расхождений при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи не выявлено. Результаты аудита представлены в приложении № 2 и 3- план аудита и программа аудита. Руководству предприятия выдается аудиторское заключение и письменная информация (приложение 4).

Заключение

.

В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. Практическая часть работы выполнена на материалах ОАО «Вестстрой».В курсовой работе была предпринята попытка разработать план и программу обязательного аудита на исследуемом предприятии, рассмотреть аудиторские процедуры аудита финансовых вложений, нераспределенной прибыли, себестоимости продаж, прочих доходов и прочих расходов. Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета данного сектора. Целью курсовой работы планирование аудита. Проводя оценку существенного искажения, мы руководствовались требованиями аудиторского стандарта № 8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. Коэффициенты значимости факторов риска мы рассчитали по правилу Фишберна. Мы привели примерную форму плана аудиторской проверки на предприятии за 2013 год. Кроме того, нами проанализирован состав бухгалтерской отчетности и дана экспертная оценка существующих рисков. В качестве рабочих документов мы рассмотрели таблицы со специальными расчетами. Заключительным этапом работы является анализ выполнения процедур аудита и письменная информация руководству предприятия. Несмотря на обнаруженные ошибки, аудитор сформирует вывод о полном и правильном учете хозяйственных операций в 2013 году.

Список литературы

1.ГК РФ2. НК РФ3. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности"4. ФЗ «О бухгалтерском учете"5. План счетов бухгалтерского учета коммерческой организации6. ПБУ 4/99 7. ПБУ 5/01 8. ПБУ 1/20 089.ПБУ 9/99 10ПБУ 10/99 Основная литература

Аудит: Учебник. / Шеремет А. Д., Суйц В. П. — М.: Инфра, 2010 — 854 с. Бухгалтерский учет: Учеб./ Вещунова Н. Л., Фомина, Л.Ф.- М.: ТК Велби, Проспект, 2011. 189 с. Кришталева Т. И. Аудит налогообложения: Учебное пособие, — 2- изд. -М.: Дашков и К, 2010.

Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса. Учебник. — М.: Дело и сервис, 2010.

Дополнительная.

Мельник М.В., Бровкина Н. Д. Практический аудит. — М.: ИНФРА-М. — 2011.

Макарьян Э.А., Макарьян С. Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2011.

Бычкова С. М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика. — 2010.

Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. — СПб: Питер. — 2010.

Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита /Е.М. Гутцайт // «Аудиторские ведомости», № 1 — 8, 10 январь — август, октябрь 2010 г. Приложение № 1Формыбухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахсубъектов малого предпринимательства.

Бухгалтерский балансна1 января2014г.Коды.

Форма по ОКУД710 001.

Дата (число, месяц, год) Организация.

ОАО «Вестстрой"по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика.

ИННВид экономическойдеятельностипо.

ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.).

по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес) г. Мытищи, ул. Силикатная, 36На31.

12На 31 декабря.

На 31 декабря.

Пояснения1Наименование показателя 22 012 г.

32 011 г.42 010г.

5АКТИВМатериальные внеоборотные активы 43 434 897 504 463 168.

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные.

Запасы1 302 215 570 229 004.

Денежные средства и денежные эквиваленты8 407 071 524 415 824.

Финансовые и другие оборотные активы 6 212 335 321 784 801 820 672БАЛАНС413 827 634 682 032 553 984.

Форма 710 001 с. 2На31.

12На 31 декабря.

На 31 декабря.

Пояснения1Наименование показателя 22 012 г.

32 011 г.42 010г.

5ПАССИВ396 043 633 610 012 295 168.

Капитал и резервы.

Долгосрочные заемные средства.

Другие долгосрочные обязательства.

Краткосрочные заемные средства.

Кредиторская задолженность675 528 157 929 645.

Другие краткосрочные обязательства.

БАЛАНС413 827 634 682 032 553 984.

Руководитель.

Рудов А. Ю. Главныйбухгалтер (подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)""20г.Приложение № 2Отчет о прибылях и убыткахзагод2013г.Коды.

Форма по ОКУД710 002.

Дата (число, месяц, год) Организация.

ОАО «Вестстрой"по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика.

ИНН8 300 004 314.

Вид экономическойдеятельности.

Оптовая торговляпо.

ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.).

по ОКЕИ384 (385)Загод.

ЗагодПояснения1Наименование показателя 22 012 г.

32 011 г.4Выручка 54 240 599 314 916.

Себестоимость продаж (4 208 313)(271 809)Валовая прибыль (убыток).

Коммерческие расходы (8971)Управленческие расходы (130 032)(83 835)Прибыль (убыток) от продаж (106 717)(40 728)Доходы от участия в других организациях.

Проценты к получению11 932 776.

Проценты к уплате (860)(3125)Прочие доходы14 546 341 901 878.

Прочие расходы (836 878)(795 256.

Прибыль (убыток) до налогообложения52 221 111 063 545.

Текущий налог на прибыль (156).

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательств.

Изменение отложенных налоговых активов.

ПрочееЧистая прибыль (убыток).

Форма 710 002 с. 2ЗаЗаПояснения1Наименование показателя 220 г.

320 г.4СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

РуководительРудов А. И. Главныйбухгалтер (подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)""20г.Приложение № 3План аудита.

Проверяемая организация.

ОАО «Вестстрой"Проверяемый период 2012 год.

Планируемые трудозатраты (чел.-дн.) 5/30Состав аудиторской группы: Карпова О. П, Сидоров А. М., Иванов Н. С., Николаева О. В., Горева Л. В. Руководитель проверки: Карпова О. П. Срок проведения проверки 18.

03.2013.

Планируемый аудиторский риск 0,31Планируемые уровни существенности для отчетности в целом:

0,61№ п/пСегмент аудита.

Сроки проверки.

Исполнитель1Финансовые вложения01.

03.13 — 10.

03.13Карпова О.П., Сидоров А.Н.2Нераспределенная прибыль10.

03.13 — 17.

03.13Иванов Н.С., Николаева О.В.3Себестоимость продаж01.

03.13 — 10.

03.13Горева Л.В., Карпова О.П.4Прочие доходы10.

03.13 — 17.

03.13Иванов Н.С., Николаева О.В.5Прочие расходы10.

03.13 — 17.

03.13Карпова О.П., Сидоров А. Н. Приложение 4Письменная информация руководителю аудируемой организации.

В ходе аудита были рассмотрены области бухгалтерского учета, предусмотренные техническим заданием на проведение аудита, согласованным с руководством организации. Проверка проводилась выборочным способом. На выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, соблюдение ОАО «Вестстрой"применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. По различным разделам программы аудита уровень выборки применялся в пределах от 10% до 100%. Аудиторская выборка формировалась, как правило, репрезентативным способом. Для обеспечения репрезентативности выборка проводилась методом комбинированного отбора и включала элементы исходя из рассчитанного уровня существенности. Результаты аудиторской проверки.

В процессе аудита нами не обнаружены серьезные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на ее достоверность. В процессе аудита нами обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Вестстрой» масштабам и характеру его деятельности. Состояние системы внутреннего контроля оценивается нами как низкое. Характеристики состояния отдельных объектов учета, недостатки и замечания по их отражению в бухгалтерском учете приводятся в следующих разделах настоящего документа. По результатам аудита подготовлен настоящий Отчет, содержащий информацию о решении задач, определенных техническим заданием, составленным в соответствии с Типовым техническим заданием. Аудит учредительных документов организации.

Проверка соответствия устава организации действующему законодательству.

ВЫВОДВ результате проведенных аудиторских процедур установлено, что учредительные документы организации на момент проведения аудита соответствуют действующему законодательству. Аудит финансовых вложений.

В форме бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс» заявлены остатки:

Наименование строки.

Код строки.

На начало отчетного периода, тыс. руб. На конец отчетного периода, тыс. руб.

финансовые вложения21 784 802 123 353.

Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов. По результатам аудита мы подтверждаем в существенном аспекте своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых вложений.

3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки.

Хозяйственные операции, проводимые ОАО"Вестстрой" за период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года, в целом соответствуют уставной деятельности организации и заключенным договорам. Уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние внутреннего контроля на данный момент позволяют адекватно формировать информацию для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей. В отчете нами высказаны отдельные замечания. Указанные замечания привели к существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рекомендации аудиторов:

По счету «Финансовые вложения» не ведется аналитический учет. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» была восстановлена. Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений. Внести изменения в расчете выручки и себестоимости продукции за исследуемый период. Сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль.