Бухгалтерский учет" выпущена на базе типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия 2.
0., для комплексной автоматизации деятельности лизинговых компаний: бухгалтерского, налогового и оперативного учета, применяющих общую систему налогообложения.
В подсистеме учета лизинговых операций поддерживается следующий функционал:
договоров лизинга как с передачей основных средств на баланс лизингополучателя, так и без передачи;
графиков поступления лизинговых платежей с возможностью загрузки графиков из внешних файлов или с помощью встроенного помощника;
гибкого изменения графиков;
ввода дополнительных соглашений к договорам лизинга обеспечивает хранение не только текущего состояния договора лизинга, но и всей истории ведения договора;
лизинговый калькулятор;
выставление счетов;
обеспечивающий передачу основных средств в лизинг, возврат основных средств из лизинга и передачу прав собственности на основные средства лизингополучателю;
настройки счетов учета, используемых в учете лизинговых операций.
Рассчитаем эффективность внедрения Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» .
Исходные данные для расчёта затрат на внедрение программы представлены в таблице 6.
Таблица 6 — Исходные данные для расчёта затрат на внедрение программы Наименование показателя Условное обозначение Единица измерения Значение показателя Затраты на оплату труда: Месячный оклад программиста Оразр руб. 20 000.
Исходные данные для расчёта экономической эффективности представлены в таблице 7.
Таблица 7 — Исходные данные для расчёта экономической эффективности Наименование показателя Условное обозначение Единица измерения Значение показателя Базовый вариант Внедряемый вариант Показатели в соответствии с выделенными факторами экономической эффективности Оклад бухгалтера Оотв руб. 7000 7000.
Оклад руководителя Орук руб. 30 000 30 000.
Количество бухгалтеров Nотв чел. 12 8 Количество руководителей Nрук чел. 1 1 Количество ЭВМ Nэвм шт. 4 4 Перечень работ процесса, для приобретается программа Учет деятельности Т1 час 20 0,27 Формирование отчетов Т2 час 0,33 0,01 Количество выполняемых операций Nотв ед. 27 27.
Внедрение Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» осуществляется с целью обеспечения более мощной информационной поддержки её пользователей, связанных с оптимизацией деятельности предприятия. Внедрение программы производится программистом.
В таблице 8 приведены данные для расчёта затрат времени на внедрение программы, которые получены с помощью хронометража.
Таблица 8 — Данные для расчёта затрат времени на внедрение ИС.
Этап создания Единица измерения Условное обозначение Значение всего (tраз; tвн;) В т.ч. машинное время (tразм; tвнм) Внедрение Обучение персонала час ОП 42 9 ИТОГО час 42 9.
Расчёт затрат на внедрение ИС.
где ЗПвнедр — затраты на оплату труда разработчика (лаборанта), руб.;
ОТвн — затраты на отчисления во внебюджетные фонды;
ЗЭВМ — затраты на использование ЭВМ при внедрении ИС, руб;
НР — накладные расходы в процессе внедрения, руб. Затраты на оплату труда работника, занятого внедрением ИС рассчитываются следующим образом:
где.
Оразр — оклад разработчика, руб./мес.;
tвнедр — время на внедрение, мес.;
Кдоп — коэффициент дополнительной заработной платы. Величина затрат времени на внедрение системы (Твнедр) определяется как суммарная величина затрат времени на выполнение каждого этапа внедрения системы.
Твнедр = 42 часа (или 0,25 месяца).
Таким образом, затраты на оплату труда программиста на внедрение системы составляют:
ЗП внедр = 20 000×0,25 x (1 + 1,25) = 11 250 руб.
Затраты на отчисления во внебюджетные фонды:
ОТвн =11 250×0,3 = 3375 руб.
Затраты на использование вычислительной техники при внедрении ИС:
где См. ч.- стоимость машинного часа, руб.;
— время работы на ЭВМ в процессе внедрении ИС, час. Стоимость одного машинного часа берём:
См. ч = 9,16 руб./час Следовательно, затраты на использование вычислительной техники при внедрении ИС будут равны:
ЗЭВМ = 9,16×42 = 384,72 руб.
Таким образом, затраты на внедрение ИС составят:
Звнедр = 11 250+3375+384,72 = 15 009,72 руб.
Расчет затрат на содержание и эксплуатацию системы по внедряемому варианту.
Расчёт годовых затрат на эксплуатацию программы рассчитывается по формуле:
где ЗП2 — затраты на оплату труда товароведа, руб.;
ОТвн2 — отчисления во внебюджетные фонды, руб.;
ЗЭВМ2 — эксплуатационные затраты на ЭВМ, руб.;
Мз2 — материальные затраты, руб.;
НР2 — накладные расходы, руб. Затраты на заработную плату на выполнение товароведа процесса по внедряемому варианту определяются по формуле:
где Осп2 — оклад специалиста, руб./мес.;
tобщ2 — трудоемкость решения задачи (содержания системы) по внедряемому варианту в месяц, час;
Фр.в. — годовой фонд рабочего времени, час;
Кдоп — коэффициент повышения заработной платы;
Кур — уральский коэффициент. Годовой фонд рабочего времени определяется по формуле:
где Драб — количество рабочих дней в году, дни;
tраб — продолжительность рабочего дня, час;
Дпр — количество праздничных дней в году, дни;
tпр — количество часов, на которое сокращается предпраздничный день, час. Фр.в. = 250×8 — 12×1 = 1988 час.
Затраты на оплату труда бухгалтера по внедряемому варианту будут составлять:
руб.
Отчисления во внебюджетные фонды рассчитываются по следующей формуле:
ОТвн2 = 319,44×0,3 = 95,83 руб.
Затраты на использование ЭВМ по внедряемому варианту будут составлять:
ЗЭВМ2 = 9,16 x (27×0,28) x 12 = 830,99 руб.
Таким образом, годовые затраты на внедрение и эксплуатацию программы составляют:
С2 = 15 009,72+319,44+95,83+830,99= 16 255,98 руб.
Расчёт текущих затрат по базовому варианту Расчёт текущих затрат по базовому варианту до внедрения программы выполняется по формуле:
где ЗП1 — затраты на оплату труда специалистов на выполнение процесса до внедрения ИС, руб.;
ОТвн1 — отчисления во внебюджетные фонды, руб.;
ЗЭВМ1 — эксплуатационные затраты на оборудование, руб.;
Мз1 — годовые материальные затраты, руб.;
НР1 — накладные расходы, руб. Затраты на оплату труда специалистов на выполнение процесса до внедрения программы:
где Осп1 — оклад специалиста, руб./мес.;
tобщ1 — трудоемкость решения задачи по базовому варианту в месяц, час;
Фр.в. — годовой фонд рабочего времени, час;
Кдоп — коэффициент повышения заработной платы;
Кур — уральский коэффициент. Общее время на учет деятельности по базовому варианту будет составлять:
tобщ (отв).
1 = 20,33×27 = 548,21 час поэтому руб.
Отчисления во внебюджетные фонды:
ОТвн1 = 3 305 806×0,3 = 991 742 руб.
Затраты на использование ЭВМ по базовому варианту будут составлять:
ЗЭВМ1 = 9,16 x (20, 33×27) x 12 = 60 336 руб.
Таким образом, текущие затраты по базовому варианту до внедрения программы при базовом варианте составляют:
С1 = 3 305 806 + 991 742 + 60 336 = 4 357 884 руб.
Расчет результатов от внедрения программы (или ожидаемой условно-годовой экономии) Ожидаемая условно-годовая экономия от внедрения программы рассчитывается по формуле:
где Эуг — величина ожидаемой условно-годовой экономии от внедрения ИС, руб.;
С1 — годовые текущие затраты по базовому варианту до внедрения программы, руб.;
С2 — годовые текущие затраты после внедрения программы, руб.; Таким образом, ожидаемая условно-годовая экономия от внедрения программы составит:
Эуг = 4 357 884- 16 255,98= 4 341 628,02 руб.
Полученные в результате вычислений показатели экономической эффективности сведем в таблицу 9.
Таблица 9 — Результаты расчёта экономической эффективности внедрения программы Показатели расчетов Условное обозначение Единица измерения Значение показателя Показатели сравнительной экономической эффективности Затраты на внедрение ИС Звнедр руб. 29 509,72 Текущие затраты по базовому варианту до внедрения ИС С1 руб. 4 357 884.
Текущие затраты на внедрение и эксплуатацию программы по внедряемому варианту С2 руб. 16 255,98 Ожидаемая условно-годовая экономия от внедрения ИС Эуг руб. 4 341 628,02.
Необходимо отметить, что при внедрении программы сокращаются затраты времени на контроль за ходом управления запасами предприятия, что позволяет более эффективно осуществлять деятельность предприятия.
В результате расчёта экономической эффективности внедрения программы, можно сделать вывод о целесообразности внедрения. Выполнение экономического анализа по внедряемому варианту принесёт годовой экономический эффект в размере 4 327 128,02 рублей. Проект окупится через 8 дней.
Эффект от автоматизации процесса бухгалтерского учета лизинга предприятия ожидается не только в уменьшении временных затрат на выполнение процесса, но и в повышении качества осуществления процесса.
Опираясь на оценку экономической эффективности, а также принимая во внимание эффекты рассматриваемых факторов, получаемых при внедрении ИС, можно сделать вывод об оправданности затрат на внедрение программы.
В качестве мероприятии по оптимизации налогов предлагается создание резерва по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал организация выявила следующие сомнительные долги:
— задолженность покупателя за поставленные товары в размере 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб., срок платежа по договору — 7 февраля (долг № 1);
— задолженность принципала по агентскому договору в размере 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб., срок платежа по договору — 15 марта (долг № 2).
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I квартала составила 1 240 000 руб.
Для определения расчетной суммы отчислений в резерв бухгалтер составил следующую таблицу 10.
Таблица 10 — Сумма отчислений в резерв Номер долга Сумма долга, руб. Срок платежа по договору Срок долга по состоянию на 31 марта, количество календарных дней Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 х гр. 5) № 1 94 400 07.02 от 45 до 90 50 47 200 № 2 35 400 15.03 45 0 0 Итого за 1 квартал 47 200.
Предельная сумма отчислений в резерв равна 124 000 руб. (1 240 00 руб. х 10%). Она больше, чем расчетная величина. Следовательно, 47 200 руб. можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за I квартал.
Заключение
Современный уровень российской экономики свидетельствует о значительной потребности России в инвестициях для технического перевооружения и внедрения новых технологий практически во всех отраслях промышленности. В течение последних лет реальной альтернативой установившимся формам финансирования, особенно кредитованию, для приобретения оборудования становится лизинг.
Ни одна из стран мира не смогла обеспечить стабильный экономический рост, не развивая инвестиционной деятельности. И проблема состоит не просто в переходе к наращиванию объема инвестиций, а к использованию наиболее эффективных инвестиций, создающих конкурентоспособные производства. Как показывает опыт зарубежных стран, лизинг дает возможность экономике быстрее выйти из кризисного состояния и обеспечить ее устойчивое развитие, поэтому увеличение объемов лизинговых сделок является одной из актуальных задач на современном этапе.
Важнейшими условиями, определяющими уровень и глубину развития лизинга в стране, являются нормативно-законодательная база, государственное регулирование, макроэкономические условия, состояние инвестиционного рынка. За десятилетнюю историю российского лизинга законодательная база, регулирующая этот вид бизнеса, претерпела значительные изменения.
В дипломной работе исследовалось предприятие ООО «Райффайзен-Лизинг».
Учредителями ООО «Райффайзен-Лизинг» являются физические лица, количество которых составляет 6 человек.
Организация занимается монтажом железобетонных конструкций, вентиляции, лифтов, а также возведением строительных конструкций, зданий и сооружений, фундаменты, каменные и бетонные работы, малярные и кровельные, штукатурные и плиточные, настилка линолеума и многое другое.
ООО «Райффайзен-Лизинг» — универсальная лизинговая компания, которая входит в крупнейшую австрийскую банковскую Группу Райффайзен. ООО «Райффайзен-Лизинг» основано ЗАО «Райффайзенбанк» (50%) и Райффайзен-Лизинг Интернациональ Гмб.
Х (50%) в 2000 году.
Деятельность ООО «Райффайзен-Лизинг» направлена на содействие экономическому развитию клиентов и партнёров путем предоставления услуг лизинга, соответствующих высоким профессиональным и этическим стандартам, для предприятий различных секторов экономики.
В качестве мероприятии по оптимизации учета лизинговых операций в ООО «Райффайзен-Лизинг» предлагается внедрение Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» выпущена на базе типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия 2.
0.
В результате расчёта экономической эффективности внедрения программы, можно сделать вывод о целесообразности внедрения. Выполнение экономического анализа по внедряемому варианту принесёт годовой экономический эффект в размере 4 327 128,02 рублей. Проект окупится через 8 дней.
Эффект от автоматизации процесса бухгалтерского учета лизинга предприятия ожидается не только в уменьшении временных затрат на выполнение процесса, но и в повышении качества осуществления процесса.
Опираясь на оценку экономической эффективности, а также принимая во внимание эффекты рассматриваемых факторов, получаемых при внедрении ИС, можно сделать вывод об оправданности затрат на внедрение программы.
Список литературы
Приказ Минфина России от 30.
03.2001 N 26н (ред. от 16.
05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» .
Распоряжение Минимущества РФ от 06.
03.2002 N 568-р (ред. от 31.
07.2002) «Об утверждении методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков» .
Методические рекомендации по определению рыночной стоимости права аренды земельных участков, утвержденные распоряжением Минимущества России от 10.
04.2016 № 1102-р.
План Министерства финансов РФ на 2012;2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности: приказ Минфина РФ от 30.
11.2011г. № 440. Доступ из справ. -правовой системы «Консультант.
Плюс".
Александер, Дэвид. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике [Текст]: пер. с англ. / Д. Александер, А. Бриттон, Э.
Йориссен; Ред. И. В. Аверчев, Пер.
В. И. Бабкин, Т. В. Седова. ;
М.: Вершина, 2005. — 888 с.
Блохин, К. М. Учет инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО / К. М. Блохин. — С.108 — 121 // Финансовый менеджмент. 2010 г. N 5.
Боди, Зви. Принципы инвестиций [Текст]: [пер. с англ.] / З. Боди, А. Кейн, А. Дж. Маркус; Пер.
Э. И. Кондукова, Пер. А. И. Мороз, Пер. О. Л. Пелявский, Пер.
И. С. Половица, Ред. В. А. Кравченко. — 4-е изд. ;
М.: Вильямс, 2004. ;
982 с.: рис., табл. — Библиогр.: с. 953 — 958.
Бонем М. Применение МСФО: в 3-х ч.: пер. с англ. / М. Бонэм [и др.]. — 2-е изд., стер. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.
Бочкарева, Ирина Ивановна (канд. экон. наук). Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; ред.
Я. В. Соколов. ;
М.: Магистр, 2015. — 413 с.
Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистрантов всех экономических специальностей / СПбГУ, эконом. факультет; Под ред. Я. В. Соколова и Т. О. Терентьевой. — М.: Экономика 2009.
Варпаева, И. А. Инвестиции в недвижимость: учет и раскрытие информации в отчетности по российским и международным стандартам. Журнал Международный бухгалтерский учет [Текст]: ежемесячный научно-практический и теоретический журнал: [Журнал включен в список ВАК]/ Гл. ред.
Чалдаева Л. А. — М: Издательский дом «Финансы и кредит». — Выходит ежемесячно 2011 г. N 2.
Васильев Ю. А. Инвестиционное имущество // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5. С. 6−10.
Вахрушина М.А., Бородин О. А. Проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости: сравнительный анализ принципов МСФО и РПБУ // Международный бухгалтерский учет. 2012 № 23. С. 2−12.
Галкина, Е. Отчетность по МСФО и РСБУ: отдельные сходства и различия / Е. Галкина. — С.33 — 35. Журнал Практический бухгалтерский учет [Текст]: ежемесячный журнал/ Гл. ред.
Сладков А. — Выходит ежемесячно 2006 г. N 10.
Генералова, Наталья Викторовна (канд. экон. наук). Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / Н. В. Генералова. — М.: ПРОСПЕКТ, 2010. — 413 с.
Генералова, Наталья Викторовна (канд. экон. наук). МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности [Текст] / Н. В. Генералова // Финансы и Бизнес: Научно-практический журнал. — 2010.
Гетьман, В. Г. (д-р экон. наук). Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров [Текст]: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки бакалавров «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» / В. Г. Гетьман.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и Ко, 2011. — 504 с.
Грюнинг, Хенни. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: практическое руководство / Х. ван Грюнинг; участ. М. Коэн; пер.: Е.
С. Китаева [и др.]; ред. С. И. Пучкова.
— 2-е изд., обновл. и перераб. — М.: Весь мир: Всемирный банк, 2006.
Дружиловская, Э. С. Учет инвестиционной недвижимости / Э. С. Дружиловская. — С.16 — 21// Бухгалтерский учет: ежемесячный теоретический и научно-практический журнал: — 2015 г. N 11.
Ендовицкий, Д. А. Бухгалтерский учет операционной аренды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина.
— С.56 — 62 // Аудитор: ежемесячный журнал: [Журнал включен в список ВАК]/ Гл. ред. С. Гуськов. — М.
: Издательский дом «Аудитор». — 2003 г. N 11.
Инвестиции: учебник / А. Ю. Андрианов [и др.]; ред.: В. В. Ковалев, В.
В. Иванов, В. А. Лялин. ;
2-е изд., перераб. и доп. — М.: ПРОСПЕКТ, 2011.
Ковалев, В. В. Логика концептуальных основ бухгалтерского учета [Текст]: реферат / В. В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета.
Серия 5. Экономика: Научно-теоретический журнал. — 2003. — N.
4. — С. 69 — 78.
Ковалев, Валерий Викторович (д-р экон. наук). Анализ баланса, или как понимать баланс [Текст]: монография / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев.
— 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ПРОСПЕКТ, 2013.
Ковалев, Валерий Викторович (д-р экон. наук). Методы оценки инвестиционных проектов [Текст]: монография / В. В. Ковалев. — М.
: Финансы и статистика, 1998. — 143 с.
Ковалев, Валерий Викторович (д-р экон. наук). Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: (основы балансоведения): учебное пособие / В. В. Ковалев, В. В. Ковалев.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ПРОСПЕКТ, 2007.
Ковалев, Валерий Викторович. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы: монография / В. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 719 с.
Ковалев, Виталий Валерьевич. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение [Текст]: монография / В. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 272 с.
Миддлтон, Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений [Текст]: учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / Д. Миддлтон. — М.: ЮНИТИ: Аудит, 1997. — 408 с.
Мэтьюс, М. Р. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов высших учебных заведений / М. Р. Мэтьюс; Пер. с англ. Э.
И. Гогия, Я. В. Молоток, И. А.
Смирновой; Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: ЮНИТИ; М.
: Аудит, 1999. — 663 с.
Нечитайло, Алексей Игоревич. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / А. И. Нечитайло. — М.: ПРОСПЕКТ: Кнорус, 2010. — 271 с.
Палий, Виталий Федорович. Бухгалтерская отчетность: особенности / В. Ф. Палий. — М.: Бератор-Пресс, 2003. — 211 с.
Палий, Виталий Федорович. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 512 с.
Пятов, Михаил Львович (д-р экон. наук). Базовые принципы бухгалтерского учета [Текст]: монография / М. Л.
Пятов. — М. :
1С-Паблишинг, 2010. — 237 с.
Пятов, Михаил Львович (д-р экон. наук). Операции продажи с обратной арендой [Текст] / М. Л.
Пятов, И. А. Смирнова // БУХ. 1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2009. — N 6.
— С. 41 — 43.
Пятов, Михаил Львович (д-р экон. наук). Применение МСФО: социальный аспект [Текст] / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова // БУХ. 1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2010.
— N 5. — С. 38 — 41.
Пятов, Михаил Львович (д-р экон. наук). Учет инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 [Текст] / М. Л. Пятов, И. А.
Смирнова // БУХ. 1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2008. — N 11. — С. 38 — 41.
Пятов, Михаил Львович (д-р экон. наук). Учет инвестиционной недвижимости после признания в соответствии с МСФО (IAS) 40 [Текст] / М. Л.
Пятов, И. А. Смирнова // БУХ. 1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2008.
— N 12. — С. 30.
Пятов, Михаил Львович (канд. экон. наук). Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности [Текст]: монография / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова. ;
М.: 1С-Паблишинг, 2010. — 197 с.
Пятов, Михаил Львович. Баланс «по-американски» [Текст] / М. Л. Пятов // БУХ.
1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2014. — N 3. — С.
35 — 38.
Пятов, Михаил Львович. Оценка справедливой стоимости: эволюция и современность [Текст] / М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет: Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал: [Журнал включен в список ВАК].
— 2014. — N 7. — С.
84 — 92.
Пятов, Михаил Львович. Социальная роль бухгалтерского учета [Текст] / М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет: Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал: [Журнал включен в список ВАК]. — 2014. — N 1.
— С. 92 — 99.
Пятов, Михаил Львович. Справедливая стоимость: что это такое? [ Текст] / М. Л. Пятов // БУХ.
1С: Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С». — 2013. — N 8. — С. 41 — 44.
Ришар, Жак. Бухгалтерский учет: теория и практика [Текст]: монография / Ж. Ришар; пер.: Н. В. Бурова, Т. О.
Терентьева; ред. Я. В. Соколов. — М.
: Финансы и статистика, 2000. — 158 с.
Смирнова, Ирина Алексеевна (канд. экон. наук). Инвестиционная недвижимость [Текст] / И. А. Смирнова, Н. В. Генералова // Бухгалтерский учет: Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал.
— 2005. — N 4. — С.
53 — 61.
Соколов Я. В. Судьба международных стандартов финансовой отчетности в России // Финансы и бизнес. 2005. № 1. С. 69−83.
Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст]: монография / Я. В. Соколов. — М. :
Финансы и статистика, 2005. — 495 с.
Соколов, Ярослав Вячеславович (д-р экон. наук). Бухгалтерский учет для руководител: учебно-практическое пособие / Я. В. Соколов, М. Л.
Пятов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ПРОСПЕКТ, 2008.
— 231 с.
Соколов, Ярослав Вячеславович. Две концепции бухгалтерского учета [Текст] / Я. В. Соколов, В. В.
Патров // Бухгалтерский учет: Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал: [Журнал включен в список ВАК]. — 1996. — N 5. — С.
28 — 31.
Соколов, Ярослав Вячеславович. История бухгалтерского учет: учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Суворов, А. В. Инвестиционная собственность / А. В. Суворов. — С.9 — 21 Журнал Международный бухгалтерский учет [Текст]: ежемесячный научно-практический и теоретический журнал: [Журнал включен в список ВАК]/ Гл. ред.
Чалдаева Л. А. — М: Издательский дом «Финансы и кредит». — Выходит ежемесячно 2004 г. N 6.
Суворов, А. МСФО и российские ПБУ: сходства и различия / А. Суворов. — С.25 — 29. Журнал Аудит и налогообложение [Текст]: всероссийский информационно-аналитический журнал/ Гл.
ред. А. И. Зайченко. ;
М.: Аудит и налогообложение. — Выходит ежемесячно 2005 г. N 4.
Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета [Текст]: [учебник] / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда; пер.
И. А. Смирнова, пер., ред. Я. В. Соколов. ;
М.: Финансы и статистика, 2000, 576 с.
Приложение 1.
Организационная структура ЗАО"Райфайзенбанк".
Приложение 2.
Организационная структура ООО «Райффайзен-Лизинг».
Приложение 3.
Положение о внутреннем контроле Внутренний контроль — процесс, осуществляемый Советом директоров, исполнительными и контрольными органами, структурными подразделениями, работниками Предприятия, наделенными соответствующими полномочиями, и призванный обеспечить разумную уверенность в достижении целей Предприятия.
Субъекты внутреннего контроля — Совет директоров, Комитет Совета директоров по аудиту, Ревизионная комиссия, исполнительные органы (Правление, Председатель Правления), руководители структурных подразделений и иные работники Предприятия.
Система внутреннего контроля — совокупность субъектов внутреннего контроля, процедур (методов) внутреннего контроля, норм поведения и действий работников для достижения целей Предприятия.
Целью системы внутреннего контроля является обеспечение разумной уверенности в решении Предприятием следующих задач:
достижение эффективности деятельности;
обеспечение полноты, своевременности и достоверности всех видов учета и отчетности Предприятия;
соблюдение действующего законодательства;
обеспечение сохранности активов (включая информационные активы).
Система внутреннего контроля обеспечивает:
выявление и оценку рисков, влияющих на достижение целей Предприятия, определение допустимого уровня риска, приемлемого для Предприятия;
разработку контрольных процедур для своевременного реагирования на риски;
надлежащее и своевременное выполнение контрольных процедур; информирование органов управления соответствующего уровня: о существенных недостатках контроля с предложением корректирующих мероприятий для исправления недостатков;
о существенных рисках и мероприятиях по их снижению.
Система внутреннего контроля строится на следующих принципах:
1. Взаимодействие — согласованное участие субъектов внутреннего контроля в достижении целей внутреннего контроля;
2. Непрерывность функционирования — постоянное и устойчивое функционирование системы внутреннего контроля, позволяющее предприятию своевременно выявлять существенные отклонения от нормы и предупреждать их появление в будущем;
3. Оперативность — своевременность передачи информации уполномоченным органам и должностным лицам;
4. Ответственность — закрепление в нормативных документах Предприятия прав и обязанностей субъектов внутреннего контроля по надлежащему выполнению контрольных функций, вовлечение сотрудников Предприятия в процесс разработки контрольных процедур;
5. Развитие — мониторинг и адаптация системы внутреннего контроля к изменяющимся условиям;
6. Разделение обязанностей — разграничение функций между работниками и структурными подразделениями, исключающее совмещение одним лицом (структурным подразделением) функций авторизации, совершения, учета операций с определенными активами и контроля их исполнения;
7. Соответствие — система контроля должна контролировать только те операции, которые связаны с целями Предприятия;
8. Существенность — контрольные процедуры должны быть направлены на существенные риски;
9. Функциональность — контрольные процедуры должны быть направлены на конкретные риски и понятны исполнителям;
10.Экономичность — польза от применения контрольных процедур должна превышать расходы на их выполнение.
Система внутреннего контроля Предприятия состоит из следующих взаимосвязанных компонентов: контрольная среда; оценка рисков; процедуры внутреннего контроля; система информационного обеспечения и обмена информацией; мониторинг системы внутреннего контроля.
Контрольная среда — это совокупность локальных нормативных актов, правил и процедур (включая неформализованные) и способов их выполнения, которая создается и поддерживается руководством с целью обеспечения всеми работниками Предприятия эффективного функционирования системы внутреннего контроля.
Факторами, формирующими контрольную среду, являются: честность, компетентность, приверженность этическим ценностям и другие личные качества работников Предприятия в соответствии с Кодексом корпоративной этики; философия и стиль управления руководства, поддерживающие выполнение процедур внутреннего контроля; система делегирования полномочий, подходы к распределению обязанностей между работниками, продвижению по службе и обучению работников, построенные на основе принципов функционирования системы внутреннего контроля; стратегическое руководство со стороны Совета директоров Предприятия.
Оценка, контроль и управление конкретными видами рисков осуществляется органами управления и структурными подразделениями в соответствии с процедурами, установленными во внутренних документах Предприятия.
Некоторые эксперты по организационному поведению утверждают, что для компании полезно не столько само наличие плана, а скорее процесс его создания; этот процесс ведет к созданию и укреплению взаимоотношений между сотрудниками, а также к развитию должного отношения к работе, чего в противном случае могло и не быть. Помимо этой общей потенциальной выгоды компания получает выгоду от получения менеджерами навыков стратегического планирования, причем в нескольких отношениях.
• Отдельный менеджер получает возможность понять, каким образом работа его или ее подразделения вписывается в общую систему целей компании, и может в этом свете истолковывать корпоративные задачи. Выступающий за выделение ограниченных ресурсов менеджер начинает лучше понимает действительную альтернативную стоимость своих требований. Аналогичным образом, менеджеру проще осознать те ситуации, в которых необходимо сотрудничество; в контексте ограниченного набора целей причины для такого сотрудничества могут не быть очевидными. Во многих ситуациях менеджеров можно извинить за чувство, что решения принимаются по прихоти их начальников, поскольку эти менеджеры просто не могут оценить картину общего распределения ресурсов, и у них нет понимания, в каком направлении движется компания. Этот логический вывод применим ко всем аспектам образования в сфере менеджмента, то есть, лучшее понимание функций компании дает отдельным сотрудникам более сбалансирование видение действий коллег; понимание стратегического планирования играет особенно важную роль для устранения ненужных конфликтов и связанных с ними воздействий на моральное состояние и производительность.
• Менеджер будет лучше понимать, какие (его или ее) потенциальные предложения смогут внести вклад в общий план; менеджер также будет в состоянии привести доводы в пользу того предложения, которое будет согласовываться с целями менеджмента более высокого уровня.
• Поскольку стратегии вырабатываются динамическим образом, те менеджеры, которые фактически вовлечены в процесс реализации стратегии компании, могут не осознавать саму стратегию, в рамках которой они действуют. Например, экономические реалии могут привести к изменениям в общих целях и критериях, применяемых для оценки результатов деятельности компании; нельзя считать само собой разумеющимся, что у менеджеров появится моментальное понимание измененной в данный момент стратегии компании.
Предприятие поддерживает эффективный обмен информацией, необходимой для оперативного и стратегического управления рисками, между Советом директоров, иными органами управления и структурными подразделениями.
Процедуры внутреннего контроля — действия, направленные на обеспечение принятия необходимых мер по снижению рисков, влияющих на достижение целей Предприятия.
Процедуры внутреннего контроля могут быть:
предупредительными — позволяющими не допустить наступление нежелательного события;
выявляющими (обнаруживающими) — для выявления наступившего нежелательного события;
директивными — способствующими наступлению желаемого события;
корректирующими — нейтрализующими последствия наступления нежелательного события;
компенсирующими — восполняющими слабые стороны имеющихся средств контроля.
Процедуры внутреннего контроля осуществляются на всех уровнях управления в соответствии с правилами, установленными локальными нормативными актами Предприятия.
Процедуры внутреннего контроля включают, в том числе:
согласование — одобрение документов работниками различных подразделений и уровней управления, наделенными соответствующими полномочиями;
авторизацию — получение работниками разрешения на совершение операции.
сверку — проверку полноты, точности, непротиворечивости и корректности информации, полученной из разных источников, в том числе контроль отсутствия расхождений между статьями бухгалтерского учета, учетными системами, данных учета Предприятия и его контрагентов;
арифметический контроль — проверку арифметической правильности расчетов, в том числе подсчет контрольных сумм, в финансовых, бухгалтерских и иных документах;
анализ отклонений — оценку степени достижения поставленных целей и выполнения планов на основе сравнения фактических показателей деятельности с плановыми показателями, прогнозами, данными предыдущих периодов, результатами деятельности конкурентов;
физический контроль сохранности активов — ограничение физического доступа к активам, помещениям, документам, надлежащее оборудование мест хранения активов, заключение договоров материальной ответственности;
инвентаризацию — выявление и описание фактического наличия и качественных характеристик активов и обязательств с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и сохранности активов Предприятия;
общие и специализированные контрольные процедуры информационных технологий (компьютерные контроли) — контроль доступа, целостности данных, внесения изменений в информационные системы.
Содержание конкретных контрольных процедур зависит от уровня управления и функциональной направленности, разрабатывается структурными подразделениями в соответствии с целями Предприятия и задачами структурного подразделения и устанавливается внутренними документами Предприятия.
Обязанности по разработке, документированию, внедрению, выполнению, мониторингу и совершенствованию процедур внутреннего контроля закрепляются в положениях о структурных подразделениях и должностных инструкциях работников Предприятия.
Под системой информационного обеспечения и обмена информацией понимается своевременная регистрация в учетных системах важных для деятельности Предприятия данных и обмен ими между структурными подразделениями, дочерними предприятиями и организациями, которые нуждаются в этих данных для эффективной работы.
Предприятие обеспечивает наличие полной, своевременной и адекватной информации о событиях и условиях, способных повлиять на принимаемые решения.
Предприятие создает надлежащую информационную систему, охватывающую все области его деятельности. Информация, внесенная в информационную систему, сохраняется в соответствии с принятыми процедурами.
Предприятие обеспечивает создание эффективных каналов обмена информацией в целях формирования у всех субъектов внутреннего контроля единого понимания принятых процедур внутреннего контроля, а также обеспечения их исполнения.
Некоторые эксперты по организационному поведению утверждают, что для компании полезно не столько само наличие плана, а скорее процесс его создания; этот процесс ведет к созданию и укреплению взаимоотношений между сотрудниками, а также к развитию должного отношения к работе, чего в противном случае могло и не быть. Помимо этой общей потенциальной выгоды компания получает выгоду от получения менеджерами навыков стратегического планирования, причем в нескольких отношениях.
• Отдельный менеджер получает возможность понять, каким образом работа его или ее подразделения вписывается в общую систему целей компании, и может в этом свете истолковывать корпоративные задачи. Выступающий за выделение ограниченных ресурсов менеджер начинает лучше понимает действительную альтернативную стоимость своих требований. Аналогичным образом, менеджеру проще осознать те ситуации, в которых необходимо сотрудничество; в контексте ограниченного набора целей причины для такого сотрудничества могут не быть очевидными. Во многих ситуациях менеджеров можно извинить за чувство, что решения принимаются по прихоти их начальников, поскольку эти менеджеры просто не могут оценить картину общего распределения ресурсов, и у них нет понимания, в каком направлении движется компания. Этот логический вывод применим ко всем аспектам образования в сфере менеджмента, то есть, лучшее понимание функций компании дает отдельным сотрудникам более сбалансирование видение действий коллег; понимание стратегического планирования играет особенно важную роль для устранения ненужных конфликтов и связанных с ними воздействий на моральное состояние и производительность.
• Менеджер будет лучше понимать, какие (его или ее) потенциальные предложения смогут внести вклад в общий план; менеджер также будет в состоянии привести доводы в пользу того предложения, которое будет согласовываться с целями менеджмента более высокого уровня.
• Поскольку стратегии вырабатываются динамическим образом, те менеджеры, которые фактически вовлечены в процесс реализации стратегии компании, могут не осознавать саму стратегию, в рамках которой они действуют. Например, экономические реалии могут привести к изменениям в общих целях и критериях, применяемых для оценки результатов деятельности компании; нельзя считать само собой разумеющимся, что у менеджеров появится моментальное понимание измененной в данный момент стратегии компании.
Таким образом, общекорпоративный масштаб овладения знанием о подходе к стратегическому планированию, а также о процессе его разработки, может иметь положительное влияние на распределение ресурсов внутри компании, содействуя минимизации ненужных конфликтов и обеспечивая общее «чувство направления». Для менеджеров было бы сложно ощущать себя частью команды, работающей для достижения общей цели, если эта цель для них неясна, и они не понимают, каким образом их индивидуальные действия помогают в ее достижении.
Мониторинг системы внутреннего контроля Мониторинг системы внутреннего контроля проводится в целях: оценки качества работы системы в конкретный период времени; определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на:
— достижение целей Предприятия;
— выяснения существенности этих ошибок;
— определения способности системы внутреннего контроля обеспечить выполнение поставленных перед ней задач;
— разработки мер по совершенствованию системы внутреннего контроля.
Процедуры мониторинга могут выполняться непрерывно либо в виде периодической оценки.
Мониторинг и формирование критериев оценки эффективности системы внутреннего контроля осуществляются субъектами внутреннего контроля.
Совет директоров и исполнительные органы Предприятия ответственны за создание надлежащей контрольной среды, внедрение культуры внутреннего контроля, поддержание высоких этических стандартов на всех уровнях деятельности Предприятия.
Совет директоров Предприятия и Комитет Совета директоров по аудиту отвечают за установление корпоративной политики Предприятия в области внутреннего контроля.
В рамках осуществления внутреннего контроля Ревизионная комиссия Предприятия осуществляет свою деятельность в соответствии с компетенцией, определенной Уставом Предприятия.
Председатель Правления Предприятия организует разработку и эффективное функционирование системы внутреннего контроля и управления рисками путем утверждения локальных нормативных актов о содержании и порядке реализации процедур внутреннего контроля подразделениями Предприятия по направлениям их деятельности.
Руководители и работники структурных подразделений по направлениям деятельности Предприятия несут ответственность за разработку, документирование, внедрение, выполнение, мониторинг и совершенствование процедур внутреннего контроля.
Департамент внутреннего аудита Аппарата Правления Предприятия (далее — Департамент) осуществляет независимую и объективную оценку эффективности системы внутреннего контроля на основе риск-ориентированного подхода и дает рекомендации по ее совершенствованию.
Организационная независимость Департамента обеспечивается:
1. Функциональной подотчетностью Департамента Комитету Совета директоров по аудиту и административной подотчетностью в составе Аппарата Правления Председателю Правления Предприятия.
2. Отсутствием ограничений в части:
— получения Департаментом любой информации о деятельности Предприятия;
— представления Департаментом результатов оценки системы внутреннего контроля и предложений по ее совершенствованию руководству Предприятия и Комитету Совета директоров по аудиту в соответствии с порядком, установленным локальными нормативными актами Предприятия;
— обеспечения Департамента необходимыми ресурсами для проведения внутренних аудиторских проверок, включая привлечение внешних консультантов (экспертов);
— поддержания и повышения профессиональной квалификации работников Департамента;
— включения профессиональных требований в трудовые договоры с работниками Департамента.
3. Невмешательством руководящих лиц Предприятия, структурных подразделений и работников Предприятия, не являющихся работниками Департамента, в решение поставленных перед Департаментом задач.
Объективность обеспечивается соблюдением работниками Департамента Кодекса профессиональной этики внутреннего аудитора3 и Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита.
Департамент сообщает о выявленных нарушениях Комитету Совета директоров по аудиту и исполнительным органам Предприятия в соответствии с порядком, установленным локальными нормативными актами Предприятия.
