Доходы бюджета Республики Беларусь

Доходы бюджета Республики Беларусь СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Общая характеристика доходов бюджета Республики Беларусь

2. Анализ платежей предприятий в бюджет, их роль в формировании доходов бюджета

3. Пути совершенствования формирования доходов бюджета Республики Беларусь Заключение Список использованных источников ВВЕДЕНИЕ В условиях переходной экономики усиливается роль бюджета в регулировании воспроизводственных процессов, происходит активизация всей системы бюджетных отношений. Бюджет становится одним из главных инструментов в проведении финансовой политики государства, а бюджетные методы регулирования — наиболее эффективными.

Путем бюджетного перераспределения валового внутреннего продукта формируется структура общественного производства и народнохозяйственные пропорции, адекватные рыночной системе хозяйствования.

Управляя бюджетным процессом, государство выстраивает бюджетные отношения, направляет, бюджетные потоки таким образом, чтобы обеспечить выполнение макроэкономических показателей, реализацию общенациональных программ, рыночных реформ, выравнивание уровней социально-экономического развития регионов.

В современной экономической литературе и периодической печати широко обсуждаются вопросы, посвященные отдельным проблемам составления и исполнения бюджета, чаще всего связанные с налогами, как основой доходной базы бюджета.

Государственный бюджет — это важнейший плановый и контрольный инструмент, посредством которого государство перераспределяет более двух третьей части национального дохода и более половины своих денежных средств. Через государственный бюджет правительство реализует экономическую и социальную, внутреннюю и внешнюю политику. От размера государственного бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость социального положения страны. Он может влиять на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальную сферу.

Центральным показателем государственного бюджета является величина его доходов. Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровня благосостояния страны. Сопоставление доходов государственного бюджета с его расходами позволяет определить сумму и уровень дефицита. Такая роль доходов государственного бюджета в жизни общества и государства обуславливает необходимость совершенствование методологии их формирования и прогнозирования разработки новых подходов в этом направлении.

В свою очередь, доходы бюджета формируются, в первую очередь, за счет платежей субъектов хозяйствования и граждан, поэтому платежи предприятий и организаций можно рассматривать, как центральное звено в формировании доходной части бюджета.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы на основании учебной литературы, периодических изданий и статистического материала изучить доходы государственного бюджета в условиях рыночной экономики; выявить положительные тенденции в формировании финансовых ресурсов на уровне государства; дать оценку степени участия предприятий в формировании бюджета и определить основные направления совершенствования доходной части государственного бюджета.

Предполагается решение следующих задач:

— охарактеризовать доходы бюджета Республики Беларусь;

— проанализировать платежи предприятий в бюджет, определить их роль в формировании доходов бюджета;

— выявить пути совершенствования формирования доходов бюджета Республики Беларусь.

Для раскрытия темы потребовалась проработка ряда научных изданий. Также была использована учебная и методическая литература, нормативные акты и материалы средств массовой информации по теме курсовой работы.

1. Общая характеристика доходов бюджета Республики Беларусь Доходы бюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих отношений служат различного вида платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материальновещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой — выступают объектом дальнейшего распределения, сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения [18, c. 118].

Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых в обществе экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы предприятий являлось государство, доходы бюджета в основном базировались на денежных накоплениях этих предприятий. Переход на рыночные системы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений. Она стала строиться на базе налоговых платежей; взаимоотношений предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

При формировании доходов основного финансового плана государства (регионов) возникают финансовые взаимоотношения между участниками процесса. Это дает основание рассматривать доходы как экономическую категорию — совокупность денежных отношений по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет. Такие отношения всегда имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода.

Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намечаемых задач и др. Однако в любом случае главное назначение мобилизованных доходов — создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов — покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. В этом заключается не только фискальное назначение доходов, но и их стимулирующая функция, обеспечивающая расширение материальной основы их роста, укрепление доходной части бюджета. В экономической литературе выделяют следующие основные принципы формирования доходов государства:

Обусловленность конкретных видов платежей, существующими

экономическими и социально — политическими факторами, постоянным

совершенствованием системы бюджетных доходов в соответствии с

потребностями развития экономики. Установление платежей в бюджет в

размере, необходимом для полного обеспечения закономерных темпов

роста экономики и реализации социальных программ;

Обязательное изъятие (полное или частичное) в бюджет, которое не связано с трудовыми усилиями предприятия.

Эти принципы обусловлены методами хозяйства, формами собственности, активной ролью бюджета, стимулирующие производство в регулирующих народно — хозяйственных пропорциях [18, c. 119].

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.

Обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде разных налогов и сборов.

Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

Все источники поступлений в бюджет можно сгруппировать по таким важнейшим признакам, как:

— форма изъятия платежей;

— субъекты их уплаты;

— сфера деятельности, отрасль, ведомство;

— объект обложения и др.

Соответственно по форме, методам изъятия и содержанию все доходы бюджета можно разделить на налоговые и неналоговые. Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жесткой регламентацией нормативов изъятия денежных средств в распоряжение государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству вальировать размерами изъятия денежных средств. При переходе к рынку увеличивается доля налоговых платежей в общем объеме бюджетов. Это вызвано спецификой рыночных отношений, предпологающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и взимаемых в бюджет налогов.

В зависимости от плательщика, доходы можно разделить на две группы. Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т. е. предприятий, организаций, других коммерческих структур, а вторую от физических лиц. Первая группа платежей (в виде налогов, сборов, неналоговых доходов) преобладает в доходах бюджета и республики. Одновременно увеличивается доля платежей в результате расширения объектов налогообложения, а также роста доходов отдельных групп граждан. Четко выраженной становится тенденция расширения объектов обложения юридических и физических лиц за счет включения в налогооблагаемый оборот имущества, земли, природных ресурсов и др. [20, c. 108].

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т. п.). Платежи зависят также от вида предприятий, формы его управления, организации коммерческой деятельности.

Особое значение имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относятся: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные ресурсы, земля, ФОТ, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленной стоимости) и др.

Доходная часть бюджета Республики Беларусь, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.

В Республике Беларусь на начало 90-х годов пришелся переходный период от командной экономики к смешанной, характеризующейся развитием рыночной инфраструктуры, конкуренцией, разгосударствлением, созданием различных форм хозяйствования, и сопровождавшиеся спадом производства, разрывом хозяйственных связей предприятий, снижением инвестиционной активности [20, c. 109].

Первый самостоятельный бюджет Республики Беларусь был составлен на 1991 г. исходя из принятой Верховным Советом БССР в июле 1990 г. Декларации о государственном суверенитете Белорусской Советской Социалистической Республики. В нем отражались следующие показатели: объем республиканского бюджета по доходам и расходам и предельный размер бюджетного дефицита, нормативы отчислений в союзный бюджет и бюджеты областей республики и г. Минска и др.

Местные бюджеты утверждались местными Советами и включались в консолидированный (сводный) бюджет республики. В бюджете на 1991 г. еще отражались взаимоотношения с союзным бюджетом по поводу передачи в него части налога на прибыль предприятий и организаций союзного и республиканского подчинения (22%), налога с продажи (30%), других неналоговых поступлений от деятельности предприятий, объединений и организаций союзного управления, а также средств по взаиморасчетам.

Особенностью бюджета 1991 г. явилось полное зачисление в бюджет республики налога с оборота и подоходного налога с населения, поступающих на ее территории. Это было результатом сокращения передаваемых центру функций и принятия правительством мер по укреплению доходной базы государственного бюджета Белорусской ССР.

В доходной части бюджета планировались и целевые поступления. В частности, в связи с ограниченностью средств в бюджете и необходимостью проведения в 1991 г. неотложных мероприятий предусматривались поступления в фонд финансирования республиканских и региональных социальных программ за счет привлечения в этот фонд до 40% амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов государственных предприятий и организаций союзного республиканского и местного подчинения. Плановая сумма поступлений определялась на уровне 2,2% от всех доходов государственного бюджета. Средства указанного фонда предусматривалось направить на строительство жилья, объектов социальной сферы, строительство новых и расширение действующих предприятий по выпуску товаров народного потребления, других предприятий приоритетных отраслей хозяйства, повышение заработной платы работникам народного образования, здравоохранения и культуры.

Кроме того, был введен целевой чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В бюджете отражались поступления средств государственного социального страхования в связи с уменьшением тарифов с 37 до 26% - 1,3 млрд руб., или 22% доходов республиканского бюджета [15, c. 78].

Законом «О Государственном бюджете Белорусской ССР на 1991 год» предусматривались отчисления в местные бюджеты областей и г. Минска от общегосударственных налогов и доходов: от налога с оборота — по дифференцированным нормативам; от прибыли предприятий и организаций союзного и республиканского подчинения — 12%; от поступлений по реализации государственного внутреннего выигрышного займа — 50%. Для укрепления доходной базы местных бюджетов отдельным областям передавался почти весь контингент налога с оборота, поступающего на их территории. Например, Минской области норматив отчислений от налога с оборота устанавливался в размере 94,5%, Гродненской — 99,9%.

В 1991 г. Министерство финансов республики утвердило классификацию доходов и расходов республиканского и местных бюджетов Республики Беларусь, что позволило упорядочить составление и исполнение бюджета, унифицировать бюджетную документацию, формы отчетности.

Однако более глубокие изменения в бюджете происходят с 1992 г. Они связаны с принятием ряда законодательных актов, регламентирующих бюджетный процесс. Прежде всего, имеется в виду Закон «О бюджетной системе Республики Беларусь», Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», ряд законов о налогах [15, c. 79].

Изменения в экономических и социальных процессах, вызванные политической и экономической самостоятельностью республики, реформами трансформационного периода, выразились в специфике доходной и расходной частей бюджета 1992 г.

Начиная с этого времени формирование доходной части бюджета стало осуществляться на основе собственного налогового законодательства, введенного в действие с 1 января 1992 г., которое предусматривало гарантии независимости республики как суверенного государства в формировании собственных доходов и защиту ее экономических интересов. Переход к рыночным отношениям диктовал необходимость замены прямого налогообложения косвенным. Новая налоговая система предусматривала отмену налога с оборота, ориентированного на применение фиксированных розничных и оптовых цен и их государственное регулирование. Вводился механизм налогообложения, применяемый в европейских странах, в котором функционирует система косвенных налогов, включающая налог на добавленную стоимость и акцизы.

С 1 января 2009 года вступил в силу Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Его разработка была продиктована необходимостью обеспечить полное системное регулирование правовых норм, на основе которых осуществляется бюджетный процесс.

Сферой правового регулирования Бюджетного кодекса определены отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В состав Кодекса вошли нормы действовавших ранее законов в этой сфере — в значительно расширенном и актуализированном виде, и введены новые положения, необходимые для решения вопросов, стоящих в настоящее время перед экономикой.

В Кодекс включены нормы, регулирующие основные положения составления, рассмотрения, утверждения и исполнения местных бюджетов, что дает возможность для совершенствования системы межбюджетных отношений, повышения ответственности и заинтересованности местных органов власти в эффективности использования бюджетных средств.

В рамках систематизации бюджетного законодательства в Бюджетном кодексе пересмотрен понятийный аппарат, терминология изложена в соответствии с Конституцией Республики Беларусь и актами Президента Республики Беларусь. Учтена практика применения Закона Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах», других законодательных актов, регулирующих вопросы бюджетных отношений, и положительный опыт формирования бюджетного законодательства в странах СНГ и других государствах.

На постоянной основе установлено разграничение доходных источников и расходных полномочий между бюджетами разного уровня бюджетной системы Республики Беларусь на основе сбалансированности доходов и расходов местных бюджетов и с учетом закрепленных за ними функций.

В отдельный раздел Бюджетного кодекса выделены вопросы межбюджетных отношений, включая формы финансовой помощи нижестоящим бюджетам, условия и порядок ее предоставления.

С учетом допустимых параметров финансовой безопасности Республики Беларусь в законопроекте установлены основные нормы в области заимствований местных бюджетов.

В Кодекс включены вопросы формирования бюджета в разрезе бюджетных программ и в состав бюджетной классификации включена программная классификация расходов бюджета. Функциональная классификация расходов бюджета по разделам и подразделам устанавливается согласно приложению к Кодексу.

Предусмотрено внедрение метода среднесрочного финансового планирования (3-х летнее бюджетное планирование) и других современных подходов бюджетной политики.

Нормы Кодекса учитывают опыт применения бюджетного законодательства в странах СНГ и современные методологические подходы к его разработке, гармонизированы с бюджетным законодательством в рамках Союзного государства и ЕврАзЭС.

Столь серьезное обновление правовой базы бюджетных отношений потребовало значительного пересмотра или актуализации положений нормативных правовых актов, содержащих нормы бюджетного законодательства [1, c. 13].

Согласно Плану мероприятий Правительства для приведения действующего законодательства в соответствие с положениями Бюджетного кодекса Республики Беларусь, Министерством финансов были разработаны и приняты нормативно-правовые акты:

1) Декрет Президента Республики Беларусь № 6 «О внесении дополнений и изменений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь»;

2) Указ Президента Республики Беларусь № 241 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь по вопросам бюджетных отношений и признании утратившими силу некоторых указов Президента Республики Беларусь»;

3) постановление Совета Министров Республики Беларусь № 183 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь по вопросам бюджетных отношений и признании утратившим силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13 марта 2001 г. № 332».

4) Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам бюджетных отношений».

2. Анализ платежей предприятий в бюджет, их роль в формировании доходов бюджета Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.

Принципиально важным является то, что упрощение налоговой системы не является разовым шагом, а эта работа носит планомерный характер. Соответствующие мероприятия в данном направлении последовательно прорабатываются в рамках созданной Правительством Республики Беларусь межведомственной рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы и реализуются в налоговом законодательстве.

Работа по упрощению налоговой системы проводится комплексно и включает в себя следующие мероприятия.

1. Сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин). За период 2006 — 2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

С 1 января 2009 года в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий по дальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощению налогообложения. В их числе [6, c. 32]:

— уменьшение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента выручки;

— установление единых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере 5%;

— уменьшение с 5 до 3 процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

— исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат только здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.

С 1 января 2009 года в отношении доходов физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 12 процентов вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы ставок от 9 до 30 процентов. Для индивидуальных предпринимателей установлена единая ставка подоходного налога в размере 15 процентов. Одновременно был увеличен размер стандартного налогового вычета до 250 тыс. руб. в месяц в отношении доходов, не превышающих 1,5 млн руб. в месяц.

Установление единой ставки подоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенное упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.

В общую систему налогообложения налогом на прибыль включены доходы юридических лиц от реализации (погашения) ценных бумаг.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 30 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги.

2. Повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения. В 2008 — 2009 годах реализован комплекс мероприятий, позволяющих предприятиям и предпринимателям, размер годовой выручки у которых не превышает 3,5 млрд. рублей, применять упрощенную систему налогообложения, суть которой заключается в возможности платить один налог по ставке 8% от валовой выручки (5% - для предприятий, расположенных в сельских населенных пунктах и малых городах). В рамках упрощенной системы налогообложения действует также упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности [6, c. 33].

Упрощенный порядок налогообложения применяется также при реализации индивидуальными предпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам, при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности.

Обеспечено дальнейшее упрощение порядка взимания экологического налога:

— из состава объектов обложения налогом исключены объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

— введено обложение налогом объемов производимых и (или) импортируемых товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, что позволило исключить требование об уплате экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов;

— отменен налог с объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов, объемов захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год.

3. Завершение кодификации налогового законодательства и введение в действие Особенной части Налогового кодекса.

С 1 января 2010 года вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса, ставшая единым налоговым законом, который объединил в себе порядок применения всех республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу в ней установлены все обязательные элементы налогообложения, такие как состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сборов (пошлин), сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

Ее введение в действие позволяет повысить стабильность и прозрачность налогового законодательства, сократить количество документов по вопросам налогообложения, применяемых в Республике Беларусь, а также реализовать мероприятия по дальнейшему упрощению налоговой системы:

4. Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования.

В этих целях плательщикам дана возможность предоставления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, отменена обязанность подачи «пустых» деклараций (расчетов) при отсутствии объектов налогообложения, значительно сокращено количество случаев представления в налоговые органы сведений и документов. Такие сведения и документы налоговые органы напрямую получают от уполномоченных органов и организаций по принципу «одного окна».

С 1 января 2009 года вступил в силу Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Его разработка была продиктована необходимостью обеспечить полное системное регулирование правовых норм, на основе которых осуществляется бюджетный процесс.

Сферой правового регулирования Бюджетного кодекса определены отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Исполнение бюджета в 2009 году определялось негативным влиянием мирового финансово — экономического кризиса на экономику республики [6, c. 34].

Объем ВВП за 2009 год составил 100,2% к уровню 2008 года, производство промышленной продукции — 97,2%, сельского хозяйства — 101,3%, инвестиций в основной капитал — 108,6%, объем внешней торговли товарами и услугами — 70,1%. Инфляция на потребительском рынке составила 110,1% (декабрь 2009 года к декабрю 2008 года).

Снижение экономической активности обусловило сокращение поступлений в бюджет страны. В 2009 году в консолидированный бюджет поступило 62 807,6 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее — ФСЗН). В реальном выражении это на 15,4% меньше (скорректировано на индекс потребительских цен), чем за 2008 год. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП составил 45,9% (в 2008 году — 50,6%).

Основными доходными источниками консолидированного бюджета были НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Их доля в доходах консолидированного бюджета составила 45,1%. При этом 19,2% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 12,7% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Взносы на государственное социальное страхование составили 25,2% всех доходов консолидированного бюджета, таблица 2.1.

Таблица 2.1 Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за 2008;2009 годы, %

В условиях сокращения доходов консолидированного бюджета в 2009 году по сравнению с 2008 годом были ограничены расходы бюджетных организаций на оплату услуг транспорта, связи, закупок для текущей деятельности, текущие ремонты в бюджетных организациях. В результате текущие расходы консолидированного бюджета за 2009 год были на 12,6% (в реальном выражении) ниже уровня 2008 года. В структуре расходов бюджета в разрезе экономической классификации текущие расходы занимали 74,7%, в том числе расходы на заработную плату рабочих и служащих и начисления на нее — 18,4%, обслуживание государственного долга — 1,7%.

В 2009 году были сокращены расходы на приобретение товаров длительного пользования и капитальные ремонты, на финансирование государственной инвестиционной программы, при этом обеспечено первоочередное финансирование объектов, ввод в действие которых был запланирован в 2009 году. В целом капитальные расходы за 2009 год профинансированы на 23,9% меньше уровня 2008 года, а их доля в расходах бюджета составила 17,5%.

В 2009 году консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 958,3 млрд. рублей, или 0,7% к ВВП (в 2008 году профицит составлял 1852 млрд. рублей, или 1,4% к ВВП).

Расходы консолидированного бюджета (без учета ФСЗН) в 2009 году сложились на 52,2% из расходов республиканского бюджета и 47,8% - расходов местных бюджетов. Удельный вес доходов республиканского бюджета (без ФСЗН) в доходах консолидированного бюджета в 2009 году составил 65,7%.

Доходы республиканского бюджета за 2009 год с учетом Фонда социальной защиты населения составили 46 818,8 млрд. рублей, расходы — 46 326,2 млрд. рублей, профицит — 492,6 млрд. рублей (0,4% к ВВП).

Таблица 2.2 Консолидированный бюджет Республики Беларусь,

млрд. рублей

Таким образом, в доходной части бюджета 2009 г. 6,9% составляют поступления от выплат подоходного налога. 9,1% - это неналоговые поступления, т. е. пени, штрафы и прочие доходы. Следовательно, оставшиеся 84% - это налоговые платежи юридических лиц, т. е. именно такую долю доходов бюджета составляют платежи предприятий и организаций. Следует отметить, что в предыдущем году эта доля составляла 87%, т. е. доля платежей предприятий и организаций снижается, что вызвано сокращением налоговых платежей как по количеству, так и по сумме.

В 2009 г. 9,1% неналоговых платежей также в большей степени выплачена предприятиями и организациями и таким образом, можно утверждать, что доходная часть бюджета страны более чем на 90% зависит от уровня платежей субъектов хозяйствования, их которых большая часть приходится на налоговые платежи.

При таких пропорциях поступлений роль платежей юридических лиц более чем велика, поскольку именно она обеспечивает возможность наполнения бюджета.

Уплата налогов, сборов, пошлин юридическими лицами производится из разных источников. доход бюджет формирование Часть из них — косвенные налоги и отчисления — формируют отпускную цену товара или услуги у производителя и уплачиваются непосредственно за счет выручки от реализации. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж автомобильного топлива, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автодорог, акцизы, отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и целевые сборы.

Вторую группу составляют налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг: отчисления в фонд занятости, платежи за землю, налог за пользование природными ресурсами, отчисления в инновационный фонд.

Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, налог на приобретение транспортных средств, транспортный сбор, местные налоги и сборы.

Таким образом, юридические лица, обеспечивая положительный финансовый результат своей деятельности, обеспечивают функционирование государственных финансов. В связи с этим достаточно актуальным как для юридических лиц, так и для государства является понятие налоговой нагрузки. Фактически, поиск компромисса финансовых интересов государства и предприятий происходит всегда.

Известные закономерности позволяют на определенных этапах развития экономики снижать или повышать эту налоговую нагрузку, тем самым обеспечивая влияние государства на деятельность субъектов хозяйствования в той или иной сфере. С другой стороны стремление предприятий к сокращению налогового бремени также позволяет им оказывать опосредованное влияние на финансовую политику государства. Следовательно, все субъекты бюджетных (налоговых) отношений заинтересованы в создании неких паритетных условий, устраивающих все стороны.

В созданной бюджетной системе ведущую роль платежей предприятий в создании финансовой системе государства невозможно отменить или снизить, поскольку других надежных источников налоговых платежей у государства нет. Поэтому, в качестве вывода, можно утверждать, что развитие существующих предприятий, а также увеличение их количества, общее улучшение их финансового положения — это прямой интерес государства и этот интерес полностью совпадает с интересами предприятий.

3. Пути совершенствования формирования доходов бюджета Республики Беларусь Поскольку именно налоговые платежи являются основой формирования доходной части бюджета государства, то именно это направление в первую очередь подлежит совершенствованию. Эту проблему можно рассматривать с двух сторон: со стороны предприятия и со стороны государства. Каждое предприятие в отдельности стремится оптимизировать налоговые платежи. Наиболее доступным способом оптимизации является налоговое планирование, начинать которое следует с определения общего уровня налоговой нагрузки.

Рассмотрим проблему общего уровня налоговой нагрузки. Прежде всего отметим, что само понятие налоговой нагрузки требует уточнения. Показатели фактически уплаченных и начисленных налогов заметно различаются. Превышение текущих обязательств над выплатами (приводящее к накоплению налоговой задолженности) свидетельствует либо о завышенности налоговых ставок, либо о мягкости бюджетных ограничений (когда власти прощают нарушителей). Для предприятия важно и то, сколько оно платит в бюджет, и то, насколько оно обременено долгами, то есть имеют значение оба определения налоговой нагрузки. Еще сильнее расхождение между номинально подлежащими уплате и фактически начисленными налогами (возникающее в результате занижения налоговой базы, или уклонения). Величина номинальной налоговой нагрузки важна, поскольку именно это бремя ложится на законопослушных налогоплательщиков, а значительный разрыв между номинальными и эффективными (с учетом уклонения) налоговыми ставками серьезно искажает условия конкуренции, причем ставит в выигрышное положение тех, кто нарушает закон [14, c. 29].

Известно, что, согласно неоклассическим моделям, долгосрочные темпы экономического роста не зависят от показателей фискальной политики: снижение налогов может дать здесь лишь краткосрочный положительный эффект. Данный вывод остается в силе независимо от того, сопровождается ли снижение налогов сокращением расходов или оно финансируется за счет заимствований. Согласно моделям эндогенного роста, налоги влияют на его долгосрочные темпы за счет снижения отдачи на капитал и трудовые усилия, однако подобный эффект может быть как отрицательным, так и положительным. Общий характер связи между налоговой нагрузкой и экономическим ростом в моделях данного класса зависит от оценки продуктивности государственных расходов. В ряде эмпирических исследований показано, что многие виды предоставляемых государством услуг или осуществляемых им расходов оказывают значимое положительное влияние на развитие экономики. К числу наиболее эффективных направлений бюджетных расходов относятся: обеспечение безопасности и законности, предоставление услуг всеобщего образования, инвестирование в развитие инфраструктуры — задачи, которые частный сектор не берется в полной мере решать самостоятельно. Анализ моделей эндогенного роста, учитывающих положительное влияние государственных расходов на эффективность частного сектора и/или на накопление человеческого капитала, позволяет сделать вывод о существовании оптимальных «размеров государства» (то есть отношения расширенного бюджета к ВВП), выраженных в зависимости от характера предполагаемого влияния величиной доходов либо расходов. Такой оптимум обеспечивает компромисс между бременем налогообложения и выгодами от предоставления общественных благ, а отклонения от оптимальных размеров бюджета как в одну, так и в другую сторону оказываются равно нежелательными, приводя в обоих случаях к замедлению экономического роста.

Ни в одном теоретическом исследовании не было получено надежных оценок оптимального уровня налогообложения или бюджетных расходов. За последние 15 лет было проведено множество межгосударственных исследований факторов роста с использованием самых тонких методов эконометрического анализа. Один из главных выводов состоит в том, что наличие огромного числа оказывающих воздействие на результат и тесно взаимосвязанных переменных обусловливает сравнительную неустойчивость полученных результатов: в зависимости от набора рассматриваемых факторов, временного периода и выборки стран оценка роли определенной переменной может заметно меняться. Такая ситуация способствовала развитию «метаисследований», в которых делается попытка формальными или неформальными методами выделить наиболее устойчивые связи. В число факторов, продемонстрировавших устойчивое влияние на темпы роста, следует включить:

— исходный уровень душевого ВВП (при прочих равных условиях бедные страны растут быстрее);

— качество институтов (защищенность прав собственности, исполнение законов и т. п.);

— качество экономической политики государства и бюрократического аппарата;

— степень открытости экономики;

— некоторые показатели качества «человеческого капитала» (например, продолжительность жизни).

Отсутствие (или слабость) эмпирической связи между экономическим ростом и «размерами государства» при теоретически обоснованном наличии его оптимальных размеров свидетельствует о том, что-либо экономический рост вообще нечувствителен к уровню налогообложения, либо фактические показатели налоговой нагрузки в среднем находятся близко к оптимуму. В первом случае ускорить рост за счет снижения налогов вообще невозможно. Во втором случае это реально только в тех странах, где налоговая нагрузка чрезмерна (намного больше, чем в сопоставимых по душевому доходу странах). Только тогда снижение налоговой нагрузки целесообразно, а при сравнительно низком уровне налогообложения его дальнейшее уменьшение может даже оказаться вредным [14, c. 29].

Следовательно, проблема каждого предприятия становится проблемой государственной. Однако, не стоит забывать, что интересы предприятия не могут в корне отличаться от интересов всего государства в целом. Естественные различия интересов, находящихся в определенных пределах, не могут являться неразрешимым антагонизмом. По нашему мнению решение задачи налоговой нагрузки на каждом предприятии в отдельности скажется на решении этой проблемы в государственном масштабе, что приведет к выходу на второй этап.

Анализируя доходы и расходы государственного бюджета Республики Беларусь за 2008 — 2009 гг., можно определить основные особенности его развития:

1. Усиление централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете, что выражается, например, включенностью различных фондов целевого назначения в государственный бюджет.

2. Поддержание социальной направленности системы финансирования расходов государственного бюджета.

3. Наличие недостаточно рациональной структуры доходов и расходов бюджета.

4. Устойчивый рост бюджетного дефицита и государственного долга, а также преобладание внешних источников их финансирования.

Кроме того, существенным фактором является значительное увеличение внешнего долга. Данное явление связано с мировым финансовым кризисом, однако оно еще долгое время будет оказывать существенное влияние на финансы государства, поскольку средства, направленные на обслуживание внешнего долга — это средства, которые не были вложены в здравоохранение, образование, культуру и другие отрасли экономики. Следовательно, — обслуживание внешнего долга — это отрицательный фактор и чем выше внешний долг, тем сильнее его негативное влияние на экономику страны. Еще одним следствием данного обстоятельства является то, что государство будет стремиться к увеличению доходной части бюджета с тем, чтобы внешний долг составлял бы в итоге не слишком большую часть расходов или, проще говоря, чтобы бюджету было легче обслуживать внешний долг.

Значительное влияние будет в будущем оказывать на финансовую систему вступление Беларуси в Таможенный союз с Россией и Казахстаном. Предполагается, что данный вид интеграции позволит Беларуси получить свободный доступ на рынки этих стран, а также доступ к ресурсам на условиях полного равноправия субъектов хозяйствования. Однако, следует учитывать также и то, что и на рынок Республики Беларусь получают свободный доступ предприятия России и Казахстана. Объективно данное явление безусловно имеет положительную направленность в виде усиления конкуренции, однако на первоначальном этапе конкуренция может быть н ев пользу отечественных предприятий. В любом случае пребывание Республики Беларусь в таможенном союзе будет оказывать прямое влияние на состояние финансовой системы государства, в том числе на объем доходной части бюджета.

Вступление в таможенный союз и увеличение внешнего долга — это два взаимоисключающих обстоятельства, каждый из которых окажет свое влияние (положительное и отрицательное) на формирование доходов бюджета в долгосрочной перспективе. Степень их влияния на бюджет страны будет определяться эффективностью финансовой политики государства и в разные периоды времени может быть разным.

Кроме того, дальнейшее развитие государственного бюджета требует совершенствования основных направлений бюджетного регулирования, среди которых можно выделить следующие:

1. Применение более прогрессивных методов планирования и прогнозирования, переход к многовариантному составлению проекта бюджета; повышение обоснованности макроэкономических показателей как основы планирования доходов бюджета;

2. Проведение реструктуризации доходов бюджета с целью поиска оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, доходов бюджета и целевых фондов; усиление роли рыночных источников в формировании доходов бюджета (поступлений средств от приватизации государственной собственности, продажи принадлежащих государству акций и др.);

3. Совершенствование налогового планирования, использование методов оптимизации налоговой нагрузки; укрепление и развитие законодательных основ налогообложения, сокращение многочисленных инструкций, указов и декретов, регулирующих систему налогообложения.

Определение приоритетов и направлений расходования бюджетных ресурсов, их размера требует реализации ряда мероприятий с целью повышения эффективности государственных расходов. В частности, необходимо:

1. Усилить приоритетность в выборе направлений и объектов финансирования за счет средств государственного бюджета, а также роль собственных источников в обеспечении текущей деятельности предприятий и организаций.

2. Разработать и усовершенствовать механизм предоставления адресных субсидий для населения и организаций.

3. Разработать механизм перевода убыточных отраслей на хозяйственный расчет и самофинансирование; расширение действия рыночных механизмов в реальном секторе экономики с постепенной отменой дотаций. Снизить бюджетное финансирование отраслей хозяйства за счет сокращения государственного сектора экономики в результате приватизации объектов государственной собственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доходы бюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих отношений служат различного вида платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материальновещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

При формировании доходов основного финансового плана государства (регионов) возникают финансовые взаимоотношения между участниками процесса. Это дает основание рассматривать доходы как экономическую категорию — совокупность денежных отношений по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет.

Доходная часть бюджета Республики Беларусь, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.

В доходной части бюджета 2009 г. 6,9% составляют поступления от выплат подоходного налога. 9,1% - это неналоговые поступления, т. е. пени, штрафы и прочие доходы. Следовательно, оставшиеся 84% - это налоговые платежи юридических лиц, т. е. именно такую долю доходов бюджета составляют платежи предприятий и организаций. 9,1% неналоговых платежей также в большей степени выплачена предприятиями и организациями и таким образом, можно утверждать, что доходная часть бюджета страны более чем на 90% зависит от уровня платежей субъектов хозяйствования, их которых большая часть приходится на налоговые платежи.

Дальнейшее развитие государственного бюджета требует совершенствования основных направлений бюджетного регулирования, среди которых можно выделить следующие:

1. Применение более прогрессивных методов планирования и прогнозирования, переход к многовариантному составлению проекта бюджета; повышение обоснованности макроэкономических показателей как основы планирования доходов бюджета;

2. Проведение реструктуризации доходов бюджета с целью поиска оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, доходов бюджета и целевых фондов; усиление роли рыночных источников в формировании доходов бюджета (поступлений средств от приватизации государственной собственности, продажи принадлежащих государству акций и др.);

3. Совершенствование налогового планирования, использование методов оптимизации налоговой нагрузки; укрепление и развитие законодательных основ налогообложения, сокращение многочисленных инструкций, указов и декретов, регулирующих систему налогообложения.

Кроме того, совершенствование расходов бюджета также оказывает влияние на его доходную часть.