Таким образом, официально получили юридическое закрепление термин и должность «консультант по налогам и сборам», открыт путь широкой подготовки через учебные заведения разного уровня лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам. Одновременно возникла не только потребность, но и право налогоплательщиков юридических лиц приглашать на работу консультантов по налогам и сборам, включать их в штат, организовывать налоговая координация и налоговое планирование через создаваемые отделы и другие структурные подразделения. Приказом Министерства образования России от 02 марта 2000 года № 686 была утверждена специальность «Налоги и налогообложение», началась подготовка специалистов по налогообложению в высших учебных заведениях. В сентябре 2000 года пять российских вузов в Москве начали подготовку сертифицированных налоговых консультантов по программам, утвержденным Министерством РФ по налогам и сборам. [5].
За 2000;2001 учебный год квалификационный аттестат «Консультант по налогам и сборам» получили первые 700 специалистов. Последний этап в развитии налогового консультирования в РФ, длящийся по сей день, развитие института налогового консультирования по пути саморегулирования. Он начался, когда для содействия процессу подготовки законодательных основ и необходимых условий деятельности института налогового консультирования в 2002 году была зарегистрирована Палата налоговых консультантов России (ПНК) в форме некоммерческого партнерства (с 2005 года — Межрегиональная общественная организация «Палата налоговых консультантов»). По сути, предшественницей ПНК была ЦКНК МНС России, но, в данном случае, произошло отделение института налогового консультирование от государства. В настоящее время к основным целям деятельности Палаты налоговых консультантов России можно отнести: развитие профессионального налогового консультирования в России, защита интересов и информационная поддержка налогоплательщиков, подготовка, переподготовка и повышение квалификации профессиональных налоговых консультантов (их в России уже более 7 тысяч); объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся налоговым консультированием. Налоговые консультанты в РФ ждут начала следующего этапа законодательного регулирования деятельности по налоговому консультированию в РФ. Проект закона «О налоговом консультировании» с 2001 года находятся на рассмотрении, периодически перерабатывается, но не принят и по сей день. [1;47].
Координация национальных налоговых систем происходит как на неформальном, так и па формальном уровне. Неформальная координация состоит в нерегулярном взаимодействии налоговых органов отдельных стран с целью изучения опыта решения отдельных проблем в налоговой сфере и обмене информацией о налогоплательщиках, прежде всего для противодействия уклонению от налогообложения. Формальная координация имеет форму встреч представителей государств на высшем уровне с целью проведения консультаций относительно проектов изменений в налоговые законодательства для устранения взаимных негативных последствий от их реализации. Для экономически развитых стран формальную координацию на международном уровне выполняет комитет в фискальных делах ОЭСР. Консультационная и координационная деятельность Международного валютного фонда содействовала стремительному внедрению в налоговые системы стран мира НДС. 9].
Теперь координация национальных налоговых политик направлена на регулирование сферы электронной коммерции, на предотвращение губительной налоговой конкуренции в результате злоупотребления налогоплательщиками механизмами международной налоговой оптимизации. Для стран Европей-ского союза по-прежнему актуален процесс гармонизации национальных налоговых систем государств — членов ЕС, на развитие которого в достаточ-но сильной степени влияют как информационная, так и финансовая глобали-зация (соответственно, необходима координация усилий стран ЕС в сфере налогообложения электронных трансакций, а также в области налогообложе-ния доходов от банковских сбережений).
Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правительством и правительством провинций. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28% всех доходов составляют трансферты — средства, передаваемые центральным правительством провинциям в целях компенсации несоответствия между их потребностями в средствах и имеющимися в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Онтарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20%, а в провинциях менее богатых — более 40%. [14].
Заключение
.
Правовое регулирование налогов и сборов в ЕС обусловлено наличием нескольких факторов. Во-первых, можно выделить принципиальное различие между сферами прямого и косвенного налогообложения в ЕС, каждая из которых имеет свою специфику регулирования на наднациональном уровне. Во-вторых, администрирование в сферах прямого и косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС регулируется на уровне ЕС, исходя из целей и задач, актуальных для интеграции государств-членов ЕС. Применительно к первому фактору следует отметить, что если в случае косвенного налогообложения существует гармонизация налоговых систем государств-членов ЕС, то в области прямого налогообложения осуществляется процесс координации. При осуществлении координации налоговых систем Комиссия ЕС издает Сообщения, которые посвящены конкретным проблемам налогообложения, и относящиеся к так называемым нормам «мягкого права». И поскольку «мягкое право» является индикатором правового убеждения, постольку его правовое качество выражается в рамках традиционных, признанных сообществом государств источников права. Зачастую оно может быть использовано для толкования традиционных источников права. Кроме того, его действие обусловлено значением для правоприменения. Еще в 1967 году была принята Программа Комиссии ЕЭС по гармонизации прямых налогов, в которой определялся следующий перечень задач: — устранение всех налоговых барьеров для перемещения капитала, единого рынка и расширения инвестиций; - обеспечение налогового нейтралитета корпоративных операций по реструктуризации и трансграничным слияниям; - обеспечение условий для реализации принципа равной конкуренции в сфере инвестиций с помощью выравнивания налоговых стимулов и методов исчисления налогов; - устранение различий между налогами, взимаемыми с активов компаний, инкорпорированных в государствах-членах; - создание единообразной налоговой базы налога на корпорации и метода исчисления прибыли; - сближение ставок налога на корпорации государств-членов; - координация способов проведения налоговых проверок и взимания налогов; - устранение двойного налогообложения, которое не может быть достигнуто в процессе гармонизации .
Вместе с тем этим инициативам не суждено было сбыться, поскольку государства-члены ЕС неоднократно выражали свою позицию сохранения фискального суверенитета в сфере прямого налогообложения. Таким образом, вместо гармонизации прямого налогообложения в ЕС в настоящее время осуществляется координация налоговых систем государств-членов ЕС, что с одной стороны позволяет сохранить фискальный суверенитет государств, с другой — посредством норм мягкого права воздействовать на формирование налоговых политик государств-членов. В частности, общая стратегия налоговой политики ЕС содержится в Сообщении Комиссии ЕС от 23 мая 2001 года о «Налоговой политике в ЕС — приоритеты на будущие годы». В этом сообщении Комиссия ЕС указала, что не существует необходимости в гармонизации национальных налоговых систем государств-членов ЕС. Право выбирать ту или иную систему налогообложения оставлено за государствами-членами ЕС, при условии соблюдения права ЕС. Налоговая политика ЕС состоит из системы мер, проводимых не только институтами и органами ЕС, но и государствами-членами в целях гармонизации и координации налогового законодательства государств-членов для устранения налоговых барьеров на внутреннем рынке, обеспечения реализации основных свобод, закрепленных учредительным актом ЕС, недопущения недобросовестной и пагубной налоговой конкуренции, дискриминации на внутреннем рынке, создании норм об избежании двойного налогообложения.
Брызгалин А. В. Философия налогов //Налоги и финансовое право.-2012.№ 11.
Дрыга М. А. Международное сотрудничество европейских государств и России в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями // Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2015. — С. 56−59.
Зуйков И.С., Зуйкова Л. В. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый Вестник. -2013.-№ 9−11.
Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие / Меркулов Е. С., Таранчук И. В.; Под ред.: Гунько С. В. — Петропавловск-Камчатский: Изд-во Дальневост. ун-та, 2014. — 208 c.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2016.-348с.
Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2017.-400с.
Налоги и налогообложение. 2-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб: Питер, 2014. — 544 с.
Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой. М.: Финансы, Юнити, 2014. — 298 с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2015.-320с.
Налоговые системы зарубежных стран. 2-е. издание — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010. — 210 с.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника — М.:Закон и право, ЮНИТИ, 2014. — 191с.
Павлова Л. П. Финансы местных органов управления капиталистических стран/ Л. П. Павлова. — М.: «Финансы», 2011. — 187 с.
Панов Е. Г. Философия налогов (к постановке проблемы) // Вестник финансовой академии. 2009. № 5. — Режим доступа. — URL:
http://cyberleninka.ru/article/n/filosofiya-nalogov-k-postanovke-problemy (дата обращения 20.
14.2016).
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/ В. Г. Пансков, В. Г. Князев. — М.: МУФЭР, 2015. — 336 с Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Юрайт-Издат, 2015.-720с.
Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. — М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2017.-271с.
Попова Л.В. налоговые системы зарубежных стран/ Л. В. Попова, Б. Г. Маслов, И. А. Дрожжина. — М: Дело и сервис. 2015.—136 с.
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2013.
Рудый К. В. Денежные, финансовые и кредитные системы зарубежных стран. — М.: 2012. — 230 с.
Семёнова М. В. Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте./М.В. Сутыркина.— М.: «Финансы и статистика», 2014. — 187 с.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2015.
