Анализ эффективности использования оборотных средств

Содержание Введение

1. Теоретическая глава

1.1 Основные понятия, классификация ОС

1.2 Движение ОС

1.3 Учёт и оценка ОС

1.4 Влияние амортизации

1.5 Основные показатели

1.6 Производственная мощность предприятия

1.7 Эффективность использования ОС

2. Практическая глава (вариант № 4)

2.1 Составление бухгалтерской отчётности на примере ОАО «Технопарк»

2.2 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности Заключение Список литературы Приложение оборотный средство бухгалтерский отчётность Введение Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотные средства в достаточном объеме (оборотный капитал), которые обеспечивают непрерывный процесс производства и реализации продукции. Оборотные средства хозяйствующих субъектов, участвуя в кругообороте средств рыночной экономики, представляют собой органически единый комплекс.

Предприятие, начинающее свою деятельность, должно располагать определённой денежной суммой. Оборотные средства предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности производства в денежных и материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования оборотных средств. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Оборотные средства являются наиболее мобильной частью капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.

Тема данной работы очень важна и актуальна. Актуальность данной темы обусловливает проведение экономических экспериментов по совершенствованию эффективности использования оборотных средств, диктующих необходимость принципиально нового подхода, в частности, к проблемам организации оборотных средств и поиска путей повышения эффективности их использования.

Основная цель оценки оборотных средств — своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотными средствами и нахождение резервов повышения эффективности и интенсивности его использования.

Объектом исследования в работе является открытое акционерное общество «ТЕХНОПАРК». Предмет исследования — состав и структура оборотных средств.

Целью курсовой работы является анализ эффективности использования оборотных активов на примере предприятия ОАО «Технопарк». Для реализации данной цели необходимо решение следующих задач: — рассмотреть понятие «основные средства», их классификацию; - изучение теоретических основ эффективного использования ОС предприятия; - проведение анализа финансового состояния предприятия, а именно: общий анализ баланса предприятия (форма № 1), оценка ликвидности и финансовой устойчивости, анализ отчета о финансовых результатах (форма № 2). — предложить пути повышения эффективности использования основных средств.

Период исследования: 2012 г.-2013г.

Методы исследования, используемые в процессе выполнения данной работы. Анализ основных средств производится по следующим основным направлениям: анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии, анализ основных показателей использования основных средств, анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия, анализ обеспеченности предприятия основными средствами. Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Изучение и анализ различной научной литературы.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия является: отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2).Так же использовались источники такие как: статьи, книги, законодательные акты.

1. Теоретическая глава

1.1 Понятие, классификация ОС Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более 12 месяцев. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной восстановительной стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Можно выделить несколько признаков присущих основным средствам:

1. многократно участвуют в производственном процессе;

2.переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа;

3. возмещаются на протяжении ряда производственных циклов;

4. не меняют своей натурально-вещественной формы.

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств:

Здания и сооружения ;

Передаточные устройства (тепловые сети, электросети, газовые сети);

Машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

Вычислительная техника;

Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);

Инструменты (режущие, давящие, приспособления для крепления, монтажа, кроме специального инструмента);

Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы);

Хозяйственный инвентарь;

Рабочий, племенной и продуктивный скот;

Многолетние насаждения;

Прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности:

— собственные средства (находящиеся на балансе предприятия); - арендованные средства (временное использование за плату, лизинг основных средств).

По характеру участия в процессе производства:

Действующие и находящиеся в запасе.

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

до 5 лет; 6−11 лет; 11−20 лет; свыше 20 лет.

По технической пригодности:

— пригодное оборудование;

— оборудование, требующее капитального ремонта;

— оборудование, которое нужно списать.

1.2 Движение ОС Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Показатели движения ОС.

Коэффициент поступления ввода (КВВ) = Стоимость вновь поступивших ОС: Стоимость ОС на конец отчётного периода.

Коэффициент обновления (К об) = Стоимость новых ОС: Стоимость ОС на конец отчётного периода.

Коэффициент выбытия ОС (К выб) = Стоимость всех выбывших ОС: Стоимость ОС на начало отчётного периода.

Коэффициент прироста (К пр) = Сумма прироста ОС: Стоимость ОС на начало отчётного периода.

Показатели состояния ОС.

Коэффициент износа (Ки) = Сумма износа: Первоначальную стоимость наличных ОС.

Коэффициент годности (Кг) = Остаточная стоимость ОС: Первоначальную стоимость наличных ОС.

1.3 Учёт и оценка основных средств Учёт основных фондов производится в соответствии с их классификацией и структурой в натуральных показателях и денежном выражении. Учёт в натуральных показателях необходим для определения:

— производственной мощности предприятия;

— технического состава основных фондов;

— степени физического износа основных фондов;

— для планирования воспроизводства основных фондов.

Исходным материалом для учёта основных фондов в натуральных показателях служат данные ежегодной инвентаризации основных фондов и технических паспортов, в которых указываются технические характеристики основных фондов. Учёт основных фондов в денежном выражении необходим:

— для определения общей величины основных фондов;

— определения динамики, состава и структуры основных фондов;

— установления степени износа и начисления амортизации;

— составления калькуляции себестоимости продукции;

— определения показателей использования основных фондов;

— планирования расширенного воспроизводства основных фондов.

В связи с длительностью функционирования основных фондов, постепенным их снашиванием и изменением за это время условий воспроизводства существует несколько методов денежной оценки основных фондов: а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной стоимости; в) по первоначальной или восстановительной стоимости с учётом износа.

1.4 Влияние амортизации Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию должны начислять по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введён объект основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью списан с баланса организации. Амортизацию должны начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, в процессе их эксплуатации или просто хранения постоянно подвержены физическому и моральному износу. Через определённый период времени под влиянием физических сил, они постепенно утрачивают свои свойства и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо совершенно невозможна, либо убыточна, поэтому они не могут со временем выполнять свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности. Эти объекты можно отремонтировать, но иногда стоимость ремонта с учётом других факторов становится невыгодной. Возникает необходимость заменять старые экземпляры современными, при этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены в большей степени определяется моральным износом и экономическими факторами.

Различают два вида (формы) морального износа. При первом виде изменяется лишь стоимость ОФ, при втором дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

1.5 Основные показатели Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Основные показатели использования основных фондов можно объединить в четыре группы: — показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования по времени; - показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности; - показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных; - обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию. К показателям экстенсивного использования основных производственных фондов относятся коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент загрузки оборудования. Коэффициент сменности работы оборудования определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием станко — сменочных к количеству станков, работавших в наибольшую смену. Повышение коэффициента сменности работы основных средств на предприятии — важный источник роста объёма производства продукции и повышения эффективности использования основных фондов. Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется как отношение фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по норме. Коэффициент загрузки оборудования определяется как отношение коэффициента сменности работы к плановой сменности оборудования Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется как отношение фактической производительности оборудования. Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности).

Обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоёмкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов. Фондоотдача — это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости. Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов. При расчете фондоотдачи из состава основных фондов выделяются рабочие машины и оборудование. Сопоставление темпов роста и процентов выполнения плана по фондоотдаче в расчете на 1 рубль стоимости основных промышленно-производственных фондов и на 1 рубль стоимости рабочих машин и оборудования показывает влияние изменения структуры основных фондов на эффективность их использования. Основным условием роста фондоотдачи является обеспечение превышения темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда. Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Рентабельность представляет собой использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Фондовооружённость — это показатель, характеризующий оснащённость работников предприятия основными производственными фондами. Определяется как отношение стоимости ОС к средней годовой списочной стоимости ОС предприятия. Фондовооруженность оказывает огромное влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости. Фондовооружённость и фондоотдача связаны между собой через показатель производительности труда. Производительность труда = Выпуск продукции: Среднесписочная производительность работников.

Фондоёмкость.Показатель фондоёмкости является обратным показателю фондоотдачи и рассчитывается по формуле: Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных фондов: Объем выпущенной продукции. Значение фондоёмкости показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции. Естественно, что чем меньше этот показатель, тем эффективнее используется оборудование предприятия. Уменьшение показателя во времени является положительной тенденцией в развитии предприятия. Фондоёмкость и фондоотдача — парные показатели, взаимосвязанные. Помимо перечисленных имеются и другие показатели использования основных фондов-это показатели технического состояния фондов, возраста, структуры.

1.6 Производственная мощность предприятия Одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на эффективность использования ОС, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Под производственной мощностью предприятия подразумевается возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами: Общий коэффициент = плановый объём производства продукции: Среднегодовая производственная мощность предприятия. Интенсивный коэффициент = Среднесуточный выпуск продукции: Среднесуточная мощность предприятия. Экстенсивный коэффициент = Плановый фонд рабочего времени: Расчётный фонд рабочего времени, принятый при определении производственной мощности.

1.7 Эффективность использования основных средств Проблема повышения эффективности использования основных средств занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Эффективность использования основных средств может измеряться величиной прибыли на рубль вложений в основные средства. Имея представление о роли в производстве основных средств, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек и рост производительности труда. При проведении анализа эффективности использования основных средств могут быть применены следующие приёмы: — прием сравнения;

— балансовый прием;

— прием группировки;

— прием относительных показателей.

В качестве источников информации для анализа Основных Средств, используют следующие данные:

1.Плановые данные.

— планы технического первооружения и реконструкции предприятия и его структурных подразделений;

— планы ввода в эксплуатацию объектов, замены оборудования.

2.Бухгалтерская отчётность.

Основным источником информации для проведения анализа является форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», так же можно использовать форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и форму № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» .

3.Статистическая отчетность.

Основной формой статистической отчётности является форма № 11 «Сведения о наличии и движении ОС и других нефинансовых активов» .

4.Используют в качестве дополнительной информации данные синтетического учёта.

Счёт 01- «Основные средства»

Счёт 02- «Амортизация ОС»

Счёт 07-" Оборудования к установке"

Счёт 08-" Вложения во внеоборотные активы"

5.Данные аналитического учёта (ведомости и карточки аналитического учёта)

6.Первичные документы (инвентарные карточки, акты приёма-передачи, ликвидации).

2. Практическая глава

2.1 Порядок заполнения бухгалтерского баланса Таблица 1 Составляем журнал хозяйственных операций по доходам и расходам ОАО «ТЕХНОПАРК» .

Таблица 2 Порядок формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах» .

Таблица 3 Порядок формирования показателей формы «Бухгалтерский баланс» ОАО «ТЕХНОПАРК». Предприятие имеет по Главной книге следующие остатки средств

Таблица 4 Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния предприятия Проводим анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Таблица 5 Анализ ликвидности баланса.

А1 — абсолютно ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые обязательства). А2 — быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы). А3 — медленно реализуемые активы. А4 — трудно реализуемые активы. П1 — кредиторская задолженность П2 — краткосрочные кредиты и прочие обязательства. П3 — долгосрочные кредиты. П4 — раздел 3 + доходы будущих периодов.

Расчёт по формулам:

А общ= (А1+0,5 А2+0,3 А3): (П1+0,5П2+0,3 П3);

К, а л= А1: (П1+П2);

К к л= (А1+А2): (П1+П2);

К п=(А1+А2+А3): (П1+П2)

А общ 2012 =(1 415 995+ 0,5 *146 472+0,3*1 309 833): (1 341 299+ 0,5 *153 000+0,3* 0)

А общ 2013=(1 388 230+0,5*143 600 +0,3 *1 284 150): (1 315 000 + 0,5*150 000+0,3 *0)

К, а л 2012= 1 415 995: (1 341 299+153000)

К, а л 2013=1 388 230: (1 315 000 + 150 000)

К к л 2012=(1 415 995+146472): (1 341 299 +153 000)

К к л 2013=(1 388 230 :143 600): (1 315 000+150000)

К п 2012= (1 415 995+146472+1 309 833): (1 341 299 +153 000)

К п 2013= (1 388 230+143600+1 284 150): (1 315 000+150000)

На следующем этапе проведём анализ относительных показателей ликвидности.

Таблица 6 Относительные показатели ликвидности предприятия

Предприятие считается ликвидным, если: А? П1; А2? П2; А3? П3; А4? П4

По данному предприятию:

2012= 1 415 995 >1 341 299; 146 472 < 153 000; 1 309 833 > 0;571 750 < 194 951;

2013=1 388 230>1 315 000; 143 600<150 000; 1 284 150>0; 560 540<1 911 520.

Вывод: Расчёты, представленные в таблице свидетельствуют о том, что балансы за 2012;2013 г не являются абсолютноликвидными.

Таблица 7 Проведем анализ финансовой устойчивости организации по данным бухгалтерского баланса

Можно сделать вывод: Предприятие не является финансово — устойчивым, так как для покрытия наиболее срочных обязательств не хватает собственных оборотных капитала, однако, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое состояние за счет повышения эффективной работы с дебиторами.

Заключение

В данной работе были рассмотрены основные понятия «Основных Средств», представляющие собой товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям. Основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по функциональному назначению; по использованию; по принадлежности; по характеру участия в производственном процессе; по вещественно-натуральному составу. Учет основных средств осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Для определения эффективности использования основных средств применяется следующие основные показатели: показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования по времени; показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности; показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных; обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.

Был проведен анализ финансового состояния предприятия ОАО «ТЕХНОПАРК», из которого можно сделать выводы о том, что предприятие не является финансово-устойчивым, так как для покрытия наиболее срочных обязательств не хватает собственных оборотных капитала. Однако, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое состояние за счет повышения эффективной работы с дебиторами. Из трех показателей, характеризующих финансовую устойчивость, положительное значение имеет только один показатель.

Так же задачей данной работы являлось выявление путей совершенствования использования ОС. Улучшение использования основных фондов и производственных мощностей означает ускорение их оборачиваемости, что способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Эффективное использование основных фондов связано и с ключевой задачей — повышением качества выпускаемой продукции. Направления повышения эффективности использования основных производственных фондов могут быть разнообразными. В первую очередь это повышение качества сырья. С повышением качества сырья выход товарной продукции повышается, а при тех же действующих основных производственных фондах неизбежно повышается фондоотдача. Уменьшение потерь полезных веществ в отходах и отбросах. Внедрение достижений современного научно-технического прогресса и в первую очередь безотходных, малоотходных, ресурсосберегающих технологий и техники для их осуществления. Замена действующего устаревшего оборудования на новое, более производительное и экономичное. Повышение уровня концентрации производства до оптимальных размеров. Создание экономических стимулов для повышения эффективности использования основных средств. Для повышения эффективности использования основных фондов и уменьшения степени их износа предприятие может использовать такие пути, как: увеличение сменности работы оборудования; увеличение степени использования мощности оборудования; сокращение внутрисменных простоев; повышение квалификации пользователей; повышение уровня организации ухода за фондами; своевременное проведение капитального ремонта, а также планово-предупредительных мероприятий; повышение качества трудовой дисциплины; оптимальный состав станочного парка; обеспечение производства необходимым числом рабочих; обеспеченность материалами и инвентарем. В современных условиях появился еще один фактор, обусловливающий повышение эффективности использования основных фондов и производственных мощностей — это развитие акционерной формы хозяйствования.

Одной их наиболее важных задач развития современного предприятия является обеспечение производства, прежде всего, за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов.

Список используемой литературы

1.Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2, Москва: КноРус.2012 год, 848с.

2.Анисимова Т. Ю. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебно-метод.пособие.Казань, 2012 год, 46с.

3.Басовский Л. Н, Басовский Е. Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. ИНФРА-М. 2009 год, 366с.

4.Бердникова, Л.Ф.О вопросах методики анализа основных средств организации .2012год ,№ 3.119−124с.

5.Васильев Ю. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие, под общ. ред. Ю. В. Васильева. М.:Кнорус, 2009 год, 688с.

6.Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учебное пособие.6-е изд., М.: Омега-Л, 2010 год, 399с.

7. Воинова В. П. Планово-экономический отдел.2010 год, 18с.

8.Герасимова Л. Н. Управленческий учёт: теория и практика. Ростов-на-Дону: Феникс.2011 год, 508с.

9. Емельянова Т. В. Учёт основных средств. Главбух, 2008 год, 512с.

10.Зонова А. В, Адамайтис Л. А, Бачуринская И. Н; под ред. А. В. Зоновой. Бухгалтерский учет и анализ .М.: Эксмо, 2009 год, 512с.

12.Ионова А. Ф., Селезнёва Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие. Изд.: Юнити-Дана, 2010 год.

13.Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая.4-е изд.2011 год, 112с.

14. Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год. Издательство: Юнити-Дана, 2010 год, 575с.

15. Переверзев М. П, Лунева А. М. Бухгалтерский учёт. учебное пособие.2009 год, 240 с.

16. Полещук Г. А. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. учебное пособие. Москва, 2011 год, 151с.

17. Романова И. Г. Анализ использования основных средств.2009 год, 399с.

18. Рябова М. А. Теория Бухгалтерского учёта. Ульяновск: УлГТУ, 2009 год

19. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.5-е изд. М: Инфа-М, 2009 год, 564с.

20. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2008,646с.

21. Фролова Т. А. Бухгалтерский учёт. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010 год Приложение 1

Приложение 2