Корр-е счета.
ДтКтОтражено списание первоначальной стоимости.
ОС-4а600 1.
201.
1Отражено списание амортизации.
Справка бухгалтерии20 201.
1Отражено списание остаточной стоимости.
ОС-4а, ОС-6400 91.
201.
2Отражена выручка от реализации ОСНакл.
590 62.
191.
1НДС с выручки.
С-Ф90 91.
268.
1Отражен ФР от продажи основных средств.
Справка бухгалтерии100 91.
99 911 апреля 2015 г. в организации ООО «Меркурий» было приняло решение о списании компьютера первоначальной стоимостью 46 000 руб. ввиду морального износа. Сумма накопленной амортизации к моменту списания составила 35 000 руб. При ликвидации были оприходованы запчасти на сумму 5 000 руб. (таблица 12).Таблица 12Учет выбытия морально устаревших основных средств.
Содержание хозяйственной операции.
Наименование документа.
Сумма, руб. Корр-е счета.
ДтКтОтражено списание первоначальной стоимости.
ОС-446 1.
201.
1Отражено списание амортизации.
Справка бухгалтерии35 201.
1Отражено списание остаточной стоимости.
ОС-4, ОС-69 91.
201.
2Оприходованы запчасти.
ОС-4, Накл.
5 1 091.
1Отражен финансовый результат от выбытия.
Справка бухгалтерии4 9 991.
9Таким образом, учет поступления и выбытия основных средств на предприятии ООО «Меркурий» организован в соответствии с законодательством, применяется корреспонденция счетов, соответствующая действующим нормативным документам. Изучим порядок учета амортизации основных средств. Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период. В бухгалтерском учете амортизация учитывается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств. Д Счет 02 К─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────── │St — сумма начисленной амортизации │ 0 │по объектам основных средств │на начало отчетного периода ├───────────────────────────────────── Списание амортизации по основным │Начисление амортизации по основным средствам │средствам ├───────────────────────────────────── │St — сумма начисленной амортизации │ 2 │по объектам основных средств │на конец отчетного периода.
Рисунок 5. Характеристика счета 02 «Амортизация основных средств» Способ амортизации в бухгалтерском учетелинейный способ в ООО «Меркурий"При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:
В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации — линейный. Начисление амортизации проводится в ведомости начисления амортизации. Порядок расчета амортизации по офисному оборудованию представлен в таблице 14. Таблица 14Ведомость расчета амортизации основных средств общехозяйственного назначения.
Вид основного средства.
Кол-во.
ПС, руб. Стоимость, руб. СПИ, мес. Ежемесячная сумма амортизации1. Оборудование1.
1. Компьютеры15 300 004 500 004 012 032,001.
2. Офисная техника1 721 000 357 000 408 832,001.
3. Специальное оборудование81 165 009 320 006 516 736,46Итого173 900 034 513,462. Офисная мебель1.
1. Комплекты мебели679 000 474 000 617 728,491.
2. Диваны23 600 072 000 611 180,331.
3. Прочие офисный инвентарь824 375 195 000 613 248,72Итого74 100 012 147,543. Транспортные средства3.
1. Автомобиль1 336 000 336 000 379 136,08Итого3 360 009 081,08Всего281 600 055 742,08 В учете начисление амортизации отражается следующим образом (табл. 15):Таблица 15Учет амортизации основных средств.
Содержание хозяйственной операции.
Наименование первичного документа.
Сумма, руб. Корр-е счета.
ДтКтНачислена амортизация оборудования.
Справка бухгалтерии34 513,462602.
Начислена амортизация мебели офиса.
Справка бухгалтерии12 147,542602.
Начислена амортизация транспортного средства.
Справка бухгалтерии9081,82 602.
Рассмотрим пример по начислению амортизации:
Приобретен объект «автомобиль» стоимостью 260 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый пробег автомобиля 500 000 руб. Рисунок 6. Начисление амортизации линейным способом.
Налоговый кодекс предусматривает два способа начисления амортизации — линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). ООО «Меркурий» применяет тоже линейный способ начисления амортизации. Расчет ежемесячной суммы амортизации, уменьшающей налоговую базу, по каждому из объектов основных средств производится как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для этого актива (п. 2 ст. 259.
1 НК). В свою очередь, последняя определяется исходя из срока полезного использования ОС, то есть периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК). В общем случае он устанавливается на основе Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация ОС).
3.3. Налоговый учет поступления, наличия и выбытия основных средств в ООО «Меркурий"Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 100 000 рублей. Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ: Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера.
В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим на примере.Пример.Для приобретения производственного здания ООО «Меркурий» взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24% годовых. Кредит получен 10 апреля 2016 года. Стоимость здания — 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля 2016 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2016 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая 2016 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2016 года.
Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Меркурий» должны быть сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетов.
Сумма, рублей.
Содержание операции.
ДебетКредит.
Апрель 2016 года51 662 000 000Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости60 512 000 000Произведена оплата за объект недвижимости8 602 000 000Объект недвижимости передан по акту приема-передачи86 627 616,43Начислены проценты по кредиту за апрель24: (365:
100) х 2000 000×21Май 2016 года8 517 500Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости1 082 35 116,43После получения документов о государственной регистрации объект недвижимости принят к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Меркурий» составила 2 35 116,43 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств. В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимость здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО «Меркурий» составила 2 007 500 рублей. Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯДеятельность любой организации осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных фондов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации. Итак, в ходе написания работы в первой части были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных фондов, их классификацией и оценкой. Рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие вопросы учет основных средств. На следующем этапе была приведена методология учета основных фондов. Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета. Для начисления амортизации первоначальная (балансовая) стоимость основных средств в соответствии с учетной политикой ООО «Меркурий» определяется суммой фактических затрат на приобретение, изготовление, сооружение этих объектов. В ООО «Меркурий» применяется линейный метод начисления амортизации. При начислении амортизации линейным методом амортизационные отчисления в течение всего срока службы объекта одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно и соответственно равномерно уменьшается остаточная стоимость. В качестве основного направления роста эффективности использования основных производственных фондов ООО «Меркурий» предлагается замена устаревшего оборудования. Это касается операций перемотки обмоток двигателей, которые в настоящий момент практически не автоматизированы и проводятся на устаревшем оборудовании. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.
11.2014);Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.
11.2014);Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.
07.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
10.2014);Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.
11.2014);Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.
10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.
06.13)06.
10.2008г. № 106н (ред. от 08.
11.2010);Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 N 26н (ред. от 24.
12.2010);Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. от 08.
11.2010);Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7;Постановление правительства РФ № 1 от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;"Общероссийский классификатор основных средств" ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.
12.1994 N 359) (дата введения 01.
01.1996) (ред. от 14.
04.1998);Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.
10.2003г № 91н (в редакции от 24.
12.2010);Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7Бухгалтерский учет и отчетность 2011.
Настольная книга бухгалтера. — М.: Экономика, 2013. — 544 с. Бригхэм Е. Ф., Эрхард М. С. Финансовый менеджмент. -.
СПб.: Питер, 2010. — 962с. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет.
— М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 457с.;Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие.
— М., Финансы и статистика, 2011. — 688 с. Новодворский В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009, 318с. Пономарева С. В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно.
Рус", 2010 — 176с. Пряничников С. Б. Финансовый менеджмент. — Н. Новгород: НОВО, 2013. — 285 с. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь».
http://slovari.yandex.ru/dict/economicТкачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2010, — 137с. МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте.
http://dipifr.info.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.Приложения.
