Затем сложите полученные показатели. Результат сложения нужно вычесть из совокупной прибыли. Сумма остатка и будет остаточной прибылью (убытком). Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 105.
13 Налогового кодекса РФ.
Распределение совокупной (во втором варианте — остаточной) прибыли производите с учетом степени участия каждой стороны в контролируемой сделке. В свою очередь степень участия сторон определяйте на основании показателей, влияющих на величину прибыли (убытка) по контролируемой сделке. Примерный перечень таких показателей приведен в пункте № 10 статьи 105.
13 Налогового кодекса РФ. Среди них:
— размер затрат на создание нематериальных активов, использованных в сделке и влияющих на ее финансовый результат;
— характеристики персонала (численность, квалификация, трудозатраты, величина расходов на оплату труда);
— рыночная стоимость активов, использованных в сделке и влияющих на ее финансовый результат.
После распределения прибыли (совокупной — по первому варианту, остаточной — по второму) с учетом степени участия каждой стороны контролируемой сделки расчет по первому варианту готов. А для второго варианта готов только один из показателей — остаточная прибыль каждой из сторон сделки.
При расчете по второму варианту (распределение остаточной прибыли) дополнительно нужно найти итоговую величину прибыли каждой из сторон сделки. Для этого по каждой из сторон сделки сложите остаточную прибыль и расчетную прибыль соответственно (п. 9 ст. 105.
13 НК РФ). Таким образом будут определены необходимые показатели для сопоставления по второму варианту. После этого нужно сравнить фактическое распределение прибыли (убытка) с расчетным. Если фактические показатели прибыли (убытка) контролируемой сделки отличаются от расчетных, скорректируем налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с порядком, изложенным в пункте 13 статьи 105.
13 Налогового кодекса РФ. При этом корректировки должны соответствовать общему принципу трансфертного ценообразования для целей налогообложения.
2.
5. Факторы в зависимости от соглашения о ценообразовании Соглашение о ценообразовании является дополнительным инструментом контроля применения рыночных цен.
Соглашение может быть заключено между ФНС России и:
— конкретной организацией;
— группой взаимозависимых организаций, которые совершают однородные контролируемые сделки;
— организацией и налоговым (иным уполномоченным) органом иностранного государства, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Порядок заключения такого соглашения должен быть установлен Минфином России.
Соглашение носит добровольный характер, и заключать его вправе только те организации, которые признаются крупнейшими налогоплательщиками.
Основная задача соглашения — документально закрепить порядок ценообразования, который:
— организация будет применять при совершении тех или иных контролируемых сделок;
— представители ФНС России будут соблюдать при проведении соответствующих проверок.
Это следует из положений пунктов 1−3 статьи 105.
19, пунктов 1−3 статьи 105.
20, пункта 1 статьи 105.
23 Налогового кодекса РФ.
В соглашении должны быть оговорены следующие обязательные условия:
— виды (перечни) сделок и товаров (работ, услуг), на которые распространяется согласованный порядок ценообразования;
— порядок определения цен (применения методов, формул) для целей налогообложения;
— перечень источников информации, используемых для определения сопоставимости цен;
— перечень документов, которые подтверждают исполнение соглашения, а также порядок и сроки их представления;
— срок действия соглашения.
Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 статьи 105.
19 Налогового кодекса РФ.
Примерная структура соглашения о ценообразовании приведена в приложении 3 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85.
Соглашение о ценообразовании действует в течение согласованного сторонами срока, но не более трех лет. В дальнейшем его можно продлить на срок до двух лет. По общему правилу соглашение вступает в силу с 1 января года, следующего за тем, в котором оно было подписано.
Однако допускается, чтобы соглашение вводилось в действие «задним числом»: с 1 января года, в котором организация подала заявление о заключении соглашения. Такой вариант возможен, если он согласован с налоговой службой и прописан непосредственно в соглашении о ценообразовании. Это следует из пунктов 1, 2,3 и 4 статьи 105.
21 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России. Воспользовавшись этим вариантом, организация, заключившая соглашение, например, в апреле 2012 года, должна руководствоваться им при контроле за ценами во всех сделках, совершенных с 1 января 2012 года.
Чтобы выяснить целесообразность заключения соглашения о ценообразовании, организация может обратиться в ФНС России для предварительного обсуждения его основных положений. Порядок организации и проведения такого обсуждения приведен в приложении 1 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85.
Чтобы заключить соглашение, в ФНС России нужно подать:
— заявление о заключении соглашения. Рекомендуемая форма заявления приведена в приложении 2 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85;
— проект соглашения о ценообразовании. Примерная структура соглашения приведена в приложении 3 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85;
— документы о деятельности организации, связанной с контролируемыми сделками, в отношении которых планируется заключить соглашение;
— учредительные документы (копии);
— свидетельство о государственной регистрации (копия);
— свидетельство о постановке на учет в налоговую инспекцию (копия);
— бухгалтерская отчетность за последний отчетный период;
— платежный документ на перевод госпошлины в размере 1 500 000 руб. (п. 133 ст. 333.
33 НК РФ);
— иные документы, которые имеют значение для заключения соглашения.
Помимо этих документов, организациям рекомендуется подавать дополнительные сведения об их деятельности, которые будут иметь значение при заключении соглашений о ценообразовании.
Такие сведения можно представить в виде пояснительной или аналитической записки, примерная структура которой приведена в приложении 4 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85.
Поданное заявление организация вправе отозвать. При этом госпошлина за рассмотрение такого заявления возврату не подлежит.
Документы должны быть рассмотрены в течение шести месяцев с даты их получения. Данный срок может быть продлен до девяти месяцев. После этого ФНС России вынесет одно из следующих решений:
— о заключении соглашения о ценообразовании;
— об отказе в заключении соглашения (с мотивировкой отказа);
— о необходимости доработки проекта соглашения.
Принятое решение должно быть направлено организации по почте заказным письмом в течение пяти рабочих дней с даты принятия решения.
Об этом сказано в пунктах 1, 4, 5, 6 и 11 статьи 105.
22 Налогового кодекса РФ и приложении 1 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85. Формы решений о заключении (отказе в заключении) соглашения о ценообразовании, а также о необходимости доработки проекта соглашения утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2012 г. № ММВ-7−13/182.
Если организация получила решение о необходимости доработки проекта соглашения, она вправе подать повторное заявление о заключении соглашения. Рекомендуемая форма такого заявления приведена в приложении 2 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85. Повторно поданное соглашение (доработанное) ФНС России рассматривает в течение трех месяцев без дополнительного взимания госпошлины.
Если организация получила решение об отказе, то его можно обжаловать в суде.
Копию подписанного соглашения о ценообразовании ФНС России направит в налоговую инспекцию по месту учета организации.
Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 9 и 10 статьи 105.
22 Налогового кодекса РФ. Процесс заключения соглашения о ценообразовании в виде блок-схемы представлен в приложении 5 к письму ФНС России от 12 января 2012 г. № ОА-4−12/85.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
На основе изученной информации о методах ценообразования и практики их применения предприятиями в современных рыночных условиях, можно сделать вывод, что существует множество методов формирования цен. Однако применение того или иного метода ценообразования зависит от тех целей, которые преследует продавец, а также тех инструментов и информации, которой располагает продавец в момент формирования цены. Рыночная конъюнктура и тип экономики также влияют на выбор ценового метода. Следовательно, грамотно проводимая ценовая политика учитывает множество аспектов, которые прямо или косвенно влияют на предприятие.
Прогнозирование продаж и прибыли, особенно на краткосрочной основе (от одного года до трех лет), имеет неотъемлемое значение для планирования успеха в бизнесе. Этот процесс, оценивающий будущую эффективность бизнеса на основе фактических результатов предыдущих периодов, позволяет владельцу бизнеса или управляющему, своевременно подстраиваться под изменения в целевом сегменте рынка. Это позволяет бизнесу избежать потерь или крупных финансовых проблем, если некоторые будущие результаты деятельности не соответствуют разумным ожиданиям. Прогнозы отчетов о прибылях и убытках, а также отчеты о движении денежных средств, как их обычно называют, также предоставляют убедительные инструменты управления ценообразованием для подачи заявок на кредиты или привлечения средств инвесторов. Помимо себестоимости товаров и услуг в состав их цены включаются налоги. Из определения «налог», понятно, что это сбор или платеж принудительного характера, который взимается государством с доходов и имущества организаций, с целью покрытия расходов государства и решения социальных задач, что происходит без предоставления объектам налогообложения специального эквивалента. Отметим важное в теории прямых и косвенных налогов в составе цены, то, что благодаря этим налогам, цена имеет важную социально — экономическую роль для социума, а именно: как видно из определения налоговэто основной источник доходов государственного бюджета.
Ещё прямые и косвенные налоги в составе цены оказывают влияние на развитие производства, они могут способствовать его расширению или сокращению — это функционал и инструментарий государственных регуляторов. Добавим, что налоги могут быть средством регулирования уровня цен, в связи с тем, что налогами можно влиять на деятельность компаний, контролировать уровень инфляции, можно даже стимулировать компании к снижению цен (снижением налогов). Общепринятым считается, что налоги играют социальную роль, выраженную их прямым влиянием на восстановление социальной справедливости в государстве путем их воздействия на доходы разных групп населения [5].
Перечислим налоги в составе цены по видам: во-первых, это социальные налоги; далее — НДС и акцизы; налог на прибыль (существенно, что налог на прибыль не является самостоятельным составным элементом цены). Отдельно уточним о социальных налогах, которые представляются отчислениями в фонды медицинского и социального страхования, и в пенсионный фонд, и в фонд занятости. Что касается размера данных социальных налогов, то он непосредственно связан с размерами заработной платы. Расчёт его происходит численно. Социальный налог входит в состав себестоимости продукции как самостоятельная статья затрат: «отчисления на социальные нужды» [8].
Такие налоги, как налог на прибыль организаций (для физических лиц — подоходный налог с физических лиц), земельный налог и т. д. являются прямыми налогами на доход и имущество физических и юридических лиц. А, налоги на товары и услуги, включаемые в цену товаров и услуг и тарифы — это косвенные налоги, например, НДС, акцизы, таможенные пошлины.
Коротко о прямых и косвенных налогов в составе цены, скажем, начав с НДС: представляется формой изъятия части созданной стоимости, входящей в состав цены товара или услуги. Такая форма изъятия части созданной стоимости рассчитывается как разность суммы налога, полученной фирмой по проданным товарам (услугам и работам), и суммы налога, выплаченной фирмой по приобретенным материалам и сырью, что в практической части нашей работы будет достаточно подробно рассмотрено.
Ещё один косвенный налог — акциз, который входит в состав цены товара и взимается с покупателя товара. Существенно что акцизами облагаются определенные виды товаров, услуг и минерального сырья. По сути, акцизы представляют собой средства изъятия доходов, включенных в состав цены товара (такие товары — подакцизные — ещё и облагаются также НДС с учетом размера акциза, — получается, что эти товары подвергаются двойному налогообложению). Отсюда следует, что налогом облагается размер другого налога: это происходит потому что величина акциза входит в базу обложения налогом на добавленную стоимость [11]. Так, мы видим важность и влияние одних из важных ценообразующих факторов — это НДС и акцизы. Изменение НДС и акцизов могут вызвать рост цен (как и снижение роста), делая облагаемые ими товары недоступными (дорогими) для несостоятельных слоёв населения или наоборот открывая доступ к ранее дорогим товарам. Здесь же отметим, что НДС и акцизы перераспределяют средства из доходов потребителей в государственный бюджет, понижая спрос. Важно понимать, что именно косвенные налоги в составе цен на сырье, материалы и комплектующие, повышают себестоимость производимых товаров — их итоговую стоимость на рынке, конкрурентноспособность.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИНФОРМАЦИИ.
Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.
12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
08.2015).
Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. / В. П. Астахов — М.: ИКЦ «Мар
Т"; Ростов н/Д: Издательский центр «Мар
Т", 2014. — 960 с.
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет/ Ю. А. Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. — 392 с.
Горелик О.М., Парамонова Л. А, Низамова Э. Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2012. — 256 с.
Есипов В.Е., Маховикова Г. А., Терехова В. В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. — СПб: Питер, 2011. — 464 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова — СПб: Питер, 2012. — 304 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. — М.: «Приор-издат», 2014. — 320 с.
Ларионов А. Д. Карзаева Н.Н. Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие. / А. Д. Ларионов, Н. Н Карзаева. А.И. НечитайлоМ.: Проспект, 2014. — 208 с.;
Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб: Питер, 2012. — 496 с.
Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хоз. деятельности. Учеб.
пос. / Т. М. Орлова. Кно.
Рус, 2013, — 256 с.;
Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. / Г. М. Пупко — Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2012. — 429 с.
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарыгласова. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 496 с.
Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Р. З Тумасян. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2014. — 799 с.
Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие. / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев — М.: ИНФРА-М, 2014. -207 с.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, В. П Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 410 с.
Экономика организации (предприятия). / Под ред. Сафронова Н. А. — М.: Экономист, 2010. — С.644.
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А. Е. Карлика, М. Л. Шухгальтер. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 432 с.
