Сумма экономии небольшая, но нужно учитывать, что стоимость приобретения объекта составляла 1 миллион рублей, а если учитывать, что ежегодно ООО «Снаб.
Сервис" обновляет основные фонды, что характерно для вида ее деятельности, то эффект от использования нелинейного метода будет значителен. Результаты расчетов по годам показаны в таблице 9. Таблица 9. Сравнение линейного и нелинейного методов начисления амортизации (руб.)Год.
Сумма амортизации линейным методом.
Сумма амортизации нелинейным методом.
РазницаЭкономия (переплата) по налогу на прибыль2 017 250 399 934- 149 934- 35 9 842 018 250 239 98 710 0132 4 032 019 250 144 8 105 99 225 4 382 020 250 216 7 133 9298 143Итого:
1 000 0001 000 0 Также, в качестве рекомендаций, для цели оптимизации учета основных средств в учетной политике, рекомендуется установить параметры отличия сроков полезного использования комплектующих, входящих в состав основных средств. В ПБУ по учету основных средств говорится о том, что в случае если объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных частей, сроки использования которых существенно различаются, то их можно учесть, как отдельные объекты основных средств. К примеру, в ООО «Снаб.
Сервис" часть производственных объектов располагает двигателем, срок службы которого меньше, чем срок использования этого объекта. Стоимость данного двигателя не превышает 40 000 рублей. В случае внесения пункта об отличии срока полезного использования, в структуре основных средств стоимость двигателя отражаться не будет. Для того чтобы учитывать эти части отдельно, необходимо отразить в учетной политике существенную разницу в сроке использования. На основе выявленных проблем и противоречий, в учетную политику следует внести следующие поправки:
Учетная политика для целей бухгалтерского учета:
Учет основных средств.
Установить лимит основных средств в 40 000 рублей, которые списываются на расходы единовременно при вводе в эксплуатацию. Использовать проводку Дт 20,26 Кт 01. Согласно п. 18 ПБУ 6/0, учет данных основных средств ведется за балансом по подотчетным лицам. Операции по учету таких объектов оформляются: приходным ордеров по форме М-4, требованием-накладной по форме М-11, актом списания имущества в производство. Основные средства, превышающие 40 000 рублей, относятся к амортизируемому имуществу. Амортизация основных средств производится методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности использовать повышающийся коэффициент равный 2. Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включать в себестоимость текущего отчетного года. Затраты, связанные с восстановлением основных средств, улучшением первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов признатьмодернизацией, либо реконструкцией, включать в первоначальную стоимость объекта с-но п. 27 ПБУ 6/01.В случае если у одного объекта основных средств присутствует несколько частей, срок полезного использования которых достаточно, превышает 12 месяцев, изменяется, каждая часть учитывается индивидуально. Переоценку основных средств не производить. В случае выбытия, остаточная стоимость основных средств учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».К основным средствам относить активы, к которым предусмотрены следующие условия:
Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг, либо для управленческих нужд;
Срок полезного использования свыше 12 месяцев;
Перепродажа активов не предполагается;
Способность приносить организации экономические выгоды в последующих отчетных периодах. Учет нематериальных активов.
Учет нематериальных активов вести по сч.04 «Нематериальные активы», ведется по отдельным объектам нематериальных активов. Амортизацию нематериальных активов вести отдельно по сч.05 «Амортизация нематериальных активов» путем накопления сумм амортизационных отчислений, исходя из полезного срока использования, но, не превышая срока деятельности организации. Учетная политика для целей налогового учета. Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера. Налоговый учет в 2017 году вести с применение бухгалтерской программы 1С. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определять по методу начислений. Стоимость основных средств, сумма которых не превышает 40 000 рублей, списывается в момент ввода в эксплуатацию. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относить суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Дополненная учетная политика наиболее соответствует формам требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Также она позволит в большей мере систематизировать работу на производстве, реализовать цель рационализации денежных потоков при невысоком увеличении трудозатрат.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работы был проведен анализ бухгалтерского и налогового подходов к начислению амортизации. Организации при принятии объекта основныхсредств к бухгалтерскому и налоговому учету самостоятельно определяют нормы амортизации всоответствии с выбранным способом ее начисленияв рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектамосновных средств начисляется ежемесячно. Бухгалтерское и налоговое законодательство содержат разные правила начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из четырех способов: — линейным;
остатка;
сумме чисел лет срока полезного использования;
объему продукции. В работе было отражены и разобраны вышеперечисленные способы с помощью конкретных ситуаций для того, чтобы наглядно отобразить порядок начисления амортизации каждым из этих способов. В налоговом учете всего два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете полностью аналогичен линейному способу, применяемому в бухгалтерском учете. Нелинейный же способ не соответствует ни одному из способов, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Поэтому на практике он применяется крайне редко. Подавляющее большинство организаций закрепляют в учетной политике для целей налогообложения линейный метод начисления амортизации. При экономической характеристике предприятия, выбранного за объект исследования, особых отклонений выявлено не было. Был отмечен рост прибыли и снижение дебиторской задолженности. Также был проведен анализ амортизационной политики предприятия и способов отражения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. В учетной политике ООО «Снаб.
Сервис" отсутствует четкое подразделения на учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета, информация предоставлена некорректно, что затрудняет работу бухгалтерских работников, но при этом она соответствует требованиям законодательства и в ней отражены основные моменты ведения учета. Были разработаны следующие основные рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета:
Учетная политика для целей бухгалтерского учета:
1.Учет основных средств1.
1.Установить лимит основных средств в 40 000 рублей, которые списываются на расходы единовременно при вводе в эксплуатацию. Использовать проводку Дт 20,26 Кт 01. Согласно п. 18 ПБУ 6/0, учет данных основных средств ведется за балансом по подотчетным лицам. Операции по учету таких объектов оформляются: приходным ордеров по форме М-4, требованием-накладной по форме М-11, актом списания имущества в производство.
1.2. Основные средства, превышающие 40 000 рублей, относятся к амортизируемому имуществу.
1.3. Амортизация основных средств производится методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности использовать повышающийся коэффициент равный 2.
1.4. Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включать в себестоимость текущего отчетного года.
1.5. Затраты, связанные с восстановлением основных средств, улучшением первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов признать модернизацией, либо реконструкцией, включать в первоначальную стоимость объекта с-но п. 27 ПБУ 6/01.
1.6. В случае если у одного объекта основных средств присутствует несколько частей, срок полезного использования которых достаточно, превышает 12 месяцев, изменяется, каждая часть учитывается индивидуально.
1.7. Переоценку основных средств не производить.
1.8. В случае выбытия, остаточная стоимость основных средств учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
1.9. К основным средствам относить активы, к которым предусмотрены следующие условия:
Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг, либо для управленческих нужд;
— Срок полезного использования свыше 12 месяцев;
— Перепродажа активов не предполагается;
— Способность приносить организации экономические выгоды в последующих отчетных периодах.
2.Учет нематериальных активов2.
1Учет нематериальных активов вести по сч.04 «Нематериальные активы», ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
2.2Амортизацию нематериальных активов вести отдельно по сч.05 «Амортизация нематериальных активов» путем накопления сумм амортизационных отчислений, исходя из полезного срока использования, но, не превышая срока деятельности организации. Учетная политика для целей налогового учета.
1.Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.
2.Налоговый учет в 2017 году вести с применение бухгалтерской программы 1С.
3.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определять по методу начислений.
4.Стоимость основных средств, сумма которых не превышает 40 000 рублей, списывается в момент ввода в эксплуатацию.
5.В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
6.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относить суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫМинистерство Российской Федерации. Приказ. Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. [Электронный ресурс]: приказ от 20 марта 1992 г. № 10, [в ред. письма Минфина РФ от 04.
06.93 № 68] Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Министерство финансов Российской Федерации. Приказ. О формах бухгалтерской отчетности организаций. [Электронный ресурс]: приказ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.
04.2015). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Министерство финансов Российской Федерации. Приказ. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. [Электронный ресурс]: приказ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 16.
05.2016). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Министерство финансов Российской Федерации. Приказ. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. [Электронный ресурс]: приказ от 10 декабря 2002 г. № 126н (ред. от 06.
04.2015). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Министерство финансов Российской Федерации. Приказ. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. [Электронный ресурс]: приказ от 28 июня 2010 г. № 63н (ред. от 06.
04.2015). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Российская Федерация. Федеральный закон. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. [Электронный ресурс]: закон от 08.
08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 03.
07.2016). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Российская Федерация. Федеральный закон. О бухгалтерском учете. [Электронный ресурс]: закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ (действующая редакция, 2016) Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Министерство Финансов Российской Федерации. Приказ. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. [Электронный ресурс]: приказ от 31.
10.2000 № 94н (ред. от 08.
11.2010)Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н. Доступ из правовой системы «Бухгалтерия.ru"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Электронный ресурс]: приложение № 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.
12.2015 № 217н (в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина Росси от 27.
06.2016 № 98н) Доступ из правовой системы «В помощь бухгалтеру"Учетная политика организации. ПБУ 1/98. Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)Доступ из правовой системы «Бухгалтерия.ru"ПБУ 5/01. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.
06.2001 № 44н (ред. от 16.
05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.
07.2001 № 2806). Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс". Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.
11.2016). [Электронный ресурс]: главы 21, 25, 30. Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс".Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.
11.2016). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.
правовой системы «Консультант.
Плюс"КНИГИАнализ финансовой отчетности: учебное пособие: А64 в двух частях: ч. 1 / сост. Е. В. Броило; Сыкт. лесн. ин-т. — Сыктывкар: СЛИ, 2012. — 204 с.
— ISBN 978−5-9239−0436−9Антонов С. В. Управление амортизационной политикой предприятия. Монография. -.
Ярославль: ЯФ МФЮА, 2015. — 189с. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Изд.
16-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 509, [1] с. — (.
Среднее профессиональное образование). — ISBN 978−5-222−20 042−1Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие [ Текст]: Воронина Л. И. — 4-е изд., перераб. и доп. -.
М.: Эксмо, 2013. — 448с. — (Новое экономическое образование). — ISBN 978−5-699−40 189−5Касьянова Г. Ю. 26 ПБУ. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет — И.: АБАК, 2012.
— 272 С. — ISBN 978−5-9748−0297−3Касьянова Г. Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий — И.: АБАК, 2016. -.
592 С. — ISBN 978−5-9748−0504−2Касьянова Г. Ю. 26 ПБУ. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика и подрядчика — И.: АБАК, 2012. — 256 С. — ISBN.
978−5-9748−0233−1Касьянова Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет — И.: АБАК, 2016. — 304 С. — ISBN 978−5-9748−0528−8Кондраков Н. П. Учетная политика организаций — И.: Проспект, 2013.
— 288с. — ISBN 978−5-392−9 050−1Кругляк З. И. Калинская М.В. Налоговый учет — И.: Феникс, 2016. — 377 с. — ISBN 978−5-222−26 487−4Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие для бухгалтеров.
— М.: «АйСи Групп», 2012. — с. 31Крутякова Т. Л. Учетная политика 2016.
Бухгалтерская и налоговая — И.: АйСи Групп, 2016. — 216 с. — ISBN 978−5-9 907 468−1-7Митюкова Э. С. Строительство. Бухгалтерский учет — И.: АйСи Групп, 2015.
— 288 С. — ISBN 978−5-903 443−96−3Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г. Ю. Касьянова (14-е изд., перераб. и доп.).
М.: АБАК, 2017. — с. 256Панкратов Е. П. Основные фонды строительства: воспроизводство и обновление — И.:Экономика, 2014. — 351с. — ISBN.
978−5-282−3 340−3Попова Л. В. Малкина Е.Л. Маслова И. А. Налоговый учет: учебное пособие — И.: Дело и сервис, 2014. — 368 С. — ISBN 978−5-8018−0529−0Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие]/ Е. Р. Синянская, О. В. Баженов; М-во образования и науки Рос.
Федерации, Урал. федерал. ун-т. — Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. -.
267 с. — ISBN 978−5-7996−1141−5Христолюбова В. В. Эффективность учетной политики: критерии, оценки и меры/ Наука сегодня [Текст]: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции, г. Волгограда, 23 сентября 2015 г.: в 4 частях. Часть 2. -.
Вологда: ООО «Маркер», 2015. — 112 с. — ISBN 978−5-905 713−76−7Экономика фирмы: учебник / Н. П. Иващенко, под ред. — М.: Проспект, 2016.
—&# 160;с. 527ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯАдаменко А.А., Берлина С. Х., Хуако Х. Ш. Совершенствование учетной политики организации/Вестник академии знаний. — 2015.
— № 14(3). — С. 4−9. — ISSN 2304−6139.
Бацына Ю. С., Козлова М. В. Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах // Все для бухгалтера. 2011. № 10.
С.16−19Воронченко Т.В., Рыбкина Н. В. Сравнительный анализ и оценка методики начисления амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения // Путеводитель предпринимателя, 2017. — № 34. — с. 84−95Никонова.
И.Ю., Тарасова Л. Н. Учетная политика организации как инструмент налогового планирования/ДИСКУССИЯ. — 2015. — № 5(57). — ISSN 2077;7639.
Филобокова Л. Ю. Учетная политика малого предприятия как элемент его финансовой политики экономической стратегии: формирование, оценка эффективности/ Филобокова Л.Ю.//Финансовый менеджмент. — 2013. — № 5. — С. 109−116 — ISSN 1607−968ХЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫБрянцева Л.В., Полозова А. Н., Нуждин Р. В. Эффективное налогообложение прибыли Российских организаций. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/effektivnoe-nalogooblozhenie-pribyli-rossiyskih-organizatsiy- Загл. с экрана.
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
https://www.audit-it.ru/terms/accounting/amortization.htmlВолкова М. В. Разработка учетной политики как одна из методик совершенствования контроллинга. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/razrabotka-uchetnoy-politiki-kak-odna-iz-metodik-sovershenstvovaniya-kontrollinga-1 — Загл. с экрана.
Кругляк З. И. Влияние отдельных элементов учетной политики на статьи отчетности и показатели финансового положения. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-otdelnyh-elementov-uchetnoy-politiki-na-stati-otchetnosti-i-pokazateli-finansovogo-sostoyaniya — Загл.
сэкрана.
Кругляк З.И., Калинская М. В. Влияние отдельных элементов учетной политики на статьи отчетности и показатели финансового состояния. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: cyberleninka.ru/article/n/vliyania-otdelnyh-elementov-uchetnoy-politiki-na-stati-otchetnosti-i-pokazateli-finansovogo-sostoyaniya-Загл. с экрана.
Мялкина А.Ф., Трегубова В. М. Гармонизация учетной политики организации в условиях МСФО. Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-uchetnoy-politiki-organizatsii-v-usloviyah-msfoНиконова И. Ю. Классификация принципов, влияющих на формирование учетной политики организации. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-printsipov-vliyayuschih-na-formirovanie-uchetnoy-politiki-organizatsii- Загл. с экрана.
Фролова О.А., Бобкова Н. А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-elementov-uchetnoy-politiki-na-finansovo-hozyaystvennuyu-deyatelnost-predpriyatiya — Загл.
с экрана. Шеховцова Л. В. Научно-практический инструментарий механизма инвестирования основных фондов в строительстве. [ Электронный ресурс]. — Режими доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/nauchno-prakticheskiy-instrumentariy-mehanizma-investirovaniya-obnovleniya-osnovnyh-fondov-v-stroitelstve — Загл. с экрана ПРИЛОЖЕНИЕПриложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «Снаб.
Сервис" на 31.
12.2016 года.
Статьи баланса.
На 31 декабря 2014 года.
На 31 декабря 2015 года.
На 31 декабря 2016 года.
Тыс. руб.Тыс. руб.Тыс. руб.I.Внеоборотные активы936 549 055 697 612.
Основные средства887 608 703 091 045.
Финансовые вложения805 908 5997II. Оборотные активы307 702 118 027 350.
Запасы116 271 345 016 597НДС587 961 808 482.
Дебиторская задолженность10 906 600 018 960.
Денежные средства459 311 338 749БАЛАНС24 699 422 643 727 5802III. Капитал и резервы112 214 108 916 161 696.
Уставный капитал80 215 101 254 139 184.
Резервный капитал703 570 357 035.
Нераспределенная прибыль249 646 271 5475IV. Долгосрочные обязательства—-V. Краткосрочные обязательства134 780 117 521 114 096.
Заемные средства352 153 010 030 100.
Кредиторская задолженность975 208 042 180 000.
Прочие обязательства204 570 004 000БАЛАНС246 994 226 437 275 776.
