Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому совместная деятельность может привести к увеличению поступлений от таких проверок. Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Важное значение в работе налоговых органов имеет борьба с налоговыми правонарушениями. Вместе с тем в развитых странах всё большее распространение и всё большую поддержку получает точка зрения, согласно которой концентрация усилий налоговых органов на непосредственной борьбе против нарушителей налоговых законов малоперспективна и недостаточно эффективна и поэтому необходим перенос внимания на использование мер профилактического характера — реформирование учётной работы, укрепление и совершенствование механизмов превентивного контроля, воспитание налоговой этики и самодисциплины налогоплательщиков. Радикальное улучшение ситуации в этой сфере, как показывает опыт, достигается за счёт обеспечения большего равенства и справедливости в системе налогообложения, за счёт общего упрощения налоговой системы и применяемых методов обложения и отчётности в результате снижения неоправданно высоких ставок отдельных налогов и сокращения общего налогового бремени населения. В злоупотреблениях в сфере налогообложения обычно выделяют такие категории, как легальный обход налоговых законов (избежание налогов) и уклонение от налогов путём нарушения законодательства и осуществление действий по обману налоговых органов (уклонение от налогового учёта и представления налоговой отчётности, укрытие от налогообложения доходов и имущества, представление неверных или неполных данных о своём финансовом состоянии и т. д.).Избежание налогов представляет собой сознательное действие налогоплательщиков по использованию в своих интересах имеющихся недостатков и пробелов в налоговой системе, не преследуется как налоговое преступление и основано на общепризнанном праве всякого налогоплательщика так вести свои дела, чтобы создавать для себя минимальные обязательства по уплате налогов. Бороться против избежания налогов налоговые органы могут только путём совершенствования налогового законодательства и поощрения развития самодисциплины налогоплательщиков, заставляющей их воздерживаться от особо агрессивной практики обхода налоговых законов. Уклонением от налогов является правонарушением, и налоговые органы могут использовать в борьбе против него все доступные им средства: предписания, запреты, штрафы, иски, аресты имущества и т. д. В рамках уклонения от налогов обычно выделяют также ненамеренные действия (по незнанию, небрежности, неосторожности и т. д.), которые называются штрафами или арестами счетов и имущества (налоговые нарушения), и целенаправленный намеренный обман налоговых органов (налоговые преступления), что карается конфискацией имущества или значительными сроками тюремного заключения. В России используются разнообразные схемы и методы обхода налогового законодательства, в том числе и с участием дочерних фирм, размещаемых в зонах льготных налоговых режимов. Налоговые власти пытаются этому противодействовать, хотя и по опыту работы, и по степени разработанности соответствующих законодательных норм Россия ещё отстаёт от западных стран. Инспекторы рьяно желают повысить собираемость НДС и активно борются с «серыми» схемами, которые используют недобросовестные компании. Но порой методы противодействия налоговым мошенникам вызывают немало проблем у честных фирм. Скорее всего, ИФНС пытается таким образом пресечь схему уклонения от уплаты НДС.
Они подозревают, что по договоренности сторон поставщик может установить низкую цену за товар, а покупатель сознательно не оплатить ее в срок, чтобы потом погасить выставленную неустойку, превышающую в несколько раз сумму по договору. Таким образом, покупатель оплачивает компенсацию, а не товар, и, так как она не облагается НДС, предприятие уклоняется от уплаты налога. Статья 40 Налогового кодекса говорит о том, что, если цена не соответствует среднерыночной, инспекторы могут провести проверку и по ее результатам доначислить налог. Поэтому аргумент, оправдывающий включение штрафов в налогооблагаемую базу по НДС, неубедителен. Нигде в законодательстве это не прописано. Письма ФНС и Минфина отражают только личное толкование ведомствами норм Налогового кодекса. Общим для всех приведенных судебных решений является указание на то, что штрафные санкции по своей природе предназначены не для оплаты товаров (работ, услуг), а для компенсации последствий нарушения денежного обязательства. Иными словами, данные санкции никак не связаны с оплатой, напротив — они вызваны неоплатой товаров (работ, услуг) в установленный срок. С экономической точки зрения штрафные санкции никак не связаны с возникновением добавленной стоимости.
Штрафные санкции — это экстраординарные, чрезвычайные платежи, связанные с нарушением обычных условий хозяйственной деятельности, не имеющие никакой связи с реализацией товаров (работ, услуг) и их оплатой, предназначенные для компенсации, восстановления нарушенных прав и защиты. Поскольку основанием для выплаты в первом случае является оплата поставленного товара, а во втором случае — нарушение условий договора о сроках оплаты, то и экономико-правовая природа данных платежей различна. НДС может оказаться хорошим средством получения государственных доходов, так как имеет очень широкую налоговую базу, и нет необходимости изменять его всевозможными льготами, вычетами и исключениями, которые свойственны подоходному налогу. Более того, поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он резко контрастирует с двумя основными способами прямого налогообложения— подоходным налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя основными формами косвенного налогообложения — налогом с продаж и налогом на имущество.
Введение
низкой ставки НДС может предотвратит увеличение налоговой нагрузки на товары, облагаемые сейчас по льготной ставке, сделает нерентабельными махинации с НДС.
В свою очередь снижение ставки НДС приведет к массовому выходу предприятий из тени, а значит, и к дополнительным налоговым поступлениям в федеральный бюджет. Хотя все, кто хотел выйти из тени, давно применяют упрощенную систему налогообложения и вообще не платят НДС. Таких компаний в России уже 30% от общего числа действующих предприятий. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Налоговая политика России формировалась в сложных условиях. Спад производства обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, потому до настоящего времени налоговая политика носила преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в применение подавляющих производство методов исчисления и взыскания налогов. Поэтому сейчас необходима переориентация системы налогообложения на приоритет интересов развития экономики, дополненная мерами по организационно — методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, что повысит эффективность налогового регулирования, создаст необходимые предпосылки для роста накоплений и притока инвестиций в производственный сектор. В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области. Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы. Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.
Заключение
.
Являясь важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней (федерального, субъектов Федерации и местных бюджетов), налоговые платежи играют важнейшую роль в стабилизации экономического и социального положения в современном государстве. Непоступление в результате приводит к сокращению различных социальных программ и другим негативным последствиям. Один из ключевых тезисов, которым оперируют сторонники уменьшения ставки налога, — снижение цен. Поскольку НДС — налог косвенный, значит, его уменьшение должно автоматически способствовать снижению розничных цен. С учётом сказанного мероприятия в области реформирования налоговой системы должны включать:
а) установление жёсткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, укрываемых от налогообложения;
б) усиление пропаганды идей о серьёзности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений. Таким образом, критический анализ проводимой в России налоговой политики показывает, что она нуждается в серьёзных коррективах с точки зрения принципов налоговой справедливости и равномерности распределения налогового бремени; необходима её переориентация в сторону содействия структурной перестройки экономики, инвестициям в новые, высокотехнологичные отрасли, радикальному изменению характера российского экспорта. Кроме того, следует устранить неоправданные пробелы в законодательстве, которые позволяют целым слоям и категориям населения успешно избегать всякого налогообложения. Успешное осуществление общенациональной программы совершенствования налогового процесса предполагает проведение тщательной предварительной подготовки и планирования действий. Для усиления налогового контроля в УФНС России по Нижегородской области можно предложить: заменить устаревшее оборудование, а именно компьютерную технику, и установив на компьютеры новое, усовершенствованное программное обеспечение;
повысить квалификацию кадров, ввести ежегодную программу по повышению квалификации работников налоговой службы, также проводить семинары, приглашаю специалистов из областной налоговой инспекции;
укрепить материально базу налоговой, путем введения премий, поощряя хорошую работу сотрудников. Данные предложения по усилению контроля приведут к улучшению собираемости НДС, а также и других налогов, повысить грамотность налогоплательщиков, позволят в целом улучшить работу налоговыми работниками. Как говорилось во введение наличие этих и других проблем предопределили актуальность дипломной работы. Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса. Задача формирования действующей системы налогообложения является общей для всех развитых стран. Россия в этом смысле не исключение. При этом в российской налоговой практике проблемы, связанные с заимствуемыми западными моделями, видами и режимами налогообложения, усугубляются трудностями и недостатками, сохранившимися от прежней системы командно-административного регулирования экономики. Основными проблемами, требующими незамедлительного решения, признаются следующие:
неоправданная усложненность систем налогообложения, недостаточный уровень налогового администрирования, широкие масштабы уклонения от налогов. На примере работы УФНС России по Нижегородской области были рассмотрены недостатки по контролю за НДС, а именно:
Недостаточная информированность налогоплательщиков;
Наличие неусовершенствованной информационной базы у сотрудников налоговой, а именно отдела камеральные проверки; В целях усиления контроля в ИФНС были предложены следующие пути решения указанных проблем:
Необходимо провести рекламную компанию по информированию налогоплательщиков о правилах уплаты НДС и штрафных санкциях;
Нужно привлекать на работу в налоговые органы молодых специалистов и в тоже время проводить обучение и повышение квалификации работающего персонала;
Необходимо решить ряд проблем по усовершенствованию информационно-технологическому обеспечения. Решив ряд проблем при помощи предложенных в данной работе мероприятий, УФНС России по Нижегородской области может существенно усилить контроль по сбору НДС. При этом решение указанных проблем приведет не только к улучшению собираемости налога, рассматриваемого в данной работе, но и позволит также в целом улучшить работу налоговой инспекции. Список используемой литературы1. Конституция Российской Федерации 2. Налоговый кодекс Российской Федерации 3. Письмо от 9 декабря 2014 г. N 03−02−07/1−5034.
Положение об отделе камеральных налоговых проверок № 1 УФНС России по Нижегородской области5. Приложение 1 к Решению Нижегородской городской Думы от 23 декабря 2014 года № 87/706.Приложение 2 к Решению Нижегородской городской Думы от 23 декабря 2014 года № 87/707.Регламент организации работы налоговых органов при истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом акте УФНС России по Нижегородской области8. Федеральный закон от 3.
03.2014 № 19-ФЗ9.Федеральный закон от 22.
07.2014 № 122-ФЗ10.Александров И. М. Налоги и налогообложение. М.: «Дашков и К», 2013. — 317 С.
11.Аранов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. М.: «Экономисть». 2014. — 560 С.
12.Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ. 2015. — 687 С.
13.Барулин С. В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ. 2013. — 319 С.
14.Беликова Т. Н Все об НДС.- СПб.: Питер. 2013. — 144 С.
15.Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2013. — 152 С.
16.Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2014. — 507 С.
17.Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение — Ростов на Дону: Феникс. 2013. — 416 С.
18.Захарьин В. Р. НДС: Новое в законодательстве. Издательство: «Омега-Л». 2013. — 124 С.
19.Кудрышова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: уч. пособие д/студентов, науч. ред. С. О. Шохин. — М.: Волтерс Клувер. 2013. — 304 С.
20.Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело. 2013 — 399 С.
21.Любушин Н. П, Лещева В. Д., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. 2014. — 366 С.
22.Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: уч. пособие д/вузов; Финансовая академия при правительстве РФ — 6-ое изд. — М: ИНФРА-М, 2013 — 506 С.
23.Миляков Н. В. Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: «КНОРУС». 2006. — 208 С.
24.Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М. 2013. ;
76−191 С. 25. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д. Г. Черника и А. З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь. 2014. — 387 С.
26.Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Налогообложение юридических и физических лиц. — М.: Издательство «Экзамен». 2014. — 448 С.
27.Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — М: Финансы и статистика, 2013. — 464 С.
28.Перов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие — 7-е изд., перераб. и доп. Москва: Юрайт. 2013 — 809 С.
29.Петров А. В. Налоговая экономия: реальные решения: Инструкция экспертного совета при Институте бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения. М.: Бератор-Пресс. 2006. — 674 С.
30.Полек, Волкова Г. А. налоги и налогообложений. Учеб. пособие для вузов. 2-е изд. — М.: 2014. — 415 С.
31.Ройбу А. В. Налоговые проверки. Учебник. 2-е изд. — М.: Изд-во Экзамен, 2014. — 336 С.
32.Смышляева С. В., Завязочникова М. В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР. 2014. — 335 С.
