Расходы субъектов федерации постоянно возрастают, при этом далеко не всегда они являются эффективными. В результате увеличивается не только потребность регионов в федеральных дотациях, но и задолженность регионов на внутреннем и внешнем финансовых рынках. Кризис, вызвавший падение доходов, еще более обострил эту проблему.
Наряду с этим в связи с резким падением доходов в период кризиса растет дефицит федерального бюджета. Сокращение государственных расходов является не лучшим выходом из ситуации, поскольку в условиях мирового экономического кризиса это неизбежно приводит к многолетней стагнации экономики — что было ярко продемонстрировано США в период Великой депрессии. Поэтому предлагается увеличить поступления в бюджет за счет дополнительных налоговых доходов, которые значительно возрастут благодаря введению прогрессивной шкалы.
Согласно данным, предоставленным Федеральной налоговой службой, с 2011 по 2013 год количество лиц с доходами свыше 1 млн. рублей в год увеличилось втрое: с 125,2 тыс. до 366,8 тыс. человек. Количество лиц с доходами свыше 1 млрд. рублей за тот же период выросло в.
2,3 раза: с 283 до 655. Для сравнения, ВВП за тот же период возрос всего на 53%: с 21,6 до 33,1 трлн. рублей. То есть, рост благосостояния происходит, в основном, за счет перераспределения доходов.
Причем социальное расслоение увеличивается и в среде самых богатых людей. По данным ФСН, в 2013 году 366,8 тыс. человек с доходами свыше 1 млн. рублей год в сумме заработали порядка.
7,3 трлн. рублей. Однако 77% всех доходов этой социальной группы пришлась на 2% от ее общей численности (6,2 тыс. человек, заработавших свыше 100 млн руб. в год). По данным Forbes, количество долларовых миллиардеров за кризисный 2014 год в России выросло вдвое: с 32 до 63 человек — это один из самых высоких мировых показателей.
Сегодня в России 1% населения получает около 40% всех доходов. Для сравнения: в США доля 5% наиболее богатых домохозяйств в национальном доходе составляет всего 21%. На 1% самых богатых людей в США приходится 8% национального дохода. Таким образом, в России степень неравенства в 5−10 раз выше, чем в США.
В 2010 году предлагался следующий размер прогрессивного налога. В новом законопроекте предлагалось снизить ставку НДФЛ с 13 до 5 процентов для граждан с доходом менее 60 тыс. рублей в год.
Для граждан с доходами от 60 тыс. до 600 тыс. рублей в год ставка налога составит 15%.
Для граждан с доходом от 600 тыс. до 3 млн. рублей в год ставка налога составит 25%. Однако данный законопроект был отклонен. В июле 2011 года был предложен новый законопроект о принятии прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ. Согласно законопроекту ставка налога будет зависеть от годового уровня дохода налогоплательщика:
— до 120 000 руб. — ставка 10%;
— от 120 001 до 500 000 рублей — 12 000 рублей + 15% с суммы, превышающей 120 000 руб.;
— от 500 001 до 1 100 000 руб. — 69 000 руб. + 25% суммы, превышающей 500 000 руб.;
— от 1 100 001 до 2 900 000 руб. — 219 000 руб. + 35% с суммы, превышающей 1 100 000 руб.;
— свыше 2 900 000 руб. — 849 000 руб. + 45% с суммы, превышающей 2 900 000 руб.
Граждан, доход которых окажется ниже прожиточного минимума, который действует в регионе, законодатели предлагают освободить от уплаты НДФЛ.
Подводя итог, налогообложение доходов физических лиц имеет большое значение, так как позволяет государству реализовывать социальную функцию, в связи с этим актуализируется вопрос оптимизации налоговых ставок и льгот.
Как уже отмечалось, с 1 января 2015 года введены новые правовые нормы по НДФЛ:
— установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
— введен новый тип вычетов — инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.
1 НК РФ);
— уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ;
— ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц — налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, составляет 13%;
— база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов;
— при формировании базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются налоговые вычеты;
— физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет;
Однако, не смотря на изменение законодательства, совершенствование правовых норм, самой главной проблемой уплаты НДФЛ является определение объекта налогообложения. Ввиду неоднозначности в законодательстве РФ часто возникают спорные ситуации, когда разная трактовка тех или иных видов дохода приводит к нарушению прав налогоплательщика.
Также проблемой НДФЛ можно назвать сложность получения социальных вычетов, так как налогоплательщику необходимо собрать большой комплект документов, спорные ситуации в законодательстве не регламентированы. Все эти вопросы требуют проработки и разработки мер совершенствования. В этом направлении проводились работы.
Так, с 2015 года можно получать социальные вычеты по расходам на обучение, лечение и приобретение лекарственных препаратов у работодателя. До этого, такие вычеты получались только через налоговую службу. Процедура получения этих вычетов точно такая же, как и получение стандартных или имущественных вычетов.
Рассмотрим основные направления налоговой оптимизации базы налогообложения НДФЛ. В качестве рекомендаций можно предложить проводить обучение сотрудников, что позволит снизить объемы налога на прибыль, а также НДФЛ и страховых взносов.
Осуществление выплат по ученическим договорам, как способ снижения платежей по налогу на прибыль. Идея данного метода заключается в том, что с работником помимо трудового договора дополнительно заключается ученический договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). В соответствии со статьей 204 ТК РФ ученикам за время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности. Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника.
Достоинством данного метода является то, что суммы выплаченных стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Кроме того, такие стипендии можно учесть при исчислении налога на прибыль, так как производятся они за счет средств работодателя, согласно статье 165 ТК РФ, а их экономическая обоснованность состоит в том, что взамен компания получает ценного сотрудника (он обязуется отработать несколько лет после окончания учебы). Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства.
Право работодателя самостоятельно определять суммы выплат по ученическим договорам дает возможность существенно увеличить легальный доход работника, не облагаемый взносами и НДФЛ. Главным же недостатком метода является то, что этот способ не может применяться постоянно, так как сроки обучения ограничены.
В качестве обоснованности выплат можно сослаться на положительный экономический эффект: в результате пройденного курса обучения сотрудники стали применять более эффективные методы работы, и значит, повышенная производительность труда привела к увеличению доходов организации. Подтверждением здесь могут быть различные отчеты о результатах трудовой деятельности сотрудника.
А для документального подтверждения подобного вида расходов можно предоставить копии договоров, заключенных с учебными организациями, дипломов, свидетельств о повышении квалификации, полученных работниками по завершении обучения.
Планируется, 2 раза в год для директора, администратора, продавцов проводить курсы повышения квалификации. Всего будет проводиться обучение 4 человек. Стоимость курсов будет составлять 12 000 руб. (за 1 обучающегося). Продолжительность курсов 3 недели с 18.00 до 21.
00. Согласно договору назначается стипендия в сумме 3500 руб. за 1 курс обучения. Рассчитаем сумму налоговой экономии.
НДФЛ год = (3500 * 4 * 2) * 13% = 3 640 руб.
СВ год = (3500* 4 * 2) * 30% = 8400 руб.
Налог на прибыль = (12 000 * 4 * 2) * 20% = 19 200 руб.
В планируемом году обучение других сотрудников проводиться не будет. Таким образом, предложенные рекомендации достаточно эффективны, так как приводят не только к снижению НДФЛ и страховых взносов, но и к снижению величины налога на прибыль.
Заключение
.
В заключении можно сделать вывод о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, отражающие актуальность данной темы, которые были поставлены во введении.
Значимость налога на доходы физических лиц обусловлена рядом факторов:
— это налог, объект налогообложения которого выступает реально полученный доход налогоплательщика;
— НДФЛ позволяет реализовать основные принципы налогообложения физических лиц.
Также важным фактором является то, что поступление НДФЛ в бюджет находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны. И поскольку в последнее время объем поступлений от НДФЛ увеличивается, то можно говорить о намечающейся тенденции к выходу страны из экономического кризиса.
В рамках первой главы была изучена история НДФЛ в России.
Введение
НДФЛ в России в 1916 году предполагало, что у государства есть право, возможность и способность собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Хотя данный налог достаточно «молод», но за время своего существования претерпевал многочисленные изменения. Анализ НДФЛ показывает, что он находится в постоянном развитии, впрочем, как и вся налоговая система Российской Федерации. После принятия второй части Налогового кодекса было принято значительное количество документов, внесших изменение в исчисление НДФЛ.
Создание и все изменения Налогового кодекса преследовали различные цели, в том числе и легализацию высоких доходов физических лиц и выведение их из теневого оборота. Но в РФ до настоящего времени отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц.
Анализ изменений в законодательстве показал, что в 2012 году произошли существенные изменения, в частности отменен ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб. и стандартный вычет на первого и второго ребенка увеличился до 1400 руб.
В рамках второй главы были подробно изучены особенности исчисления НДФЛ на предприятии ООО «Звезда». ООО «Звезда» — это надежная компания, которая приняла за основу свой деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества товаров и услуг. Основная специализация — розничная торговля.
Выручка от продаж за 3 года выросла на 0,97%, а себестоимость выросла на 1,89%. Изменения себестоимости и коммерческих расходов привело к снижению прибыли от продаж на 46 тыс. руб. (на 2,46%). Прибыль до налогообложения снизилась на 55 тыс. руб., а чистая прибыль сократилась 42 тыс. руб. Рентабельность продаж сократилась на 0,72% за три года. Численность персонала выросла на 1 человека, а средняя заработная плата сократилась на 1990 тыс. руб.
Далее изучался порядок начисления НДФЛ на предприятии. Было установлено, что методика расчетов не нарушена, соответствует законодательству.
Налог на доходы физических лиц поступает в бюджет по различным каналам: от предприятий и организаций — как налоговых агентов, которые удерживают его с выплачиваемых физическим лицам доходов; и непосредственно от физических лиц, начисление налога которых производят налоговые органы по доходам, получаемым ими от предпринимательской и иной частной деятельности.
Поэтому необходимо подчеркнуть крайнюю важность контроля налоговых органов как за бухгалтерской деятельностью предприятий, так и за экономической жизнью отдельных граждан. И если контроль предприятий осуществляется через выездные налоговые проверки предприятий, то отслеживание доходов частных лиц исполняется плохо.
Необходимо наделение налоговых органов серьезными полномочиями, в первую очередь связанных с возможностью отслеживать фактическое материальное благосостояние граждан, с предъявлением соответствующих налоговых претензий.
Таким образом, НДФЛ, равно как и полномочия налоговых органов, в целом нуждаются в совершенствовании. Также была рассмотрена возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ. Прогрессивная шкала налогообложения была бы более справедливой по отношению к налогоплательщикам, нежели сегодняшняя единая ставка 13%, так как получаемые доходы у разных людей сильно отличаются друг от друга. Кроме того, прогрессивная шкала могла бы привести к большему наполнению местных бюджетов.
Надо сказать, что даже те 13%, которые люди должны выплачивать от своих доходов, многим не по карману, поскольку их уровень жизни ниже удовлетворительного. Было бы справедливо увеличить сумму налоговых вычетов, и помочь, таким образом, наиболее бедной группе граждан.
Важно, что в доходной части бюджетов многих городов и районов налог на доходы физических лиц является основным источником финансирования. По сути, через этот налог происходит возврат тех денег, которые в первую очередь влияют на инфляцию, назад к государству, тем самым уменьшая потребительскую (базовую) инфляцию.
Также были рассмотрены возможности снижения налоговой нагрузки для ряда сотрудников за счет применения выплат по ученическим договорам. Обобщая все выше сказанное, основными рекомендациями могут являться следующие предложения. Целесообразно рассмотреть введение прогрессии по НДФЛ, максимально отвечающей принципам вертикальной справедливости и имеющей четкое экономическое обоснование.
Учитывая внимание государства к социальным, в том числе демографическим, вопросам, следует рассмотреть возможность введения налогообложения доходов по принципу «налогоплательщик — семья». Необходимо ввести льготы по НДФЛ для семей, имеющих двух и более детей.
Таким образом, проведенное исследование позволило сделать вывод, что НДФЛ нуждается в дальнейшем совершенствовании с целью наиболее полного выполнения своих функций, в том числе и социальных.
Библиографический список.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.
12.2014).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.
12.2014).
Налоговая политика РФ в 2013;2016 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон. дан. URL:
http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06−5EC3−483C-AA0F-BEF57290B859}.uif.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.
03.2007 «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» // Финансовый вестник № 7, апрель, 2007.
Агапова А. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2011.
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 416 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир. — М.: ДИС, 2015. 385с.
Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л. Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2012.-240с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. — М.: Юрайт, 20 148. — 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. -.
М.: ЮНИТИ, 2012. — 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А. В., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. — СПб.: Питер, 2015, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб.
пособие / В. В. Глухов. — СПб.: Питер, 2013. — 150 с.
Евстигнеев Е. Н.,. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2015, 288с.;
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /.
Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.
: Эксмо, 20 139. — 480 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. — СПб.: Бизнес — пресса, 2013. — 240 с.
Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаций и физических лиц / Т. Е. Косарева, Л.
А. Юринова, Л. Г. Баранова.
— СПб.: Бизнес — пресса, 2013. — 256 с.
Косов М. И. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л. Н. Лыкова. — М.: Дело, 2014, 368с.
Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н. М., Литвиненко А. Н. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской.
— СПб.: Питер, 2011. — 528 с.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2011. — 329с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В. В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров — М.: Финансы и статистика, 2012, 256с.
Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 2014. N 4.
Тарасова В.Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: КНОРУС, 2014.
Фиронова В. П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Дисертация канд. экон. наук. М., 2010.
В Госдуму внесен законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ // статья опубликована на сайте.
http://www.taxpravo.ru/index.php/novosti/statya-141 500-v_gosdumu_snova_vnesen_zakonoproekt_o_progressivnoy_shkale_ndfl.
Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц // статья опубликована на сайте.
http://www.jourclub.ru/15/829/2/.
Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа.
http://sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdf.
Налог на доходы физических лиц в 2012 году. Основные изменения // статья опубликована на сайте.
http://ajur-servis.ru/?p=213.
Налогообложение физических лиц. Социально — экономическое содержание, проблемы и перспективы // статья опубликована на сайте.
http://nalogpro.ru/nalogooblozhenie-fizicheskix-lic-socialno-%E2%80%93-ekonomicheskoe-soderzhanie-problemy-i-perspektivy/.
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте.
http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htm.
Прогрессивное налогообложение: «за» и «против» // статья опубликована на сайте.
http://jindtesn.com/index.php/articles/article/177 034.
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Электронный учебник // Режим доступа:
http://www.gumer.info/bibliotek_Buks/Econom/Puschk/08.php.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский. — М., 2009 // Электрон. дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/.
Что изменится в НДФЛ с 2011 года // статья опубликована на сайте.
http://www.buhonline.ru/pub/comments/2010/12/4082.
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www. tax-nalog.km.ru;
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru — Справочно-правовая система.
Приложения.
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Электронный учебник // Режим доступа:
http://www.gumer.info/bibliotek_Buks/Econom/Puschk/08.php.
Тарасова В.Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: КНОРУС, 2014. — С. 128.
Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа.
http://sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdf.
Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа.
http://sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdf.
Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа.
http://sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdf.
Там же.
Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н. М., Литвиненко А. Н. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — С. 94 — 95.
Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа.
http://sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdf.
Агапова А. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2010; с.
39.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.
03.2007 «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» // Финансовый вестник № 7, апрель, 2007.
Какие изменения по НДФЛ ожидают компании с 2016 года // статья опубликеована на сайте.
https://school.kontur.ru/publications/427.
Прогрессивное налогообложение: «за» и «против» // статья опубликована на сайте.
http://jindtesn.com/index.php/articles/article/177 034.
Прогрессивное налогообложение: «за» и «против» // статья опубликована на сайте.
http://jindtesn.com/index.php/articles/article/177 034.
В Госдуму внесен законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ // статья опубликована на сайте.
http://www.taxpravo.ru/index.php/novosti/statya-141 500-v_gosdumu_snova_vnesen_zakonoproekt_o_progressivnoy_shkale_ndfl.
Директор
Бухгалтер
Продавцы.
Сторож.
Администратор
