Следовательно, только незначительная часть операций проводимых банками подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не относятся к банковским. Ставка налога составляет 18%.В 2016 году по сравнению с 2014 годом в целом наблюдается рост налогооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного налога возросла на 52%.Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и проведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2014 году, 50% в 2015 и 46% в 2016 году), среди всех остальных операций — около половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизинговые операции. И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации. Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению с вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд, не имеет смысла. Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных в бюджет составляла:
В 2014 году — 48 643,16 рублей;
В 2015 году — 53 186,11 рублей;
В 2016 году — 60 586,64 рубля.
2.2 Анализ налоговой нагрузки АО «Россельхозбанк» Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние организации существует ряд методик. С начала рассмотрим коэффициент налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ Минфина РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации:
Сумма всех уплачиваемых налогов*100%Доход организации за отчетный период.
Итак, в 2014 году этот показатель равен:
В 2015 году:
В 2016 году:
Рис. 2.
2. Налоговое бремя банка за 2014−2016 гг., (тыс. руб.)Итак, как видно из рисунка 2.2, налоги занимают очень незначительное место по сравнению с доходами, следовательно по этой диаграмме сложно проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам. Заметна динамика снижения тяжести налогового бремени в 2016 году с 8,1% до 7,3%. Такое положение дел объясняется в первую очередь снижением налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2016 году налоговое бремя было меньше, чем в 2014 году, при этом налоговые платежи в 2016 году были заметно больше, нежели в 2014 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих услуг. На наш взгляд, уместно будет рассмотреть долю налога на прибыль в выручке банка АО «Россельхозбанк» :В 2014 году она равна:
В 2015 году:
В 2016 году:
Если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести налога на прибыль видно, что последний занимает большую часть всех налоговых платежей. Но снижение доли этого налога, все-таки, заметно. Однако если введут изменения к ЕСН, главным образом снижение налоговой ставки (что собираются сделать с 2017 года), то доля налога на прибыль снова резко возрастет. Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть бремени всех налогов — это прибыль предприятия:
где Нб — тяжесть налогового бремени;
В-выручка от реализации, включая все налоги;
Ср — затраты на производство и реализацию услуг (без учета налогов) Пг — фактическая прибыль остающаяся в распоряжении организации за вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее. Итак, в 2014 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли банка равна:
В 2015 году:
В 2016 году:
По отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение. И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то прибыль могла бы возрасти практически в полтора раза. Однако, на протяжении данного периода, имеется тенденция к снижению налогового бремени. Если сравнивать 2015 год с 2014, когда сумма уплаченных налогов довольно резко возросла, а коэффициент снизился на 4,94 пункта, можно с уверенностью говорить что прибыль остающаяся в распоряжении банка довольно значительно возросла, скорее всего такая же ситуация присутствовала и в 2016 году, но ее сложно проследить, так как в том году значительно снизился налог на прибыль, что повлияло на резкое снижение этого коэффициента с 51,5% до 36,40%.Существенным минусом этого показателя является то, что в нем можно проследить влияние только общей суммы уплаченных налогов, что затрудняет анализ по их отдельным видам. Для банковского сектора применяется отдельный показатель — коэффициент налогов1, который показывает отношение налоговых платежей к работающим активам, то есть к активам, которые непосредственно приносят доход. Коэффициент налогов равен:
Сумма все налоговых платежей*100Работающие активы.
Аналогично второму показателю, который мы рассматривали выше, суммы уплаченных налогов, если бы организация не платила налоги, могли бы пойти в работающие активы и приносить доход. Итак, в 2014 году коэффициент налогов равен:
В 2015 году:
В 2016 году:
Здесь мы опять видим динамику снижения налогового бремени, следует обратить внимание, что она происходит без скачков, которые, как правило, происходили в 2016 году, как было на прошлых диаграммах. Это в первую очередь связано с динамикой работающих активов, которая, очевидно замедлила темпы в 2016 году. И если в 2015 году снижение налогового бремени произошло благодаря только повышению этих активов, то на протяжении 2016 года, можно говорить, что налоговое бремя снизилось из-за снижения налога на прибыль. Подытоживая расчеты этих трех показателей, можно сделать следующие выводы. Динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2014−2016 годов имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам:
Увеличение прибыли полученной банком «Условный» и увеличение оборотных средств задействованных им же. Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на прибыль.
Заключение
.
Таким образом, законодатель выделяет средства государственных внебюджетных фондов в отдельную форму образования денежных средств, которые не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы, имеют строгое целевое назначение и изъятию не подлежат. Из анализа норм БК РФ следует, что в том случае, когда законодатель желает распространить действие соответствующей нормы на отношения, связанные с формированием и расходованием средств бюджетов и внебюджетных фондов, в статье БК РФ упоминается о них раздельно или словами «бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации». Статья 155 БК РФ не содержит упоминания о внебюджетных фондах, ее действие не распространяется на органы Пенсионного фонда России. Тем самым обслуживание счетов ПФР, как и осуществление бухгалтерских операций со средствами ПФР, не регулируется статьями 155 и 156 БК РФ, поскольку в них регулируется вопрос обслуживания счетов бюджетов, а не государственных внебюджетных фондов. Каких-либо ограничений по открытию органами ПФР банковских счетов в других банках законодателем не установлено. Об этом свидетельствует позиция Конституционного суда РФ, отраженная в Постановлении от 17.
09.2004 № 12-П, согласно которой положения пункта 2 статьи 155 и пункта 2 статьи 156 БК РФ не исключают возможность открытия счета бюджетов в иных кредитных организациях. Также представители данной позиции обращают внимание на то, что законодателем употребляются два различных термина — «обслуживание» и «хранение», смысловая нагрузка которых не является тождественной. В связи с этим делается вывод, что денежные средства ПФР хранятся на счете в ЦБ РФ (к которому, по их мнению, применяется режим договора банковского вклада), а расчетно-кассовое обслуживание осуществляется по счетам, открытым в других банках (к которым, по их мнению, применяется режим договора банковского счета). В обоснование изложенного подхода они также ссылаются на статью 16 Закона о пенсионном страховании, которая не запрещает открытие.
Список литературы
Андросов А.М., «Бухгалтерский учет и отчетность в банке», Москва, Менатеп-Информ, 2014 г. Алякин А. А. Организация учетной аботы в банке, Москва, АО «Инфра-М» 2015 г. Березина М. П., Крупное Ю. С. «Межбанковские расчеты», Москва, «Финстатинформ», 2014 г. Бор М. З., Артемова Л. В., Назарова А. Г., Резчикова А. С., Родионова В. Г., Пятненко В. В. Практический курс Бухгалтерского учета в современном банке. М.:АО «ДИС», 2014−384 с. Козлова Е. Н., Бабченко Т. Н., Смородинова Н. С. «Бухгалтерский учет», Москва, «Финансы и статистика», 2013 г. Тараканова Л. А., Горина С. А., «Бухгалтерский учет в банке», Москва, Приор, 2014 г. Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В., Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. — 3-е изд, перераб. И доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкова и Ко», 2012 г. — 404 с."Банковское дело"/Под редакцией Лаврушина О. И. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 2012 г."Бухгалтерские проводки в коммерческом банке" /Под редакцией к.э.н. Емельянова Е. В. Москва, «Спарк», 2015 г."Бухгалтерский учет"/Под ред. профессора П. П. Новиченко, Москва, «Финансы и статистика», 2010 г. Ширинская Е. Б. «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт», Москва, «Финансы и статистика», 2013 г."План счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации", Москва, АО «Инфра-М», 2012 г. Макальская М. Л. «Корреспонденция счетов. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хоз. деятельности предприятий», Москва, АО «ДИС», 2013 г."План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" (инструкция по применению), Москва, «Контакт-информ», 2014 г."О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (положение), Москва, «Финансы и статистика», 2012 г."Консультант бухгалтера", Москва, АО «ДИС», 2016−2017 гг.
26. «Бухгалтерский альманах», Москва, АО «ДИС», 2012 г. Финансовая газета, «Статистические обзоры и официальные материалы по бухгалтерскому учету коммерческих банков и финансово хозяйственной деятельности предприятий», Москва, 2014−2016 гг."Финансовая газета" № 25, 2015, Чекмарев Е. «Бухгалтерский учет в банках. Операции по купле-продаже валюты», Москва, 2015 г."Финансовая газета" № 9, 2015, Петров А. Ю., Мотовилова М. А., «Учет валютных операций в коммерческом банке», Москва, 2015 г.
