В состав основных группировок расходов в учете входят:
на основании видов производства: основное и вспомогательное;
— на основании места возникновения расходов: цеха, производства, участки, бригады, арендные коллективы;
— на основании видов производимых продуктов: изделия, группы однородных продуктов, переделы, процессы, заказы, части изделий. Все группировки издержке по видам производства и местам появления расходов на практике объединяют в одну, так как каждый цех организации принадлежит к основному либо вспомогательному производству. Расходы по местам их появления можно сгруппировать в учете на основании одного из таких вариантов как:
1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются по каждому подразделению. По предприятию в целом учитываются централизованные и не входящие в себестоимость продукции подразделений расходы (транспортно-заготовительные, общехозяйственные и др.), а также составляется свод затрат всех цехов, других подразделений предприятия и централизованно учитываемых расходов.
2. Учет затрат ведется по подразделениям без калькулирования цеховой (бригадной) себестоимости продукции.
3. Затраты учитываются по предприятию в целом без группировки по цехам. Первый вариант полнее соответствует требованиям усиления контроля за себестоимостью продукции и совершенствования внутрихозяйственного расчета. Он применяется в основном на крупных предприятиях, работающих в условиях цеховой структуры управления и учитывающих все затраты в составе себестоимости продукции, кроме централизованных расходов. Трудоемкость учета и калькулирования при этом варианте выше, в связи с чем необходимо развивать компьютеризацию и автоматизацию учетно-вычислительных работ. Аналитический учет затрат цехов ведется в ведомости 12 по каждому из них, а общехозяйственных, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей — в ведомости 15. Записи в ведомости 12, 15 или в лицевые счета хозрасчетных бригад переносятся из ведомостей (машинограмм) распределения затрат, а также листков-расшифровок сумм, учтенных в других журналах-ордерах (1, 2, 3 и др.). Основанием для записей в книгу учета затрат являются первичные документы, а в лицевые счета участников — корешки чеков, выданных обществами поставщикам материальных ценностей и услуг и на другие затраты. Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам. Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на содержание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения, по отгрузке и реализации продукции и др. Для учета затрат на производство согласно применяется система синтетических счетов:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».При этом прямые затраты сразу учитываются на счетах 20или 23, а косвенные предварительно собираются на счетах 25, 26 и только после их распределения между отдельными видами продукции, работ и услуг списываются на счета 20 или 23. Счет 28 предназначен для учета затрат на забракованную продукцию, сумм возмещения этих затрат и определения потерь от брака. В затратах на производство, определяемых в перечисленных выше регистрах, не учитываются различного вида списания затрат, остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. Поэтому синтетический и аналитический учет дополняется сводным учетом затрат на производство. Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Сводный учет затрат на производство может вестись по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному способу. Выбор того или иного варианта учета зависит от особенностей технологии, организации производства и выпускаемой продукции. Глава 3. Проектирование мероприятий по совершенствованию учета затрат на незавершенное производство3.
1Недостатки учета незаверенного производства и затрат организации, и разработка мероприятий по улучшению деятельности организации в части планирования затрат.
После анализа организации учета затрат и себестоимости продукции в ОАО «Тверской вагоностроительный завод» было отмечено наличие ряда недостатков и трудностей, которые присутствуют в практической деятельности организации. Также стоит подчеркнуть тот момент, что в ОАО «Тверской вагоностроительный завод» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В качестве основных принципов журнально-ордерной формы учета можно выделить: осуществление записи в журнале-ордере в порядке регистрирования операций, которое производится только в кредите счета, в корреспонденции дебетуемым счетом; осуществление совмещения в общей системе записей синтетический и аналитический учет; применять объединенные журналы-ордера по счетам, которые экономически связаны друг с другом; применение регистров с заранее приведенной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с рядом показателей, которые необходимы для того чтобы сформировать периодическую и годовую отчетности; использование месячного журнала-ордера. Основываясь на принципах регистрирования учетной информации по кредитовым признакам, запись по кредиту всех синтетических счетов осуществляется полностью в любом из журналов-ордеров. Выявление дебетовых оборотов по счетам производится в разных журналах-ордерах по мере того как регистрируется в них запись по кредиту корреспондирующих счетов. После того как осуществляется перенесение итоговой информации из каждого журнала-ордера в главную книгу в ней могут быть выявлены данные по дебету всех счетов. К одному из основных недостатков журнально-ордерной системы учета можно отнести то, что для ее применения необходимо иметь в наличии бухгалтера с высоким уровнем квалификации. Помимо этого, при данной форме бухгалтерского учета допустимым считается наличие неточностей в определении фактического размера расходов на производство, в том числе расчетов по обработке бухгалтерских данных, выполняемых вручную. Также можно сформулировать ряд предположений, связанных с совершенствованием организации учета затрат и себестоимости в ОАО «Тверской вагоностроительный завод».
1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себестоимость. Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в ОАО «Тверской вагоностроительный завод». На этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты» .
2. Совершенствование методики учета затрат на производство и точности исчисления себестоимости продукции. Как было видно из анализа действующей практики в ОАО «Тверской вагоностроительный завод» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26. Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» — разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости. Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой — в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности. Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы «директ-костинг», то есть при втором подходе к учету затрат.
В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На большинстве российских предприятий раздельный учет незавершенного производства не является совершенным и требует значительной коррекции, как в принципиальной методике, так и в части ее практического применения. Вследствие этого допускаются значительные ошибки при анализе хозяйственной деятельности и принятии решений по формированию производственных планов. Эту методическую некорректность необходимо исправлять. Поэтому целью настоящего исследования является формулирование методики проведения расчетов издержек, разделения и учета переменных и постоянных затрат, с целью правильного определения критерия оптимизации (суммы покрытия) незавершенного производства организации. Анализ показывает, что применяемая в России система бухгалтерского учета не учитывает этого важного обстоятельства, а получаемая из бухгалтерии информация не соответствует многим задачам хозяйственного управления предприятием. Существующая в России система бухгалтерского учета приспособлена к удовлетворению целей Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам и не учитывает потребность эффективного управления предприятием. Поэтому, не затрагивая принятые формы бухгалтерской отчетности, необходимые государственным органам, на предприятиях необходимо обеспечить оптимальную методологию определения затрат на производство той или продукции, ввести схему управленческого учета, которая обеспечивала бы полный спектр информации, необходимой для обоснованного принятия решений по управлению предприятием. Список использованных источников.
Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522) Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008.
Астахов, В. П. Бухгалтерский учет от, А до Я: Учебное пособие / В. П. Астахов. — Рн/Д: Феникс, 2013. Ахмедов А. Э., Шаталов М. А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. — Воронеж: Территория науки, 2015, № 1. Бреславцева, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. А. Бреславцева, Н. В. Михайлова, О. Н. Гончаренко. ;
Рн/Д: Феникс, 2014. Воронина, Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л. И. Воронина. — М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. Городецкая, М. И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М. И. Городецкая. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2013.
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2013.
Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013.
Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А. В. Зонова, С. В. Банк, И. Н. Бачуринская. — М.: Рид Групп, 2013. Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2016.
Лукинова Е. В. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2016.
Петров А.М., Басалаева Е. В. Учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2015.
Серебрякова Т.Ю., Антонова М. В. Бухгалтерский и управленческий учет. — М.: Инфра-М, 2016.
Сигидов Ю.А., Ясменко Г. С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: Инфра-М, 2016.
