Льготные режимы налогообложения

Особое место среди налоговых систем зарубежных государств занимают налоговые системы тех государств, которые в силу различного рода причин идут по пути установления на своей территории льготного режима налогообложения, который может распространяться как на всю территорию государства, так и на определенную ее часть.

К числу признаков, указывающих на наличие льготного режима налогообложения, в литературе относят упрощенный порядок регистрации и функционирования хозяйствующих субъектов, отсутствие налогов, в рамках которых осуществляется подоходное налогообложение, взимание различных регистрационных сборов, льготный режим налогообложения доходов определенного вида (дивиденды, роялти, банковские проценты), льготный режим налогообложения доходов, полученных из зарубежных источников, распространение налоговых льгот исключительно на нерезидентов, льготирование вплоть до освобождения от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности^[1].

Государства, установившие на своей территории льготный режим налогообложения, можно подразделить на три основные группы^[2].

• 1) государства с нормальным уровнем налогов, налоговая система которых имеет скрытые режимы льготного налогообложения;
• 2) государства с нормальным уровнем налогов и общедоступными режимами льготного налогообложения;
• 3) государства с низким или нулевым уровнем налогообложения, так называемые офшоры (их также называют «налоговая гавань», «налоговое убежище» — от англ. tax haven).

В государствах с нормальным уровнем налогов, налоговая система которых имеет скрытые режимы льготного налогообложения, дискретность (скрытость) льготных налоговых режимов заключается в том, что они доступны, как правило, только для компаний и физических лиц — резидентов соответствующей юрисдикции. Государства обычно не афишируют скрытые режимы налогообложения, чтобы не вызывать нежелательный приток иностранного капитала в национальную экономику и избежать обвинений в губительной налоговой конкуренции.

Открытые режимы льготного налогообложения гарантируют определенные налоговые преимущества всем организациям и физическим лицам, ведущим отдельные виды хозяйственной деятельности в границах государства, при общем нормальном уровне налогообложения. Как правило, при открытых режимах льготного налогообложения налоговые льготы предоставляются как резидентам, так и нерезидентам государства. Существует также информационная открытость и даже рекламирование налоговых льгот для потенциальных налоговых инвесторов.

Государства с нормальным уровнем налогов, которые устанавливают скрытые или общедоступные режимы льготного налогообложения, руководствуются в первую очередь целями создания благоприятного инвестиционного климата в стране, стимулирования отдельных отраслей экономики, повышения занятости населения и деловой активности.

Введение

государствами низкого, или пулевого, уровня налогообложения зачастую обусловлено низким налоговым потенциалом соответствующих государств и попыткой увеличить поступления в бюджет государства за счет уплаты незначительных сумм налогов или регистрационных взносов большим количеством налогоплательщиков, которых привлекает возможность использовать преимущества льготного режима налогообложения.

Государства — «налоговые гавани» (офшоры) можно подразделить на две основные группы: 1) государства с низким (в пределах 5%) уровнем подоходных налогов (Нидерландские Антильские острова, острова Джерси, Гернси, Мэн, Антигуа, Барбадос, Гренада, Сент-Винсент) и 2) государства с нулевыми ставками подоходных налогов, в которых требуется ежегодно уплачивать фиксированный сбор за право вести деятельность с использованием налоговой юрисдикции (Багамские, Бермудские, Каймановы острова, острова Науру, Вануату). Для физических лиц нулевую ставку индивидуального подоходного налога предлагают Андорра и Монако.

Как правило, офшоры — это небольшие островные государства (Антигуа и Барбуда, Бермуды, Республика Сейшелы, Ямайка и др.) или материковые страны (Андорра, Гибралтар, Лихтенштейн, Люксембург, Монако и др.). Зачастую в соответствующих государствах в целях устранения потенциальной конкуренции с местными производителями устанавливается запрет для организаций, которые применяют льготный режим налогообложения, осуществлять хозяйственную деятельность на соответствующей территории (отсюда и название данных юрисдикций — «офшоры»). Однако к данным организациям могут предъявляться требования, свидетельствующие об определенной связи с юрисдикцией, например, наличие зарегистрированного офиса, секретаря, а также предоставление рабочих мест местным жителям. Обычно соответствующие государства устанавливают режим закрытости информации о деятельности офшорных компаний и об их собственниках.

Государства с низким или нулевым уровнем налогообложения могут по-разному подходить к решению вопроса о том, какие налогоплательщики имеют право претендовать на применение соответствующего льготного режима налогообложения: будут ли соответствующие льготы предоставлены и организациям, и физическим лицам, либо только одной из указанных категорий налогоплательщиков; а в отдельных государствах предоставление льготного режима налогообложения связано с осуществлением налогоплательщиком определенного вида деятельности.

Построение налоговых систем на основе льготного налогообложения неоднозначно воспринимается другими государствами. Как правило, применение льготных режимов налогообложения с низким или нулевым уровнем налогообложения оценивается негативно и квалифицируется в качестве пагубной налоговой конкуренции^[3].

• [1] См.: Кучеров И. И. Теория налогов и сборов. С. 384−385.
• [2] См.: Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб., 2005. С. 212−217.
• [3] Подробнее о пагубной налоговой конкуренции, см., например: Захаров А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. М., 2010. С. 98−108.