Налоговый контроль в зарубежных странах на современном этапе
Вместе с тем следует понимать, что третий (и исходя из позиции автора данного подхода — последний на настоящий момент) период в развитии налогового контроля в зарубежных странах продолжается около двух столетий, а за это время много изменений произошло в нормативно-правовом регулировании и практике налогового контроля. По данным ОЭСР, одной из современных тенденций в реформировании деятельности… Читать ещё >
Налоговый контроль в зарубежных странах на современном этапе (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Вместе с тем следует понимать, что третий (и исходя из позиции автора данного подхода — последний на настоящий момент) период в развитии налогового контроля в зарубежных странах продолжается около двух столетий, а за это время много изменений произошло в нормативно-правовом регулировании и практике налогового контроля. По данным ОЭСР, одной из современных тенденций в реформировании деятельности налоговых органов в государствах — членах ОЭСР является модернизация учета и контроля, что привело к значительному изменению способов контроля за последние 15 лет в отношении крупных и сложных сделок. Во многом соответствующие изменения обусловлены применением технологических инноваций, изменением размера и структуры правительства, а также введением эффективного бюджетирования и управления.
Основными тенденциями в осуществлении контроля в настоящее время является переход от контроля ex ante к контролю ex post и развитие процедур внутреннего контроля[1].
В большинстве государств значительные кадровые ресурсы (в среднем 25−30% персонала) используются для осуществления налогового контроля, поэтому показатели его результативности играют значимую роль при оценке деятельности налоговых органов. Традиционно показатели эффективности осуществления налоговыми органами налогового контроля тесно связаны с размером сумм, доначисленных по итогам соответствующих мероприятий.
В соответствии со статистической информацией ОЭСР[2], по состоянию на 2011 г. размер сумм налоговых платежей, уплаченных по итогам проведенных мероприятий налогового контроля, значительно различается в зарубежных государствах, при этом далеко не все страны смогли предоставить информацию об уровне осуществленных доначислений.
Самые впечатляющие показатели по доначислению налоговых платежей в 2011 г. принадлежат Италии — 23,1% от общей суммы налоговых поступлений (по сравнению с 13,4% в 2008 г., 17,0% в 2009 г. и 20,3% в 2010 г.), что может быть объяснено значительным усилением в этом государстве действий по борьбе с уклонением от уплаты налогов в последние годы. В большинстве же стран результативность налогового контроля характеризуется значительно более скромными показателями. Так, в 17 государствах (в частности, в Германии, Дании, Индии, Ирландии, Колумбии, Корее, Литве, Люксембурге, Польше, Сингапуре, Словакии, Швейцарии, Швеции, Финляндии, Эстонии, Японии, а также на Мальте) в 2011 г. по итогам проверок было доначислено менее 2% от общей суммы налоговых поступлений, а 14 государств (в том числе Австралия, Австрия, Аргентина, Болгария, Великобритания, Израиль, Канада, Новая Зеландия, Словения, США, Чехия, Чили) отчитались об объеме доначислений в размере от 2 до 4% от общей суммы уплаченных налогов. О более значительных поступлениях в размере от 4 до 8% от общей суммы налоговых платежей сообщили девятьгосударств (а именно: Венгрия, Греция, Испания, Кипр, Латвия, Португалия, Россия, Румыния, Франция). Показателей, превышающих 8% от общих налоговых поступлений, наряду с лидером доначислений Италией также достигли Бельгия (8,1%) и Бразилия (11,5%).
В целом, оценивая результативность государств в осуществлении налогового контроля за период с 2007 по 2011 г., следует признать, что для большинства стран, предоставивших соответствующую информацию, характерно отсутствие существенных изменений в объеме доначислений. Увеличением объема доначислений за пятилетний период с 2007 по 2011 г. может похвастаться не более 10 государств, в том числе Австралия, Бельгия, Италия, Испания, Латвия, Румыния, Чили.
Что касается количества осуществляемых контрольных мероприятий, то существенное увеличение контрольной деятельности за период с 2005 по 2011 г. отмечается в незначительном количестве государств, в частности, в Аргентине, Малайзии, США, Чили. В целом же можно говорить о том, что количество контрольных мероприятий, осуществляемых в течение календарного года, существенно различается в зарубежных странах. Так, например, если Мальта сообщила примерно о 300 осуществленных контрольных мероприятиях, то в США их количество достигло почти 8 млн.
Вместе с тем очевидно, что количество потенциальных налогоплательщиков значительно различается в указанных государствах, однако даже страны со схожими показателями населения демонстрируют разные подходы к осуществлению проверок. При сопоставимых в целом показателях численности населения в Великобритании, Италии и Франции количество осуществленных в 2011 г. мероприятий налогового контроля значительно отличается. Если в Великобритании было осуществлено около 679 тыс. контрольных мероприятий, то во Франции — около 1051 тыс., в Италии — около 1154 тыс. В Германии, отличающейся более высокой численностью населения по сравнению с указанными государствами (примерно на 20 млн), общее количество контрольных мероприятий в 2011 г. оказалось значительно меньше — около 411 тыс. Другой пример: население США примерно в два раза превышает население России, а мероприятий налогового контроля в 2011 г. в США было проведено примерно в 4 раза больше, чем в нашей стране.
Оценивая количество осуществленных мероприятий налогового контроля, безусловно, следует учитывать и то обстоятельство, что проверке подвергаются не только налогоплательщики — физические лица, но и налогоплательщики-организации. Кроме того, необходимо учитывать различия в установленных порядках исчисления и уплаты налогов, в частности: на кого возлагается обязанность по исчислению суммы налога — на налогоплательщика, налоговый орган или лицо, являющееся источником выплаты; насколько широко в рамках налогового контроля используется информация, полученная от третьих лиц. Следует учитывать и то обстоятельство, что в практике зарубежных государств получают закрепление самые разные формы осуществления налогового контроля.