Общая характеристика организации налогообложения имущества в зарубежных странах
При организации поимущественного налогообложения государство может избрать монистический или плюралистический подход. При применении первого подхода налогообложение всех видов имущества осуществляется в рамках одного налога. Второй подход предполагает существование нескольких налогов, в рамках которых происходит налогообложение разных видов имущества. Налогообложение одного вида имущества… Читать ещё >
Общая характеристика организации налогообложения имущества в зарубежных странах (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Налогообложение имущества: история и современность
Налоги, в рамках которых осуществляется налогообложение имущества, относятся к числу старейших налогов, которые хорошо известны большинству современных государств. Вместе с тем за долгое время своего существования налогообложение имущества претерпело значительные изменения и история правового регулирования налогообложения имущества в зарубежных странах более чем обширна.
Налогообложение недвижимости существует примерно столько же, сколько и сама цивилизация. Налоги на имущество взимались в Древнем Египте, Вавилоне, Китае и в других государствах Древнего мира для финансирования строительства дворцов и храмов, а также для финансового обеспечения армий. В течение примерно пяти столетий римляне платили налоги на землю, здания, крупный рогатый скот, деревья и вино. В современном мире налоги на имущество получили широкое распространение в зарубежных государствах и являются одним из важнейших источников для формирования местных бюджетов. Так, например, в США поступления от налогов на имущество составляют примерно половину поступлений в местные бюджеты. Однако, несмотря на широкое распространение, налог на имущество является достаточно дискуссионным, поскольку населением он обычно воспринимается как несправедливый и не отражающий принципа равенства[1].
Традиционно к имущественным налогам относятся прямые налоги, налогоплательщиком которых являются лица, владеющие на том или ином праве соответствующим имуществом, а объектом налогообложения признается имущество само по себе, а не как источник дохода. Однако при попытке классификации налогов на имущество исследователи сталкиваются со значительными сложностями, которые во многом обусловлены тем, что, являясь одними из наиболее старых налогов, имущественные налоги складывались в границах государств и в значительной мере отражают специфику соответствующего государства. В выделенной ранее триаде «косвенные налоги — подоходные налоги — поимущественные налоги» именно правовое регулирование поимущественных налогов в наименьшей степени подвержено гармонизации. Если в рамках ЕС в отношении косвенных налогов можно смело утверждать о высоком уровне гармонизации правового регулирования, а в отношении подоходного налогообложения — об отдельных шагах на пути к гармонизации, го попытки обнаружить в литературе упоминания о возможной гармонизации правового регулирования налогообложения имущества оказались безуспешными.
Различия в правовом регулировании налогообложения имущества в зарубежных странах во многом обусловливаются особенностями подходов к определению ключевого для данной категории налога понятия «имущество». Следует также учитывать расширение данного понятия в условиях современного общества, что также может влиять на содержание правового регулирования поимущественных налогов.
Круг подлежащих налогообложению видов имущества традиционно достаточно широко определяется в законодательстве зарубежных государств. Весьма распространен подход по признанию объектом налогообложения недвижимого имущества (преимущественно земельных участков и зданий, сооружений), ценных бумаг, иностранной валюты, ювелирных изделий, произведений искусства.
При организации поимущественного налогообложения государство может избрать монистический или плюралистический подход. При применении первого подхода налогообложение всех видов имущества осуществляется в рамках одного налога. Второй подход предполагает существование нескольких налогов, в рамках которых происходит налогообложение разных видов имущества. Налогообложение одного вида имущества у разных категорий налогоплательщиков также может осуществляться раздельно. Следует признать, что именно подход, предполагающий существование нескольких налогов, в рамках которых осуществляется налогообложение имущества, получил более широкое распространение в практике зарубежных государств.
Представляется достаточно сложным выявить определенные закономерности при установлении системы поимущественных налогов в зарубежных государствах. Законодатели применяют самые разные подходы, определяя наименование налогов, налогоплательщиков, облагаемые виды имущества, способы исчисления и порядок уплаты налогов. Так, государства устанавливают налоги, которые относятся к налогообложению имущества только физических лиц либо только организаций, а в отношении определенных категорий имущества могут ввести налог, налогоплательщиками которого будут признаваться как физические лица, так и организации.
Широко используемое в юридической литературе понятие «имущественные налоги» является собирательным и объединяет целую совокупность налогов, уплачиваемых в отношении разных видов имущества.
При всех оговорках об условностях классификации поимущественных налогов в отечественной юридической литературе предлагается выделять две основные группы налогов на имущество[2]. В первую группу входят регулярные имущественные налоги, прежде всего налог на недвижимость и налоги на другие виды имущества. Во вторую группу включаются разовые налоги, взимаемые в связи с переходом имущества: главными в данной группе являются налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и налог на прирост стоимости имущества. 1.