Упрощенная система налогообложения

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

- содержание и логические основы упрощенной системы налогообложения;

уметь

• — выявлять различия в налогообложении в зависимости от объекта налога (бруттоили нетто-доход);
• — формулировать задачи, стоящие при налоговом администрировании;

владеть

— навыками исчисления налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Общая характеристика упрощенной системы налогообложения

УСН — это специальный налоговый режим, смысл которого состоит в замене целого ряда налогов одним налогом. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц. При этом переход на УСН не освобождает налогоплательщиков от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, водного налога, платежей за пользование лесным фондом, сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственной пошлины, транспортного налога.

Действие УСН регулируется гл. 26.2 НК.

Целесообразность УСН заключается, во-первых, в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением специально оговоренных законодателем случаев; во-вторых, она носит добровольный характер, в-третьих, она предусматривает снижение затрат на налоговое администрирование плательщиков, переведенных на УСН, облегчается налоговый контроль, и т. д. Все это и позволяет наращивать сумму поступлений в бюджет, особенно от недисциплинированных налогоплательщиков. Помимо экономического аспекта, следует отметить и политическое значение УСН в легализации малого и среднего бизнеса. Создание простого и ясного налогового режима в виде УСН, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета, а также налогового бремени, позволило разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. В общем объеме доходов консолидированного бюджета России доля поступлений от УСН в 2012 г. составила 0,8% (188,8 млрд руб.).

Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения

Данный специальный налоговый режим является добровольным, его могут применять как организации, так и индивидуальные предприниматели. Возможно совмещение УСН с патентной системой налогообложения, при этом предельная величина доходов для применения УСН включает и доходы, полученные в рамках патентной системы налогообложения; а также с системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, но по разным видам деятельности. Однако нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. Законодательно запрещено применять УСН организациям, занимающимся игорным бизнесом, являющимся участниками соглашений о разделе продукции, имеющим филиалы и (или) представительства, а также банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, казенным и бюджетным учреждениям, иностранным организациям. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие ЕСХП; нотариусы; адвокаты также не вправе применять УСН.

Порядок перехода на УСН является уведомительным. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, их доходы не превысили 45 млн руб., для индивидуальных предпринимателей таких ограничений не установлено.

Не вправе применять УСН, к примеру, организации и индивидуальные предприниматели, если по итогам отчетного (налогового) периода их доходы превысили 60 млн руб., если среднесписочная численность их работников превышает 100 человек, и др.

Для организаций, применяющих УСН, доля участия в их уставном капитале других организаций не должна превышать 25%, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом, не должна превышать 100 млн руб.