Бухгалтерский учет новации долга

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ новация — это способ прекращения договорных обязательств, в результате которого первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, меняются на новые, предусматривающие иной предмет или способ их исполнения. Кроме того, новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон: уплата неустойки, предоставление залога или поручительства, удержание имущества, выдача задатка.

В случае новации долга стороны договора подписывают соглашение о замене одного обязательства на другое — соглашение о новации. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

• 1) из соглашения должно четко следовать, что стороны заменяют первоначальное обязательство другим, влекущим для них определенные правовые последствия, а также изменение предмета или способа исполнения обязательства;
• 2) в рамках нового обязательства должен быть сохранен прежний состав участников;
• 3) первоначальное и повое обязательства должны быть действительными. При признании нового обязательства недействительным признается первоначальное обязательство, а при признании недействительным первого обязательства автоматически недействительным признается и новое обязательство;
• 4) замена первоначального обязательства новым не может быть связана с возмещением вреда жизни и здоровью, а также уплатой алиментов.

Среди способов прекращения обязательства и замены его новым можно выделить следующие:

• 1) новация обязательств по оплате товара, неустойки по договору, а также долга по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство;
• 2) новация обязательства по возврату займа и по оплате товаров в обязательство по поставке товара;
• 3) новация долга по договору процентного займа в беспроцентный заем.

В случае, когда покупатель не может вовремя исполнить обязательство по оплате полученного имущества, между сторонами договора поставки в соответствии со ст. 818 ГК РФ может быть заключено соглашение о новации задолженности по договору в заемное обязательство с выплатой процентов.

В результате такого соглашения покупатель (должник) становится заемщиком, а продавец (кредитор) — заимодавцем.

При этом в бухгалтерском учете отражается факт совершения новации.

У должника (заемщика):

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена замена долга по договору поставки на заемное обязательство.

У кредитора (заимодавца):

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — задолженность покупателя переведена в состав финансовых вложений.

Проценты, которые подлежат уплате заимодавцу по заемному обязательству, начисляются в соответствии с п. 6−8 ПБУ 15/2008 и п. 11, 14.1, 18 ПБУ 10/99 должником ежемесячно исходя из размера, установленного соглашением, и отражаются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива.

Заимодавец согласно п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99 признает начисленные проценты в составе прочих доходов при возникновении у него права на их получение согласно договору займа.

В случае новации задолженности по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в заемное обязательство в бухгалтерском учете сторон соглашения на дату его заключения оформляются следующие записи.

У должника (поставщика):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» — КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражен перевод задолженности перед покупателем по поставке товара в заемное обязательство.

У кредитора (покупателя):

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен перевод задолженности поставщика по поставке товара в процентный заем.

Пример 11.12

ООО «Век» 12 мая 2014 г. заключило договор на поставку товара с ЗАО «Прогресс» на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., со сроком поставки до 15 июня 2014 г. под 100%-ную предоплату. ЗАО «Прогресс» перечислило аванс ООО «Век», но не получило обещанный товар, в связи с чем стороны заключили соглашение о новации этого долга на обязательство по договору займа сроком на год по ставке 10% годовых.

В бухгалтерском учете ООО «Век» оформлены следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 118 000 руб. — получен аванс от покупателя (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с аванса (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» — КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 118 000 руб. — отражена новация долга (первичные документы — соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, начисленная с аванса (первичный документ — бухгалтерская справка) (сторно).

В бухгалтерском учете ЗАО «Прогресс» отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — перечислен аванс поставщику (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 118 000 руб. — отражена новация долга в заемное обязательство (первичные документы — соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» — 18 000 руб. — сторнирован НДС с аванса, принятый к вычету (сторно).

Новация обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара может быть применена в случае, когда у покупателя нет возможности оплатить поставку, но он имеет необходимый поставщику товар.

В данной ситуации покупатель-должник становится поставщиком, а кредитор — покупателем. После заключения между сторонами соглашения о новации происходит взаимный обмен товарами.

В бухгалтерском учете должника и кредитора оформляется следующая запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками отражена передача задолженности по оплате товара в обязательство по реализации другого товара.

Пример 11.13

ООО «Эра» отгрузило товар ООО «Век» на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Себестоимость товара составляет 70 000 руб. Срок оплаты по договору — 10 июня 2014 г. Однако ООО «Век» не смогло погасить свои обязательства перед ООО «Эра» в срок, и стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара на обязательство, но договору поставки другого товара в адрес ООО «Эра» на такую же стоимость.

В бухгалтерском учете ООО «Эра» оформлены следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товара (первичные документы — договор поставки, счет-фактура):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с выручки (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 41 «Товары» — 70 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — отражена новация долга ООО «Век» ;

ДЕБЕТ 41 «Товары» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — поступил товар по новому договору поставки от ООО «Век» (первичные документы — отгрузочные документы поставщика, акт приемки товаров);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 18 000 руб. — отражен НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура).

В бухгалтерском учете ООО «Век» отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — принят к учету поступивший товар (первичные документы — отгрузочные документы поставщика, акт приемки товаров);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 18 000 руб. — отражен НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — 118 000 руб. — отражена новация долга (первичные документы — соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с аванса в виде ранее полученных товаров (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товара (первичные документы — соглашение о новации долга, счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с реализации (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты, но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванса» — 18 000 руб. — принят к вычету начисленный с аванса НДС;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — зачтен ранее полученный аванс (первичные документы — соглашение о новации долга, бухгалтерская справка).

При новации долга по полученному займу в обязательство по поставке товара (работ, услуг) задолженность по договору займа переквалифицируется в новое обязательство по договору поставки, т. е. заимодавец становится покупателем, а заемщик — поставщиком.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

У кредитора:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» — отражен перевод задолженности заемщика в задолженность по договору поставки товара под выданный ранее аванс.

У должника:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — отражен перевод задолженности перед заимодавцем в задолженность по договору поставки товара под полученный аванс.