Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Существуют три вида ответственности за нарушение налогового законодательства: налоговая, административная и уголовная.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое ПК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 (налоговые правонарушения, совершенные организацией и индивидуальным предпринимателем) и 18 (налоговые правонарушения, совершенные банком) НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста.

Никто нс может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренных НК РФ.

Никто нс может быть привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения повторно.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся:

• 1) отсутствие события налогового правонарушения;
• 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• 4) истечение сроков давности (три года) привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• 3) в силу тяжелого материального положения физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• 4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%.

Назовем некоторые наиболее характерные для предпринимательской деятельности виды правонарушений, за которые НК РФ установлена ответственность:

• — нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);
• — уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);
• — непредставление налоговой декларации (ст. 119);
• — грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);
• — неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);
• — несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);
• — непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126).

За аналогичные правонарушения для должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрена административная ответственность в соответствии с КоАП РФ.