Роль налоговой системы в поддержке инновационной деятельности

Инновационная деятельность является самым перспективным видом предпринимательской деятельности, но она связана с высокими рисками и основывается на рисковых начинаниях. Это обстоятельство предопределяет роль налогового регулирования в данной сфере, главная цель которого состоит в том, чтобы заинтересовать субъектов предпринимательской деятельности и по возможности снизить факторы риска.

Роль налоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, т. е. для инвестиций в новые технологии. Очевидно, что налоговый механизм не должен создавать препятствий для предложения инноваций, т. е. для деятельности налогоплательщика, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторский работ, приводящих к увеличению производительности труда.

Наиболее важным моментом в подходе к формированию системы налогового стимулирования инноваций является правильный выбор цели регулирования инновационной активности. Поэтому в целом механизм налогового стимулирования должен быть направлен не на научную организацию как субъект стимулирования, а на ее инновационную деятельность как объект стимулирования.

Говоря о подходах к стимулированию налогоплательщиков, т. е. к предоставлению им определенных преимуществ по налогам и сборам, прежде всего надо иметь в виду, что в соответствии со ст. 4 НК РФ определены компетенции органов власти разных уровней в части издания документов, их регламентирующих.

При подготовке системы мер, направленных на поддержку инновационной деятельности, был проведен анализ основных инструментов налоговой поддержки спроса и предложения инноваций, используемых в развитых странах.

В результате можно сделать вывод о том, что основные инструменты налоговой поддержки инновационной деятельности включают в себя:

• — вычет с повышающим коэффициентом расходов на НИОКР и аналогичных расходов из базы по налогу на прибыль или доход;
• — предоставление налогового кредита на сумму затрат на проведенные НИОКР;
• — ускоренную амортизацию (вплоть до единовременного списания средств на текущие расходы);
• — перенос убытков в прошлое и в будущее для отдельных инновационных компаний;
• — налоговые каникулы для налогоплательщиков, осуществляющих НИОКР;
• — инвестиционные налоговые кредиты для инвестиций в высокотехнологичное оборудование.

Кроме того, в ряде государств применяются специальные налоговые режимы для инновационных организаций, что дало несомненный положительный эффект в таких странах, как Ирландия, Индия, Китай, Израиль.

Все эти инструменты в той или иной мере применяются в Российской Федерации, но для эффективности их использования обязательно нужен механизм идентификации как налогоплательщиков с позиций осуществляемой ими деятельности, так и отдельных видов расходов с позиций приоритетности для применения налоговых льгот. При отсутствии действенной системы идентификации вероятность злоупотреблений льготами со стороны тех налогоплательщиков, для которых они изначально не предназначаются, очень велика.

Идентификация налогоплательщиков с позиции обоснованности применения к ним мер налогового стимулирования является правовым вопросом, поскольку объективность критериев выбора объектов и субъектов стимулирования возможна только в том случае, если понятия того или иного вида деятельности и того или иного налогоплательщика определены законодательно; в противном случае предполагается неоднозначное толкование норм налогового законодательства, касающихся стимулирующих мер.

В российском законодательстве существовала и существует масса законов, в той или иной мере определяющих критерии инновации и инновационной деятельности.

Среди таких законов можно назвать:

• — часть четвертую Гражданского кодекса РФ от 18.12.2006 № 230-ФЗ;
• — Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и т. д.

При этом после принятия Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» инновационная терминология стала регулярно применяться в законах о федеральных бюджетах на очередной год.

Именно с этого времени началось выделение средств на реализацию федеральных целевых инновационных программ.

В налоговом законодательстве термин «инновационная деятельность» был впервые па законодательном уровне применен при подготовке части первой НК РФ. В частности, ст. 67 установлено право на получение инвестиционного налогового кредита организациям, осуществляющим внедренческую и (или) инновационную деятельность. Этот термин употреблен и в ст. 10 Федерального закона от 07.04.1999 № 70-ФЗ «О статусе наукограда в Российской Федерации» .

В Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» помимо общих мер поддержки малого и среднего бизнеса были впервые выделены специфические формы и виды поддержки этих субъектов в области инновации и промышленного производства.

Специальных налоговых режимов, связанных с налогообложением инновационной деятельности, в российском налоговом законодательстве не предусмотрено; налоговому стимулированию инновационной деятельности в Российской Федерации посвящен ряд норм НК РФ, связанных как с общими вопросами налогообложения, так и с корректировкой отдельных налоговых механизмов, компетенции по реализации которых относятся как к федеральным, так и к региональным и местным органам исполнительной власти, т. е. применяется встроенный механизм налогового регулятора.

Налоговое стимулирование инновационной деятельности на федеральном уровне осуществляется в соответствии с полномочиями федеральных уровней власти в части установления и администрирования налогов. Соответственно, речь идет в большей степени о возможностях установления общих принципов налогообложения, налоговых механизмов федеральных налогов, но затрагиваются также региональные и местные налоги.

По субъективному признаку налоговые стимулы развития инновационной деятельности можно разделить по видам налогов.

Поскольку налоги в налоговом законодательстве РФ делятся на федеральные, региональные и местные, то ясно, что, но федеральным налогам льготы устанавливаются и отменяются НК РФ, по региональным — НК РФ и законами субъектов РФ, по местным — НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т. е. льготы можно разделить на федеральные, региональные и местные.

По объективному признаку различаются льготы:

• — ориентированные на физических лиц, т. е. лиц, получающих доходы в связи с участием в инновационной деятельности;
• — ориентированные на организации, осуществляющие научную или инновационную деятельность;
• — адресные, т. е. предоставляемые в зависимости от направления осуществления деятельности или места нахождения (например, резидентам особых экономических зон);
• — льготы для отдельных видов имущества, к которым можно отнести механизм начисления амортизации или льготы по налогу на имущество либо земельному налогу.