Изменения в налоговой системе России с 1881 по 1894 год

Рассматриваемый период связан с правлением императора Александра III (1881−1894), имя которого может быть поставлено в один ряд с такими великими деятелями российского государства, как Иван Грозный, Петр I, Екатерина II. К сожалению, преждевременная смерть в возрасте 49 лет не позволила реализовать все его замыслы.

Первые годы царствования Александра III были осложнены двумя годами практически повсеместных неурожаев (1884 и 1885 гг.), что вызвало неблагоприятные последствия для промышленности и торговли страны.

Министром финансов с 1881 по 1887 г. был ректор Киевского университета св. Владимира профессор ?. X. Бунге, с 1887 по 1892 г. — ученый, предприниматель и государственный деятель И. А. Вышнеградский, ас 1892 до 1903 г. министром финансов был С. Ю. Витте.

Общая направленность деятельности Александра 111 состояла в поддержке российского товаропроизводителя, создании независимого национального хозяйства, освобождении его от иноземного господства. Это вылилось в проведение достаточно жесткой таможенной политики и введение протекционистских мер. В 1881 г. была введена надбавка в 10% на весь таможенный тариф. 16 июня 1884 г. последовало повышение пошлин на чугун, железо, сталь, машины. В 1884 г. была установлена общая пошлина на уголь с дифференцированным обложением угля, ввозимого через черноморские порты и западную границу. В результате поступления от таможенных пошлин увеличились с 105,0 млн руб. в 1880 г. до 224,0 млн руб. в 1898 г., что составляло около 14,5% всей суммы государственных доходов [4, с. 161].

Эти меры способствовали также предотвращению оттока капитала и развитию собственной промышленности. Об этом свидетельствует и увеличение государственных доходов, темпы роста которого превосходили развитые страны Европы. Так, государственные доходы России увеличились с 80 млн фунтов стерлингов в 1881 г. до 154,7 млн фунтов стерлингов в 1889 г., т. е. почти в два раза, тогда как за тот же период в Англии они увеличились в 1,06 раза, а в Германии и Австро-Венгрии даже чуть уменьшились [6].

По инициативе ?. X. Бунге были осуществлены следующие важнейшие мероприятия в налоговой сфере.

28 декабря 1881 г. был принят закон об обязательном выкупе еще не выкупленных к тому времени крестьянских оброков с понижением норм выкупных платежей на 20% по сравнению с установленными Положением от 19 февраля 1861 г.

С 1 января 1883 г. была отменена подушная подать для некоторых категорий плательщиков на общую сумму 19 млн руб., а с 1 января 1886 г. она была отменена и для всех податных сословий в Европейской части России.

Важнейшим разовым мероприятием по снижению налогового бремени для податного населения был Высочайший манифест от 15 мая 1883 г. «О прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей империи, по кибиточному сбору и подушной подати в Кубанской, Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору, оброчной подати и выкупным платежам всех размеров и др.» .

Вместе с тем для компенсации потерь доходов бюджета был существенно увеличен ряд существовавших налогов и введены новые налоги. Так, по Закону от 12 июня 1886 г. были увеличены на 45% поземельные сборы с бывших казенных крестьян под предлогом их перевода с оброка на выкуп.

Были увеличены акцизы на спирт (сначала до 8 коп. за градус по закону от 19 мая 1881 г., а затем до 9 коп. за градус по закону от 18 мая 1885 г.), на сахар (по закону от 12 мая 1881 г.), на табак (по закону от 18 мая 1882 г.). Был повышен гербовый сбор (по закону от 19 января 1882 г.), увеличены ставки налога с городской недвижимости (13 мая 1883 г.). В полтора раза был увеличен поземельный налог, повышен налог на заграничные паспорта.

В 1882 г. были внесены существенные изменения в налогообложение наследств и дарений. Законом от 15 июня 1888 г. был введен налог на переход имуществ безвозмездными способами (налог на дарения и наследства). Установление этого налога следует считать шагом к усилению обложения высших классов. До 1882 г. налог с наследств взимался в размере 6%, но взимался он по Закону 1801 г. только с лиц, не имеющих права на законное наследство. Новый налог должен был взиматься со всех наследств, а его ставка устанавливалась в зависимости от степени родства пропорционально оценочной стоимости наследуемого имущества. Так для наследников по прямой линии и супругов ставка налога составляла 1%; для братьев, сестер, племянников, пасынков, падчериц — 4%; для родственников по боковой линии — 6%; для лиц, не имеющих родства, — 8%. Наследство стоимостью не выше 1 тыс. руб. от налога освобождалось. Не облагались этим налогом сельскохозяйственные земли, отходившие к лицам сельского состояния, а также имущество, поступающее казне, церкви, учебным заведениям. Не распространялся налог на домашнее движимое имущество, не приносящее дохода (кроме денежной наличности).

Фискальное значение наследственных пошлин было сравнительно невелико. На рубеже XIX—XX вв. ежегодные поступления от них составляли от 5 до 6 млн руб.

В 1885 г. был введен налог на денежный капитал. Установление этого налога встретило довольно резкие возражения. Многие рассматривали введение этого налога как попытку простого уменьшения процента по государственным займам и ставили под сомнение право на введение этого налога. Высказывались опасения, что это вызовет падение курса процентных бумаг (как государственных, так и частных) и отток капитала за границу. Опасения не оправдались, тем более что в западных странах данный налог повсеместно взимался и по более высоким ставкам.

В России ставка была установлена в размере 5%. Объектами обложения были:

• — доходы от процентных бумаг всех наименований;
• — доходы от вкладов в кредитных учреждениях.

От обложения освобождались проценты по вкладам в сберегательных кассах и доходы по акциям, облагаемым процентным сбором в составе промыслового налога.

Общая сумма поступлений от этого налога в первый год введения в 1886 г. составила 10 млн руб., а в 1890 г. — 12 млн руб. [4, с. 98].

?. X. Бунге был сторонником введения в России подоходного налога. В докладе императору в 1884 г. он признавал подоходный налог «наиболее целесообразным и справедливым способом обложения». Однако он не решился сразу приступить к введению подоходного налога и на первое время установил ряд частных налогов, например, налог с наследования и дарения, налог на денежный капитал. Им готовились мероприятия по введению государственного квартирного налога, который органы городского управления могли взимать по Городовому положению 1870 г. Этот налог, который представлял некий эрзац подоходного налога, был введен позднее, в 1894 г., когда Бунге возглавлял правительство, а министром финансов стал С. Ю. Витте.

В последние годы правления Александра III, когда министрами финансов были И. А. Вышнеградский и С. Ю. Витте, общая налоговая политика не изменилась. В этот период, когда экономика России стремительно развивалась, основное внимание уделялось внутренним косвенным налогам (акцизам) и ввозным таможенным пошлинам. Система прямых налогов в это время практически оставалась неизменной. Увеличение доходов от прямых налогов происходило исключительно за счет экономического роста. Основным прямым налогом стал промысловый налог, который в 1895 г. давал почти половину всех доходов от прямых налогов. Поступления от него увеличились за 10 лет почти в два раза [6, с. 49].

В сфере косвенного обложения произошли следующие изменения: был введен дополнительный раскладочный сбор с купеческих и негильдейских предприятий (1889 г.), увеличен добавочный сбор с акционерных обществ и товариществ на паях (1887 г.), введено обложение акций железнодорожных предприятий.

Произошли изменения и в системе взимания акцизов: в 1887 г. был повышен питейный акциз, а также патентный сбор с производителей, ограничен размер «перекура», шедший в пользу заводчиков.

Повысили на 20−50% бандерольный тариф на табачные изделия. Рассматривалась возможность введения казенной продажи питей в ряде областей империи и в 1889 г. министру финансов было предоставлено такое право без разрешительных приговоров сельских обществ.

Наряду с усилением косвенного обложения устанавливались различные льготы заводчикам и фабрикантам, например, заводчики стали получать поощрительные премии при вывозе за границу сахара и спирта.

В 1888 г. были введены два новых акциза — нефтяной (40 кон. с иуда всех осветительных масел, 30 коп. с нуда легких) и спичечный. При экспорте указанные товары акцизом не облагались.

В 1890—1891 гг. ввели дополнительный акциз (40 кон. с пуда) на рафинированный сахар и особый дополнительный сбор за право рафинировать сахар.

Реформированию подверглась и система гербовых, судебных и пробирных пошлин. Гербовый сбор был повышен на одну треть, цена актовой бумаги увеличена на 25%. Судебные пошлины получили характер гербового сбора. Пробирная пошлина с золота и серебра была увеличена в два раза, сбор с загранпаспортов увеличился также вдвое.

Все министры финансов при Александре III вели протекционистскую политику. В 1887 г. еще раз были повышены ввозные пошлины на чугун, железо, сталь, железные и стальные изделия, машины, паровозы, суда и др. Пошлины теперь взимались за ввоз растений, повысилась пошлина на хлопок (более чем в два раза), сельхозмашины и орудия, золотые, серебряные и платиновые изделия, столярные, токарные изделия, кружева.

В 1890 г. под влиянием сильного повышения курса кредитного рубля (до 4/5 ценности металлического) было признано необходимым повысить все прежние тарифы на 20%. При введении новых таможенных тарифов в 1891 г. было усилено обложение иностранного сырья, ввозимого в полуобработанном виде (крученого шелка, бумажной ваты, листового тонкого железа и т. п.). Из всего объема экспорта на 35% товаров был оставлен прежний тариф, для 2% пошлины были снижены, для 63% - увеличены. Министру финансов было предоставлено право самостоятельно увеличивать пошлины на 50% на товары тех стран, которые повышали пошлины на российские товары. В результате государственные доходы от таможенных пошлин и сборов увеличились с 98 млн руб. в 1887 г. до 122,6 млн руб. в 1891 г. [4, с. 1021.

В тесной связи с протекционистской политикой находилась и железнодорожная политика правительства. Она проводилась в следующих направлениях:

• 1) упорядочение тарифов;
• 2) использование их в целях поощрения вывоза и затруднения ввоза товаров;
• 3) усиление контроля над железными дорогами и выкуп в казну частных железных дорог.

В 1889 г. были изданы временные правила о тарифах и учреждениях по тарифным делам. В 1890 г. пересмотрели ввозные железнодорожные тарифы: тарифы на перевозку угля от портов внутрь страны были повышены, на уголь донецкий, польский, уральский — понижены. Понижены были также тарифы на перевозку нефти, керосина, крупного рогатого скота.

Частные железнодорожные компании в большинстве своем были малорентабельными, а зачастую просто убыточными. Задолженность железнодорожных обществ, большей частью гарантированная правительством, ложилась бременем на казну и отягощала государственный бюджет. Решение этой проблемы виделось в выкупе частных дорог казной. Всего при И. А. Вышнеградском правительством было выкуплено до 4760 верст железных дорог. В то же время правительство разрешило новые концессии: в 1887- 1891 гг. частным обществам была разрешена постройка новых железных дорог длиной 1830 верст, в то время из казны финансировалось строительство лишь нескольких небольших участков общей протяженностью в 460 верст. В 1891 г. началось строительство великого сибирского железнодорожного пути, который стал стержнем, объединившим Россию в единое экономическое пространство.

За время деятельности И. А. Вышнеградского на посту министра финансов удалось достичь положительного торгового баланса во внешней торговле, увеличить золотой запас и улучшить общее состояние государственных финансов.

С 1892 г. министерство финансов возглавил С. Ю. Витте, проводивший политику кабинета министров, возглавляемого ?. X. Бунге.

14 мая 1893 г. был установлен государственный квартирный налог, который вступил в силу с 1 января 1894 г. Этот налог подготавливался достаточно долго и, как показала практика, был не очень удобным. Связь с уровнем доходов была не прямой, а через величину квартирной платы, которую могли себе позволить наниматели. По мнению разработчиков этого налога, размер нанимаемой квартиры и ее качество свидетельствовали об уровне доходов облагаемого налогом лица. Поэтому налоговой базой была определена наемная цена квартиры, а ставка налога дифференцировалась в зависимости от наемной цены.

Для взимания налога города и поселения были разделены на пять классов в соответствии с величиной платы за жилое помещение. В пределах каждого класса квартиры подразделялись на разряды, в зависимости от их наемной цены. Для каждого разряда помещений в каждом классе были установлены особые оклады налога.

К первому (высшему) разряду были причислены две столицы (Москва и Санкт-Петербург), ко второму — 10 наиболее крупных городов того времени (Варшава, Вильно, Казань, Киев, Кишинев, Одесса, Рига, Ростов-на-Дону, Саратов и Харьков), к третьему — 67 городов (главным образом губернских, а также наиболее значительные уездные города), к четвертому — более 140 менее крупных уездных городов, к пятому классу — все остальные города и поселения.

Обложению подлежала наемная плата, превышающая 300 руб. в городах первого класса, 225 руб. — для второго класса, 150 руб. — для третьего класса, 120 руб. — для четвертого класса и 60 руб. — для пятого класса. В городах первого класса устанавливалось 35 разрядов (ставки налогов составляли от 5 руб. — для наемной цены от 300−360 до 560 руб.; для цены, превышавшей 6000 руб., вводилась ставка 10%). Ставки (оклады) увеличивались прогрессивно в среднем от 1,4 до 10% в зависимости от наемной цены.

В городах второго класса устанавливалось 36 разрядов (оклады от 3,5 руб. до 404 руб.). В городах третьего класса — 27 разрядов (оклады от 2,5 руб. до 225 руб.), в городах четвертого класса — 29 разрядов (оклады от 2 руб. до 221 руб.), в городах пятого класса — 19 разрядов (оклады от 1 руб. до 101 руб.).

При этом в наемную плату за квартиру для целей налогообложения не включалась плата за отопление и меблировку. Если отопление входило по договору найма в состав наемной платы, то при определении оклада налога из наемной платы вычиталось 5%.

Наемная цена помещения, занятого самим домовладельцем или передаваемого им в бесплатное пользование другому лицу, определялась по аналогии с величиной наемной платы за аналогичные квартиры в данной местности. Стоимость казенных квартир приравнивалась к годовому окладу квартирных денег. Если размер квартирных денег не был установлен, то наемная цена признавалась равной 1 /5 получаемого жалованья.

От квартирного налога освобождались: духовенство христианского исповедания, дипломатические представители, члены императорского дома, жилища рабочих при фабриках. Кроме того, были установлены отдельные льготы для чиновников и офицеров. Налог вносился в местное казначейство и контролировался местными казенными палатами, но целиком поступал в государственный бюджет. В 1895 г. в казну за счет этого налога поступило 2,8 млн руб., в 1908 г. — более 6 млн руб.

Усложняющаяся налоговая система настоятельно требовала реформ в области контроля за поступлением налогов, создания соответствующих административных учреждений.

В 1885 г. по инициативе министра финансов ?. X. Бунге была введена должность податных инспекторов — финансовых работников на местах. Первоначально их численность была установлена в размере 500 человек на всю Россию. При учреждении Государственным советом должности податных инспекторов на них были возложены следующие обязанности:

• — наблюдение за правильностью торговли;
• — участие в качестве чиновников Казенной палаты в генеральных проверках торговли;
• — председательство в уездных податных присутствиях, образуемых для раскладки дополнительного сбора с торговли и промыслов;
• — содействие Казенным палатам по приведению в известность ценности и доходности имуществ (оценка имущества);
• — исполнение поручений Казенных палат;
• — исполнение других обязанностей, возложенных законом.

В июне 1885 г. состоялось назначение первых 222 податных инспекторов. ?. X. Бунге снабдил их подробной инструкцией — «наказом», который включал более широкий круг обязанностей, чем возложенные на них Госсоветом.

До учреждения податной инспекции надзор со стороны Казенной палаты за торговлей и промыслами был весьма слаб. Уклонение от уплаты в сфере торговли и промыслов носило массовый характер. Учреждение податной инспекции сразу дало значительные результаты. За три года после ее создания (1886−1888) сборы от торговых пошлин возросли в сравнении с тремя предыдущими годами (1882−1884) на 17,9%.

Первой серьезной задачей, с которой податные инспекторы успешно справились, была разверстка выкупных платежей в связи с преобразованием оброчной подати бывших государственных крестьян в выкупные платежи. Вся работа была выполнена в кратчайшие сроки — за шесть месяцев, что, учитывая масштабы России, в иных условиях растянулось бы на годы.

Второй крупной задачей, решенной податными инспекторами, стала переоценка в 1892 г. городской недвижимости. На основании данных податных инспекторов общая сумма налога на городскую недвижимость в 1893 г. увеличилась в сравнении с предыдущим годом на 12%. Для сравнения: рост этого налога на 12% перед этим был достигнут за восемь лет, с 1884 по 1892 г.

На податных инспекторах лежала и основная работа по введению в действие квартирного налога. Без деятельного участия податных инспекторов была бы невозможна реформа промыслового налога 1898 г.

В 1898 г. Государственным советом России была дана высокая оценка работы податных инспекторов: «Как исполнительные органы Казенных палат эти лица содействовали водворению более правильных приемов при исчислении и взимании податей и пошлин. Трудами их собраны разносторонние данные об экономическом положении населения, положенные в основу многих реформ, проведенных в финансовом законодательстве» [6, с. 56].

Правление Александра III привело к укреплению финансового положения Российской империи, усилению экономического и политического престижа России в мире. Доходы государственного бюджета в этот период увеличились более чем в два раза, существенно пополнился золотой запас, удалось добиться положительного сальдо внешнеторгового баланса. Были заложены основы для дальнейшего укрепления российской экономики и определены направления дальнейших реформ, которые осуществлялись в первой половине царствования сына Александра III — Николая II.