Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг

Основу «производственно-хозяйственной» деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, таких, как брокер, дилер, составляют приобретение и реализация ценных бумаг. Приобретение ценных бумаг может производиться в виде финансовых вложений в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займов.

Учет операций, но приобретению, реализации и иному выбытию ценных бумаг производится на дату свершения события и перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». С этой целью используется счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58−1 «Паи и акции», 58−2 «Долговые ценные бумаги», 58−3 «Предоставленные займы», 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» .

При организации бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечиваться раздельный учет ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения, инвестиции с целью получения инвестиционного дохода, так и для их перепродажи с целью получения дохода от реализации. На этом основании в организации учет ценных бумаг ведется по счету 58 «Финансовые вложения» .

При этом те ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения инвестиционного дохода за плату, должны приниматься к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаться по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данная операция сопровождается следующей записью в журнале учета операций, связанных с покупкой ценных бумаг:

Ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Для профессиональных участников и инвестиционных фондов действующими правилами отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами предусмотрено производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются в печати. Чтобы пояснить практику применения этого правила, необходимо установить некоторые понятия, например что понимается под котировкой ценных бумаг и их рыночной ценой.

Под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Техника переоценки вложений в ценные бумаги в соответствии с данным определением выглядит следующим образом: переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.

Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

Переоценка отражается в бухгалтерском учете в зависимости от сложившейся ситуации путем увеличения или уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» :

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося, но ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи, но дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58−2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58−2 «Долговые ценные бумаги» ).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58−2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (па общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58−2 «Долговые ценные бумаги» ).

Выручка от реализации ценных бумаг (погашение, выкуп, продажа), учитываемых на счете 58−2 «Долговые ценные бумаги» отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» .

На другом субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество, но договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.