Формирование учетной политики для целей налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика начиная с 2002 г. вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах — налоговых регистрах — подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения.

Под учетной политикой для целей налогообложения подразумевается совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. На предприятии должна быть установлена единая система организации налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета на предприятии с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей, а также их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

• · определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых служб на каждом уровне управления и внутри каждого уровня управления;
• · создание единой системы внутренних документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета в организации.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что:

• · предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации;
• · выбранные способы устанавливаются на предприятии, т. е., на всех структурных подразделениях, независимо от их места расположения;
• · данные способы устанавливаются на длительный срок и закрепляются соответствующим документом.

В большинстве случаев налоговым периодом при исчислении налогов и сборов считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Учетная политика организации в пределах налогового периода не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществятся предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменения норм указанного законодательства.

Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в своей учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Учетная политика для целей налогообложения в отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц, также должна сохраняться в течение, как минимум, года.

Хотя законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе, однако учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в специальном организационно-распорядительном документе (приказ об учетной политике).

При формировании учетной политики фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. В том случае, когда по определённым вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учёта, при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учёта в отношении исчисления конкретного налога или сбора, исходя из действующих положений законодательства по налогам и сборам, методических рекомендаций Минфина России и МНС России по его применению, соответствующих Инструкций МНС России в части, не противоречащей НК РФ.

По ряду вопросов НК РФ устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов их реализации. В частности, это касается порядка организации раздельного учёта затрат у предприятий, имеющих операции, одновременно облагаемые и не облагаемые НДС. Например, при отгрузке продукции на экспорт и внутренний рынок. Если раздельный учёт у налогоплательщика отсутствует, сумма налога по приобретённым товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ). Таким образом, для правильного исчисления налога в учётной политике нужно установить порядок ведения раздельного учёта.

Раздельный учёт необходимо вести и при реализации подакцизных товаров при использовании разных налоговых ставок, иначе определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. В таком случае порядок ведения раздельного учёта в отношении подакцизных товаров также необходимо отразить в учётной политике.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей налогоплательщики производят, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Чтобы перейти на такой порядок уплаты в 2008 году, налогоплательщик должен не позднее 31 декабря 2007 года, уведомить об этом налоговый орган. Система уплаты авансовых платежей устанавливается на весь налоговый период (2008 г.) и не может изменяться налогоплательщиком. Данный порядок исчисления напрямую относится к учётной политике и должен быть включён в приказ о её утверждении.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо установить в своей учётной политике показатель, применяемый для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и каждое из её обособленных подразделений. В качестве показателя для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, налогоплательщики могут выбрать:

• · среднесписочную численность работников;
• · сумму расходов на оплату труда.

Кроме того, в учётной политике необходимо также определить сроки представления данных расчётов налоговым инспекциям по месту нахождения филиала (представительства), а также головному подразделению для ведения налогового учёта в целом по предприятию.

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то данный факт следует отразить в учётной политике для целей налогообложения, так как для малых предприятий существуют некоторые особенности налогового учёта и налогообложения.