Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

Понятие финансовых вложений, виды и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения — это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью, а связанные с получением дополнительного дохода от прочей деятельности и созданием объектов длительного пользования.

К финансовым вложениям организации относятся:

• · государственные и муниципальные ценные бумаги,
• · ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• · предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,
• · дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,
• · вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
• · прочие виды вложений, удовлетворяющие условиям п. 2 ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (ред. от 27.04.2012 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“ ПБУ 19/02»).

В соответствии со ст. 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ):

• · Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).
• · Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).

Ценными бумагами являются (п. 2 ст.142 ГК РФ):

• · акция,
• · вексель,
• · закладная,
• · инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда,
• · коносамент,
• · облигация,
• · чек,
• · и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом.

Документарные ценные бумаги могут быть:

• · предъявительские,
• · ордерные,
• · именные.

Предъявительской (согласно п. 2 ст. 143 ГК РФ) является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец.

Под ордерной документарной ценной бумагой понимается такая, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца по непрерывному ряду индоссаментов (п. 3 ст. 143 ГК РФ).

Именной документарной ценной бумагой является:

• — владелец ценной бумаги, указанный в качестве правообладателя в учетных записях, которые ведутся обязанным лицом или лицом, действующим по его поручению и имеющим соответствующую лицензию.
• — владелец ценной бумаги, выданной на его имя либо перешедшей к нему от первоначального владельца в порядке непрерывного ряда уступок требования (цессий) путем нанесения на нее именных передаточных надписей или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования (цессии).

При учете ценных бумаг предприятия самостоятельно выбирают единицу бухгалтерского учета ценных бумаг «таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а так же надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений».

Как правило, аналитический учет ценных бумаг на предприятиях ведется по единицам бухгалтерского учета ценных бумаг и эмитентам. В аналитическом учете формируется следующие данные: «Наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения».

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, финансовые вложения обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами. Ликвидность финансовых активов заключается в том, что их проще конвертировать в денежные средства. Финансовые вложения дают возможность достаточно быстрого получения большого дохода, который складывается не только из процентов, дивидендов, но и прироста капитала, вложенного в них, связанных с ростом их цены. Финансовые вложения практически всегда обеспечивают защиту накоплений от инфляции.

Одновременно финансовые вложения — достаточно рискованные активы. Риск заключается в отсутствии гарантий получения дохода, а так же в возможности обесценения финансовых вложений или в их полной потере. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена колебаниям, которые могут происходить в достаточно короткие периоды времени.

Финансовые вложения различаются по разным признакам.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (долевые) и долговые.

К долевым вложениям относят: акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода.

К долговым вложениям относят: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По форме собственности государственные и негосударственные.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1 год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года.

По назначению финансовые вложения различаются:

• · приобретенные с целью получения дохода по ним;
• · приобретенные для целей перепродажи.

Для учета финансовых вложений их делят на две категории:

• — по которым текущая рыночная стоимость не определяется (в таком случае финансовые вложения указывают в балансе по первоначальной стоимости);
• — по которым текущая рыночная стоимость определяется, т. е. котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг.