Налоговое планирование деятельности корпорации

После изучения гл. 8 бакалавр должен:

знать

• содержание законодательных актов в области налогообложения корпоративных финансов;

уметь

• использовать нормативные правовые документы в финансовой деятельности корпорации;

владеть

• • основными инструментами налогового планирования;
• • методикой исчисления налогов и сборов.

Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, создающих особый налоговый режим в государстве. В науке налогового права многие авторы исследовали сущность и структуру налоговой системы.

С. Г. Пепеляев определяет налоговую систему как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым он относит порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а также способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

По мнению В. А. Парыгиной и А. А. Тадеева, налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения^[1].

Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов и методов их взимания^[2].

Налоговая система страны — совокупность общегосударственных и местных (региональных и муниципальных) налогов и сборов, принципов их установления, изменения и отмены^[3].

Посредством комплекса функций государство оказывает воздействие на воспроизводственные процессы государства. Главная функция налоговой системы — формирование доходной части государственного бюджета (фискальная функция).

Таким образом, налоговая система как единое целое обладает функциями, представленными в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Функции налоговой системы

Рассматривая налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, можно выделить следующие образующие ее элементы:

• • юридическая конструкция налога как первооснова формирования налоговой системы;
• • система налогообложения государства, формирующаяся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов;
• • нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения;
• • система налоговых органов;
• • налоговый контроль;
• • налоговая политика государства;
• • налоговая культура^[4].

Налоговая система Российской Федерации основана на принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются нормативноправовые акты в данной сфере. Общие принципы законодательства о налогах и сборах отражены в ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, к принципам налоговой системы относят:

• • принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
• • принцип всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
• • принцип справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
• • принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• • принцип единства экономического пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
• • принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом;
• • принцип определенности налоговой обязанности. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
• • принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Понятие налога и сбора закреплено в ст. 8 «Понятие налога и сбора» Налогового кодекса РФ.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;
• 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
• 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ в налоговой системе Российской Федерации предусмотрены следующие виды налогов и сборов.

• 1. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т. е. порядок их взимания общий на всей территории РФ.
• 2. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
• 3. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

• [1] См.: Иванова Н. В. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» // Законодательство и экономика. 2004. № 6.
• [2] Шестакова В. В. Судебные споры η налоговых и финансовых отношениях [Электронный ресурс]. Система ГАРАНТ, 2012.
• [3] Модельный Налоговый кодекс для государств — участников СНГ (Общая часть) (принят постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ от 9 декабря 2000 г. № 16−5).
• [4] Иванова Н. В. Указ. соч.