Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится законами субъектов Российской Федерации. Например, на территории Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 20.11.2013 № 63 «О внесении изменений в Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» «.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на имущество признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Напомним, что от уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), за исключением налога, уплачиваемого в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета:

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, — это единый обособленный комплекс, представляющий собой совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, а также дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, функционально связанное со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, леса и другие природные ресурсы).

Налоговая база по налогу па имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости (разница между первоначальной стоимость и суммой начисленной амортизации) имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

Среднегодовая стоимость = (Остаточная стоимость на 01.01 + + 01.02 + 01.03 + 01.04 + 01.05 + 01.06 + 01.07 + 01.08 + 01.09 + 01.10 + + 01.11+ 01.12+ 01.01)/12 + 1.

Налоговые ставки. Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, и они могут быть меньше 2,2%.

Пример

ООО «Нива» имело следующие данные для расчета налога на имущество (табл. 15.2). Ставка налога в субъекте — 2,2%.

Таблица 15.2. Расчет налога на имущество

Авансовый платеж за I квартал = 1 314 600 /4 • 2,2% = 7230 руб. Авансовый платеж за II квартал = 1 375 850 /4 • 2,2% = 7567 руб. Авансовый платеж за III квартал = 1 401 090 /4 • 2,2% = 7706 руб. Итого авансовых платежей: 22 503 руб.

Сумма налога за налоговый период (год) = 1 260 398 • 2,2% = 27 729 руб. Сумма налога к доплате за налоговый период = 27 729 — 22 503 = 5225 руб.

Налоговый и отчетный период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Расчет налога на имущество. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывают сумму налога и авансовые платежи по нему.

Порядок декларирования. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налог должен быть уплачен в региональный бюджет.