Анализ использования средств, направляемых на оплату труда

Оплата труда является важнейшим фактором мотивации и стимулирования работников. Важной задачей анализа использования средств на оплату труда является оценка степени его эффективности и воздействия на результаты хозяйственной деятельности. Надо изучать то, как средства, направляемые на оплату труда, выполняют свои экономические и социальные функции. Экономические функции фонда заработной платы проявляются в оплате произведенного труда и материального стимулирования роста производительности труда, повышения качества продукции, снижения ее себестоимости.

Социальные функции оплаты труда выражаются в повышении материального, образовательного и культурного уровня работников, снижении текучести кадров и формировании стабильных коллективов, в укреплении дисциплины труда.

Одной из важнейших задач анализа является изучение соотношения между темпами роста производительности труда и его средней оплаты, а также влияния этого соотношения на затраты и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ использования средств на оплату труда принято начинать с определения абсолютного отклонения фактически начисленного фонда заработной платы от предусмотренного бизнес-планом или от предыдущего периода. При этом абсолютный перерасход или абсолютная экономия по фонду заработной платы не позволяют оценить эффективность его использования, а лишь представляют собой просто констатацию факта и размера отклонения фактического фонда заработной платы от его базисной суммы.

Такого рода абсолютные отклонения могут быть определены и в целом по фонду заработной платы, и по отдельным категориям работников. Сумма фонда заработной платы может быть представлена как произведение среднесписочной численности работающих и среднего размера средств оплаты труда одного работающего. При помощи стандартных аналитических приемов несложно определить влияние на величину этого фонда двух основных факторов:

• • изменений средней численности работников;
• • изменений средних размеров оплаты труда работников.

Пример Рассмотрим методику такого анализа на примере фонда заработной платы рабочих (табл. 6.7).

Таблица 6.7. Анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы.

В данном случае абсолютный прирост по сравнению с планом фонда заработной платы в 3400 тыс. руб. обусловлен как увеличением численности рабочих на 5 чел., так и повышением среднегодовой заработной платы одного рабочего на 40 тыс. руб. Определим влияние этих факторов на сумму фонда заработной платы.

• 1. Влияние изменения среднесписочной численности
• (+5) • 360 = +1800 тыс. руб.
• 2. Влияние изменения среднегодовой заработной платы
• (+40) -40 = +1600 тыс. руб. Совокупное влияние факторов составляет:

+ 1800 + 1600 = +3400 тыс. руб.

Однако анализ абсолютного отклонения по фонду заработной платы не позволяет оценить эффективность его использования. На многих промышленных предприятий фонд заработной платы рабочих непосредственно связан с объемом производства продукции. Поэтому при анализе необходимо изучать и его так называемое относительное отклонение от плана или другой базы сравнения. Относительное отклонение определяется сопоставлением фактического фонда заработной платы с базисным фондом, скорректированным на фактически достигнутый процент выполнения плана или темп роста объема выпуска продукции.

Пример Покажем методику такого анализа, используя условия приведенного выше примера. Объем производства продукции по бизнес-плану составлял 120 млн руб., а фактически было выпущено продукции на 135 млн руб. Тогда относительное отклонение по фонду заработной платы рабочих можно определить следующим образом:

16 000 — 12 600 (135 / 120) = 16 000 — 14 175 = +1825 тыс. руб.

Выявленный относительный перерасход свидетельствует о том. что теми роста заработной платы рабочих на изучаемом предприятии опережал повышение производительности их труда. С экономической точки зрения использование фонда заработной платы в данной ситуации нельзя признать эффективным, однако социальные причины и последствия сложившегося соотношения требуют особой оценки и специального рассмотрения.

Если на абсолютное отклонение фонда заработной платы влияют два фактора — изменение численности рабочих и изменение их среднегодовой заработной платы, то па относительное отклонение, помимо этих факторов, воздействует еще один фактор — степень выполнения плана по объему производства продукции.

Размер влияния этого третьего фактора можно определить вычитанием скорректированного базисного фонда заработной платы из его размера, предусмотренного бизнес-планом.

Пример В нашем примере такое влияние составляет: 12 600 — 14 175 = = -1575 тыс. руб. Тогда алгебраическая сумма влияний всех трех факторов даст нам величину относительного отклонения по фонду заработной платы:

• • влияние роста численности рабочих +1800 тыс. руб.;
• • влияние роста средней зарплаты +1600 тыс. руб.;
• • влияние перевыполнения плана производства -1575 тыс. руб.; Итого относительное отклонение +1825 тыс. руб.

Дальнейший анализ должен быть направлен на анализ состава заработной платы по видам выплат и на изучение среднего дохода одного работающего. Анализ состава фонда заработной платы производится не только путем сравнения абсолютных показателей различных видов выплат, но и сопоставлением фактических и базисных удельных весов разных выплат в немом по персоналу и по отдельным его категориям. В качестве базы для сравнения могут выступать и аналогичные показатели родственных предприятий.

При этом следует выделять так называемые непроизводительные выплаты рабочим. К ним могут быть отнесены:

• • оплата простоев не по вине рабочего (простои по вине самих рабочих не оплачиваются);
• • оплата работ по изготовлению брака и по переделкам некачественно выполненных работ (не по вине рабочего);
• • оплата работ в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни;
• • доплата за работу с отклонениями от нормальных условий труда (необходим анализ конкретных причин таких доплат);
• • доплаты сдельщикам за выполнение работ более низкого разряда, требующих более низкой квалификации;
• • оплата работ по устранению недоделок, выявленных заказчиками у отгруженной им продукции или на ранее сданных объектах;
• • оплата вынужденных прогулов по причине приостановки производства в результате рыночных колебаний или в случае восстановления работника на работе по решению суда после его необоснованного увольнения;
• • другие непроизводительные выплаты.

Подобные непроизводительные выплаты необходимо рассматривать как каналы перерасходов фонда заработной платы и как резервы возможной экономии. Это требует углубленного анализа причин подобных выплат и разработки мер по их ликвидации в будущем.

Важнейшим аспектом анализа является изучение экономической эффективности использования средств на оплату труда. О такой эффективности можно говорить лишь в том случае, если выявлена тесная связь между ростом доходов работников и конечными результатами деятельности предприятия.

В целях анализа эффективности расходования средств на оплату труда можно применять показатель отдачи фонда заработной платы. В зависимости от целей исследования его можно рассчитывать как объем продукции или продаж, приходящейся на 1 руб. фонда заработной платы, либо как прибыль в расчете на тот же рубль фонда заработной платы.

Пример Рассмотрим методику такого анализа на примере следующей таблицы (табл. 6.8).

Таблица 6.8. Анализ эффективности использования средств на оплату труда.

Из приведенных данных видно, что в отчетном году увеличились как объем продаж продукции, так и средства, направляемые на оплату труда, однако если изучить не только абсолютные отклонения, но и проценты отклонений, то мы увидим, например, что по сравнению с прошлым годом темп роста объема производства и продаж составил 122,7% (135 • 100 / 110), а темп роста средств на заработную плату достиг 134,4% (16 • 100 / 11,9). Это говорит о снижении эффективности использования этих средств, выразившемся в уменьшении отдачи фонда заработной платы на 0,8 руб. Если попытаться проанализировать в динамике влияние использования фонда заработной платы на объем продаж, то мы увидим, что:

• • увеличение абсолютных размеров средств на заработную плату позволило поднять объем продаж на (+4,1) • 9,24 = = +37,88 млн руб.;
• • однако уменьшение эффективности использования фонда заработной платы снизило объем продаж на (-0,8) • 16 = -12,8 млн руб.;

Итого, влияние факторов составит +25,08 млн руб.

Таким образом, весь прирост производства и продаж достигнут за счет экстенсивного фактора. Даже при сохранении базисного уровня отдачи средств на заработную плату объем продаж мог быть увеличен на 12,8 млн руб. Конечно здесь нужен дополнительный анализ, надо учитывать и политику государства в области регулирования оплаты труда, но надо стремиться к росту эффективности использования средств на заработную плату. Это может быть достигнуто за счет оптимизации численности и структуры персонала, ликвидации непроизводительных выплат, улучшения организации и стимулирования труда, внедрения прогрессивных форм его оплаты и участия работников в прибыли предприятия, повышения производительности труда, оптимальной рыночной тактики (заключения выгодных контрактов, эффективного маркетинга и т. п.).

Оценку эффективности использования средств на оплату труда можно дать и при помощи анализа соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда. Рост производительности труда должен опережать рост средней заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции и повышение эффективности производства. Снижение себестоимости при этом достигается за счет относительного уменьшения доли заработной платы в затратах на производство продукции. При сопоставлении темпов роста производительности труда и заработной платы в качестве показателя производительности труда обычно применяют среднегодовую выработку товарной продукции на одного работающего, а в качестве показателя заработной платы — среднегодовую заработную плату одного работника промышленно-производственного персонала. Продемонстрируем методику такого анализа на следующем примере.

Пример

По сравнению с прошлым годом темны роста составили:

• • среднегодовой выработки на одного работающего 105%;
• • среднегодовой заработной платы одного работающего 115%. При этом доля затрат на оплату труда в себестоимости продукции составляет 40%.

Как видим, рост производительности труда заметно отстает от увеличения заработной платы и на каждый процент прироста выработки приходится 3% прироста среднегодовой заработной платы (+15% / +5%). Мы можем определить воздействие такого соотношения на другие показатели хозяйственной деятельности.

Так, влияние соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по следующей формуле:

где ДС — изменение себестоимости, %; ДП — изменение производительности труда, %; ДЗ — изменение средней заработной платы, %; У — удельный вес заработной платы в себестоимости, %.

Тогда в результате сложившейся ситуации, но сравнению с прошлым годом себестоимость продукции возрастет на 3,81%:

ДС = [(15 — 5) / (5 + 100)) • 40% = 3,81%. Таким образом, в результате опережающего роста заработной платы себестоимость продукции увеличилась на 3,81%. При полной себестоимости продаж отчетного года 10 млн руб. связанный с этим рост затрат составил 381 тыс. руб. Очевидно, что на ту же сумму предприятие недополучило прибыли от продаж.

При анализе соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы следует иметь в виду, что на него оказывают влияние сдвиги в структуре ассортимента выпускаемой продукции. Чтобы исключить искажающее влияние этого фактора, темпы роста выработки можно исчислять исходя из показателей продукции не в денежной оценке, а в натуральных, условно-натуральных или трудовых измерителях.

Анализ влияния трудовых показателей на объем производимой продукции

На завершающем этапе анализа использования трудовых ресурсов подсчитывают влияние, которое оказывают факторы, связанные с использованием труда, на объем производимой продукции, и выявляют резервы возможного увеличения объема продукции за счет лучшего использования труда. Обобщение этих резервов — это наиболее ответственный этап аналитической работы. Ясно, что резервы должны быть выявлены как можно более полно, но в то же время они должны быть реальны.

Если укрупнено говорить о резервах роста объема производимой продукции за счет лучшего использования трудовых ресурсов, то они могут быть достигнуты в основном за счет:

• • укомплектования численности рабочих в соответствии с потребностями производства;
• • ликвидации потерь рабочего времени и наиболее полного и целесообразного его использования;
• • максимального использования возможностей роста производительности труда в результате повышения технического и организационного уровня производства.

Для определения влияния трудовых факторов на выпуск продукции и выявления резервов его роста объем производства представим в виде следующего выражения:

П = Р • в,.

где П — объем производства; Р — среднесписочная численность рабочих; Вг — среднегодовая выработка одного рабочего.

В данное выражение подставим ранее раскрытое значение среднегодовой выработки одного рабочего (В,.) и тогда получим четырехфакторную модель П = Р • д • ч • в".

Пример

Используя уже известный способ абсолютных разниц, найдем влияние трудовых факторов на объем продукции (данные табл. 6.6).

1. Влияние изменения среднесписочной численности рабочих:

ДП (Р) = (Р,-Р0) — До • 40−8,0 =.

= (+2) • 234,3 • 7,71 • 1748,25 = +6,317 млн руб.

2. Влияние изменения среднего числа дней работы 1-го рабочего:

ДП (д) = Р! • (д, — д") • ч0 • вч0 = = 40 • (-2,7) • 7,71 • 1748,25 = -1,456 млн руб.

3. Влияние изменения продолжительности рабочей смены:

ДП (Ч) = Р|-д1-(ч1-ч0)-в^) = = 40 • 231,6 • (-0,08) • 1748,25 = -1,295 млн руб.

4. Влияние изменения среднечасовой выработки 1-го рабочего:

ДП (ВЧ) = Р, -Д^ч, •(вч1-вч0) = = 40 • 231,6 • 7,63 • (+161,75) = +11,433 млн руб.

Итого: +6,317 — 1,456 — 1,295 + 11,433 = +15,000 млн руб.

На основе произведенных расчетов можно определить резервы возможного увеличения объема продукции за счет лучшего использования трудовых ресурсов:

• • ликвидация целодневных потерь рабочего времени -1,456 млн руб.
• • ликвидация внутрисменных потерь рабочего времени -1,295 млн руб.

Итого: 2,751 млн руб.

Разумеется, для мобилизации выявленных резервов необходимо разработать и реализовать комплекс мероприятий, направленных на улучшение использования трудовых ресурсов. Среди этих мероприятий должны быть и меры мотивации высокопроизводительного труда, и организационные, и контрольные меры. При этом надо иметь в виду, что выявленные резервы связаны лишь с ликвидацией недостатков в организации производства и труда внутри предприятия. Гораздо более масштабные резервы повышения эффективности использования труда кроются в возможностях инновационного развития.